上海財(cái)經(jīng)大學(xué)浙江學(xué)院　韋楚天

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會(huì)計(jì)電算化對(duì)審計(jì)的挑戰(zhàn)

上海財(cái)經(jīng)大學(xué)浙江學(xué)院韋楚天

摘 要：應(yīng)用會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的過程一般存在從低級(jí)到高級(jí)經(jīng)歷三個(gè)階段。審計(jì)工作的要求，推動(dòng)會(huì)計(jì)電算化從低級(jí)階段向高級(jí)階段發(fā)展。高級(jí)階段下理想的會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)是由企業(yè)組織具有計(jì)算機(jī)、會(huì)計(jì)和審計(jì)綜合技能的人才進(jìn)行自行開發(fā)。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)電算化審計(jì)

本文結(jié)合對(duì)案例的調(diào)查，闡述企業(yè)實(shí)施會(huì)計(jì)電算化后對(duì)審計(jì)工作形成的挑戰(zhàn)，以及審計(jì)工作如何適應(yīng)和促進(jìn)會(huì)計(jì)電算化，期望拋磚引玉，得到專家老師的指教。

1　電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)的特點(diǎn)及對(duì)審計(jì)的影響

會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)利用計(jì)算機(jī)進(jìn)行會(huì)計(jì)信息的處理、存儲(chǔ)、分析和檢查，從審計(jì)的角度來說，會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)與手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)相比有三個(gè)不同的方面。

(1)會(huì)計(jì)信息的處理由計(jì)算機(jī)程序完成。應(yīng)用程序的正確性、可靠性和計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的安全性是至關(guān)重要的，決定了電算化系統(tǒng)提供的會(huì)計(jì)信息是否正確、可靠。

(2)會(huì)計(jì)信息的存儲(chǔ)電磁化。存儲(chǔ)在磁性介質(zhì)上的會(huì)計(jì)信息很容易損壞和被刪改而不留痕跡，因此，要保證系統(tǒng)會(huì)計(jì)信息的安全可靠，對(duì)磁性的會(huì)計(jì)信息必須要有恰當(dāng)?shù)?、?yán)密的控制。

(3)內(nèi)部控制建立在程序中，由計(jì)算機(jī)自動(dòng)執(zhí)行。在電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)中，由于會(huì)計(jì)信息由計(jì)算機(jī)集中處理，手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)中通過適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離實(shí)現(xiàn)互相牽制、人工完成各種檢驗(yàn)、核對(duì)和判斷的控制措施已部分地失去了意義，代之以許多建立在系統(tǒng)應(yīng)用程序中，由計(jì)算機(jī)自動(dòng)執(zhí)行的控制程序。

這些特點(diǎn)對(duì)審計(jì)工作產(chǎn)生了重大的影響，使審計(jì)難度加大，要求審計(jì)人員必須具有計(jì)算機(jī)、審計(jì)和會(huì)計(jì)的綜合知識(shí)和技能。審計(jì)的內(nèi)容和范圍擴(kuò)大到審查系統(tǒng)本身及應(yīng)用程序是否合規(guī)合法、審查內(nèi)存和外存中的數(shù)據(jù)、審查系統(tǒng)中新設(shè)計(jì)的內(nèi)部控制等。審計(jì)的方法發(fā)生了重大變化，必須利用計(jì)算機(jī)才能對(duì)存儲(chǔ)在磁介質(zhì)上的程序、文件和數(shù)據(jù)進(jìn)行審計(jì)。審計(jì)人員在系統(tǒng)的設(shè)計(jì)開發(fā)時(shí)就應(yīng)考慮對(duì)審計(jì)線索的影響。

2　企業(yè)會(huì)計(jì)電算化應(yīng)用的實(shí)際狀況及對(duì)審計(jì)的挑戰(zhàn)

浙江義烏市是我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展最迅速的城市之一，隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模的不斷發(fā)展，企業(yè)管理水平和管理方法也在快速地提升和革新，會(huì)計(jì)電算化的應(yīng)用，就是其中的一個(gè)重要方面。

例如，2004年浙江夢(mèng)娜襪業(yè)公司投資幾十萬元購買本地公司開發(fā)的小型軟件，初步組建企業(yè)管理信息系統(tǒng)；其后過了數(shù)年，引入了用友財(cái)務(wù)系統(tǒng)；又過了數(shù)年，重新實(shí)施了SAP系統(tǒng)。目前義烏有30多家襪業(yè)企業(yè)像夢(mèng)娜襪業(yè)公司這樣建立了管理信息系統(tǒng)。在拉鏈織造行業(yè)，一些知名品牌企業(yè)如浙江偉海拉鏈、浙江洪宇拉鏈、浙江鑫鴻拉鏈，都投資幾十萬乃至幾百萬元組建了ERP系統(tǒng)。在汽車服務(wù)行業(yè)，幾乎每一家品牌汽車4S店在開業(yè)之初便應(yīng)用了管理信息系統(tǒng)。義烏的八大優(yōu)勢(shì)行業(yè)、數(shù)千家企業(yè)中，以進(jìn)銷存財(cái)務(wù)管理軟件、MIS系統(tǒng)、ERP系統(tǒng)等各種不同方式實(shí)施會(huì)計(jì)電算化已經(jīng)相當(dāng)普遍。

