青島啤酒股份有限公司　張令輝

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企業(yè)出口退稅的實務操作及風險應對

青島啤酒股份有限公司張令輝

摘 要：改革開放是我國經(jīng)濟發(fā)展的一個重要里程碑。自改革開放以來，我國已經(jīng)基本建立了完善的社會主義市場經(jīng)濟體制。其中1985年開始正式實施的出口退稅政策是我國經(jīng)濟體制的重要組成部分。尤其是在2006年我國全面加入WTO組織之后，國際貿易規(guī)模迅速擴大，出口退稅政策對我國經(jīng)濟的影響也越來越大。近些年，出口退稅政策經(jīng)過一系列的調整已經(jīng)逐步成熟，在優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結構和推進出口貿易方面功不可沒。本文將根據(jù)現(xiàn)行的出口退稅政策展開研究，首先介紹在當前出口退稅政策下企業(yè)如何進行納稅申報等實務性問題，其次總結了近些年出口退稅政策的變化趨勢，最后總結分析了企業(yè)在出口退稅時面臨的風險和應對措施。

關鍵詞：出口退稅實務操作風險應對

對于我國的出口退稅政策，1994年1月1日起開始實行的《出口貨物退(免)稅管理辦法》文件是重要的里程碑?！冻隹谪浳锿?免)稅管理辦法》標志著我國開始全面實行出口退稅、免稅，也促進了我國出口貿易的繁榮。自此，我國出口退稅政策不斷進行修訂，其中近期影響較大的是2013年正式實施的《關于〈出口貨物勞務增值稅和消費稅管理辦法〉有關問題的公告》。該公告不僅在細節(jié)上更加注重稅收和企業(yè)會計政策之間矛盾的協(xié)調，而且在程序上取消了許多申報項目的特殊規(guī)定，使其更加統(tǒng)一，更加便利于企業(yè)的實際操作，對企業(yè)造成了深遠的影響。

1　我國企業(yè)出口退稅實務操作介紹

1.1出口貨物退稅的原則和范圍

我國出口貨物退稅的原則主要有四個，分別是公平稅負原則、屬地原則、零稅率原則和宏觀調控原則。其中，公平稅負原則是指出口退稅為了保證我國企業(yè)出口的貨物能夠在國際市場上公平貿易。屬地原則是指因為出口稅費為流轉稅，而流轉稅多采用屬地原則，所以出口稅費采用屬地管理原則。零稅率原則也稱“掙多少、退多少”原則，是指將銷售貨物過程中已繳納和應繳納的間接稅費全部退回，保證相關稅費為零。宏觀調控原則說明出口退稅不僅僅是和國際稅收慣例的結合，而且必須體現(xiàn)國家的經(jīng)濟政策，即出口退稅作為國家調節(jié)經(jīng)濟的工具，應有一定的導向作用。

我國出口退稅貨物的范圍主要有兩類。常見的是一般出口退稅貨物，指的是在出口退稅之前已經(jīng)按時交納流轉稅并報關離境作為銷售處理的貨物。此外就是不予退稅的貨物，是因為受到國家政策調節(jié)而限制出口的或者在一定時期不予退稅的貨物。

1.2出口退（免）稅操作步驟

在整個出口退(免)稅申報操作過程中主要分為以下四個步驟。

首先，進行企業(yè)端的退(免)稅數(shù)據(jù)生成。出口企業(yè)的出口退稅申報系統(tǒng)分為三類，有生產(chǎn)企業(yè)的出口退稅申報系統(tǒng)、外貿企業(yè)的出口退稅申報系統(tǒng)和小規(guī)模企業(yè)的出口退稅申報系統(tǒng)。企業(yè)根據(jù)自身企業(yè)性質，選擇合適的出口退稅申報系統(tǒng)向主管稅務機關(通常為當?shù)睾ｊP)進行預申報。

其次，進行外貿交易的企業(yè)進行預申報。此步驟和第一步驟操作基本相似，但是外貿企業(yè)是依托于生產(chǎn)企業(yè)進行業(yè)務活動的，所以出口企業(yè)應在對應企業(yè)進行預申報之后進行出口企業(yè)的預申報。

再次，出口企業(yè)進行正式申報。此步驟主要由出口企業(yè)操作，具體是出口企業(yè)在核定申報數(shù)據(jù)無誤之后，在當期增值稅納稅申報期內將申報文件整理之后向稅務機關進行正式申請。需要注意的是，因為出口退免稅的主要稅種就是增值稅，所以應在當期增值稅納稅申報期進行申報，相關期限規(guī)定隨增值稅規(guī)定。