從義烏企業(yè)的實(shí)踐來分析，應(yīng)用會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的過程一般要從低級(jí)到高級(jí)經(jīng)歷三個(gè)階段，審計(jì)工作提出的要求是推動(dòng)會(huì)計(jì)電算化從低級(jí)階段向高級(jí)階段發(fā)展的重要原因。

2.1企業(yè)應(yīng)用會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的第一個(gè)階段

企業(yè)管理者為了促進(jìn)財(cái)務(wù)管理，同時(shí)也是在信息化管理思想的影響之下，用幾千元到幾萬元的較小投資，選擇目前本行業(yè)比較流行的小型專業(yè)管理軟件，應(yīng)用于銷售管理、存貨管理、應(yīng)收應(yīng)付款管理等會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)中。應(yīng)用的結(jié)果，會(huì)計(jì)工作的效率和準(zhǔn)確率確實(shí)是得到了提高，但是，由于通用性好的財(cái)務(wù)軟件適用性一般都較差，所以，在實(shí)際工作中越來越明顯感到不適用，雖然工作效率有所提高，但同時(shí)也帶來了很多不便，得到的輸出結(jié)果有很大一部分是根本不需要的冗余信息，企業(yè)管理工作真正用到的、會(huì)計(jì)賬務(wù)處理所需要的、同時(shí)也是審計(jì)工作必須作為審計(jì)線索和依據(jù)的一些報(bào)表和附件資料卻無從得到，可以肯定此類小型財(cái)務(wù)軟件在開發(fā)過程中主要還是以計(jì)算機(jī)程序設(shè)計(jì)人員為主，管理人員、會(huì)計(jì)和審計(jì)人員參與其中的廣度和深度都很有限。在這種情況下應(yīng)用會(huì)計(jì)電算化，使審計(jì)工作變得非常被動(dòng)。由于缺少必要的審計(jì)線索，對(duì)會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性無法進(jìn)行檢查和驗(yàn)算，內(nèi)部控制是不完善的。

例如，義烏L汽車服務(wù)公司，在1997年購買了紹興卓越版的《汽車維修企業(yè)管理信息系統(tǒng)》，在一定程度上實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)電算化。該系統(tǒng)的開發(fā)者是長(zhǎng)期從事汽車行業(yè)的資深管理人員，系統(tǒng)非常全面和實(shí)用，能夠滿足汽修企業(yè)的每一項(xiàng)具體業(yè)務(wù)的管理需要，但是開發(fā)者明顯偏重于一般的業(yè)務(wù)管理而對(duì)會(huì)計(jì)和審計(jì)方面的管理要求沒有過多的考慮，因?yàn)?，大部分月底匯總的進(jìn)銷存報(bào)表，作為會(huì)計(jì)賬務(wù)核算的主要依據(jù)，只有簡(jiǎn)單的匯總數(shù)據(jù)，而缺少必要的明細(xì)附件，因而缺乏進(jìn)行審計(jì)核查的必要線索。從一般管理者的角度來說，這套管理系統(tǒng)還是比較優(yōu)秀的，但是從審計(jì)工作的角度來說，它是很不完善的。

2.2企業(yè)應(yīng)用會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的第二個(gè)階段

為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)信息化管理的理想目標(biāo)，企業(yè)管理者不惜重金，投資幾萬元乃至幾十萬元，委托本行業(yè)的專業(yè)軟件公司進(jìn)行定向開發(fā)，或者購買知名品牌，同時(shí)為企業(yè)進(jìn)行量身定制的大型財(cái)務(wù)軟件如《金蝶》、《用友》等。這些知名品牌的財(cái)務(wù)軟件，一般都是經(jīng)過周密的系統(tǒng)分析，充分考慮到了審計(jì)的要求，內(nèi)部控制較為完善。但是，這些大型財(cái)務(wù)軟件的開發(fā)背景一般是以大中型企業(yè)為應(yīng)用環(huán)境，而在廣大的中小型企業(yè)，卻在硬件、人員、技術(shù)、管理上沒有成熟的應(yīng)用環(huán)境。并且，大品牌軟件可能會(huì)存在店大欺客現(xiàn)象，雖然說是為企業(yè)量身定制，但是出于成本效益的原則，開發(fā)人員真正與具體企業(yè)實(shí)際工作環(huán)境的接觸并不會(huì)很深入，而系統(tǒng)實(shí)施后負(fù)責(zé)后續(xù)服務(wù)的一般都是一些淺層技術(shù)人員。這些財(cái)務(wù)軟件并不能完全符合具體企業(yè)的實(shí)際管理、會(huì)計(jì)、審計(jì)環(huán)境和要求，因此，從審計(jì)工作的角度來說，也不能說是完美的解決方案。

以義烏D集團(tuán)公司為例，2004年選擇了著名的品牌軟件《金蝶》來實(shí)現(xiàn)整個(gè)企業(yè)集團(tuán)管理信息化的目標(biāo)?！督鸬奋浖拈_發(fā)商為D集團(tuán)公司進(jìn)行了量身定制的系統(tǒng)開發(fā)。由于已經(jīng)有了投資幾萬元的《管家婆》小型財(cái)務(wù)軟件實(shí)施失敗的經(jīng)驗(yàn)，集團(tuán)公司決策層在將要投資幾十萬元的《金蝶》大型財(cái)務(wù)軟件已經(jīng)完成定制開發(fā)，即將實(shí)施之前慎之又慎地進(jìn)行了反復(fù)論證，提出了許多現(xiàn)實(shí)問題。首先，《金蝶》軟件的開發(fā)商雖然說是專門為D集團(tuán)量身定制，但是真正的主要開發(fā)技術(shù)人員親臨企業(yè)實(shí)際現(xiàn)場(chǎng)，總的時(shí)間才只不過幾天而已，所開發(fā)的軟件中對(duì)企業(yè)的最具體的實(shí)際問題并沒有很深入地解決。如果實(shí)施軟件，勢(shì)必有些業(yè)務(wù)管理內(nèi)容不適應(yīng)實(shí)際，反而造成了被動(dòng)管理的局面。其次，《金蝶》軟件的開發(fā)總部設(shè)在深圳，系統(tǒng)實(shí)施之后，本區(qū)域的售后服務(wù)技術(shù)人員最多只能解決一些表層現(xiàn)象的問題，想對(duì)軟件經(jīng)常進(jìn)行大量的修改和完善是不大可能的。

2.3企業(yè)應(yīng)用會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的第三個(gè)階段

在企業(yè)的發(fā)展過程中，實(shí)施人才戰(zhàn)略的重要作用越來越明顯。很多企業(yè)都引進(jìn)了具有會(huì)計(jì)、審計(jì)和計(jì)算機(jī)綜合技能的人才，自行開發(fā)與本企業(yè)管理模式相適應(yīng)的MIS或ERP系統(tǒng)，使管理信息化提高到一個(gè)新的層次。在此條件下，會(huì)計(jì)電算化進(jìn)入了一個(gè)新的階段。

以義烏D集團(tuán)公司為例，2004年底，經(jīng)過篩選，數(shù)名具有計(jì)算機(jī)、會(huì)計(jì)和審計(jì)等綜合技能和實(shí)踐工作經(jīng)驗(yàn)的人員被選入集團(tuán)公司，成立了信息化領(lǐng)導(dǎo)小組，自行開發(fā)符合企業(yè)實(shí)際情況的MIS系統(tǒng)。

3　審計(jì)工作如何適應(yīng)會(huì)計(jì)電算化的應(yīng)用實(shí)況

從以上的論述中可知，審計(jì)工作的要求推動(dòng)了會(huì)計(jì)電算化從低級(jí)階段向高級(jí)階段發(fā)展，高級(jí)階段的理想的會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)是由企業(yè)組織具有計(jì)算機(jī)、會(huì)計(jì)和審計(jì)綜合技能的人才進(jìn)行自行開發(fā)。

結(jié)合工作實(shí)踐，要達(dá)到會(huì)計(jì)電算化高級(jí)階段的理想目標(biāo)，首先要在審計(jì)工作上達(dá)到三個(gè)目標(biāo)。

首先，為了適應(yīng)會(huì)計(jì)電算化的挑戰(zhàn)，審計(jì)人員除了精通審計(jì)專業(yè)之外，還必須掌握計(jì)算機(jī)專業(yè)知識(shí)，特別是數(shù)據(jù)庫管理系統(tǒng)開發(fā)方面的知識(shí)和技能，只有在此基礎(chǔ)上，才有能力對(duì)電算化系統(tǒng)的開發(fā)過程和應(yīng)用程序的正確性進(jìn)行審查，將內(nèi)部控制的評(píng)審延伸到計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的一般控制和應(yīng)用控制，將審計(jì)工作的范圍擴(kuò)大到系統(tǒng)分析、系統(tǒng)設(shè)計(jì)和系統(tǒng)實(shí)施全過程。

其次，審計(jì)人員必須直接并且深入地參與會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的分析和開發(fā)，對(duì)程序化的內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行審查，提出具體的審計(jì)要求，保證系統(tǒng)實(shí)施后的審計(jì)線索完整、可靠。

最后，審計(jì)人員要從審計(jì)工作的角度，根據(jù)實(shí)際審計(jì)工作的具體要求，對(duì)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)提出改進(jìn)和完善意見，從被動(dòng)適應(yīng)會(huì)計(jì)電算化對(duì)審計(jì)的挑戰(zhàn)，發(fā)展到主動(dòng)促進(jìn)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的完善和提高。

參考文獻(xiàn)

[1] 張彥.內(nèi)部審計(jì)[M].上海：上海財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2003.

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中圖分類號(hào)：F239.1

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：2096-0298(2016)03(a)-075-03