最后，相關主管稅務單位對申報材料進行審核，對于確定無誤的申報材料進行稅務上的免抵退，對于材料有誤、不齊全的申報將不予受理。

2　我國企業(yè)出口退稅實務操作的變化

我國出口退稅政策自面世以來對我國的經(jīng)濟發(fā)展尤其是出口貿易的發(fā)展影響重大，其政策本身也隨著我國經(jīng)濟環(huán)境的變化而不斷調整。2012年國家稅務總局頒布了《關于〈出口貨物勞務增值稅和消費稅管理辦法〉有關問題的公告》，對出口退稅政策影響重大，企業(yè)的實務操作也隨之改變?？偟膩碚f，我國企業(yè)出口退(免)稅的實務操作變化如下。

2.1退（免）稅范圍的擴大及退稅率的調整

在退免稅范圍方面的變化主要體現(xiàn)在退免稅范圍的擴大，國家主要新納入退免稅范圍的有對外承包工程項目的相關出口貨物，由航空供應公司銷售給國內航空公司用于國際航班的航空食品等。除此之外，對于生產(chǎn)企業(yè)外購非自產(chǎn)貨物的可免稅貨物范圍增大，還有在實行營業(yè)稅改征增值稅的試點地區(qū)同時實行應稅服務的免抵稅服務，外貿企業(yè)的進口貨物可以直接進行免抵退。

在出口退免稅稅率方面，為了應對企業(yè)出口貨物與服務的種類增多而適當增加了稅率的檔數(shù)。國家稅務總局將我國出口退稅四擋稅率調整成五檔稅率，即增加了8%的退稅率檔。至此，我國實行的出口退稅率主要分為五檔，分別為17%、13%、11%、8%、5%五檔。

2.2退（免）稅申報流程簡化

在之前實行的出口退稅政策中，外貿企業(yè)取得的普通發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品收購憑證和政府的相關票據(jù)是不可以納入免稅核算范圍的，但是本次政策改革將這一部分的稅收從征稅變成免稅。對于沒有按期納稅申報退免稅的貨物，在此之前進行正常的征稅，經(jīng)過調整，雖然這一逾期未申報部分不能進行免抵退，但是可以免稅，減輕了企業(yè)的稅收負擔。除此之外，由征稅變?yōu)槊舛惖倪€有旅游貿易方式出口的貨物、非出口企業(yè)委托出口企業(yè)出口額貨物等。

2.3出口貨物退（免）稅的申報期限延長

在政策調整前，企業(yè)進行出口貨物退免稅申報的期限主要和增值稅相關期限雷同，但是考慮到出口貨物銷售周期長，國家將出口貨物退免稅的申報期限延長。自2013年4月1日開始，企業(yè)應在貨物報關出口之日次月起至次年4月15日前的各增值稅納稅申報期內，收齊有關憑證，向主管稅務機關辦理出口貨物增值稅、消費稅免退稅申報。

2.4退稅資金到賬時限縮短

為了緩解企業(yè)資金緊張問題，這些年出口退稅政策的改革另一個重大變化就是縮短退稅資金到賬時間。雖然國家稅務總局要求各地稅務機關90～120天辦理退稅手續(xù)并完成退稅款的發(fā)放，但是各地紛紛在縮短辦理時長。從30天縮短時間至20天、15天，至今許多企業(yè)的出口退稅程序只需7天就可完成，甚至大連市打出24小時退稅的高速口號。雖然各地的政策不同，但企業(yè)感受到的是退稅辦理效率的大幅度提高，資金到賬時間的縮短。

3　企業(yè)出口退稅實務操作中面臨的風險

3.1出口退（免）稅政策復雜多變，企業(yè)難以把握

國家出口退稅政策不斷變化，但是其變化趨勢總體來說是擴大出口退稅范圍，簡化出口退稅申報流程。即便如此，出口退稅政策作為國家宏觀經(jīng)濟調節(jié)的重要工具，可能會大力鼓勵企業(yè)進行出口貿易，但是也有可能因為調節(jié)因素對出口企業(yè)產(chǎn)生一定的抑制作用。無論怎樣，相關企業(yè)，尤其是出口企業(yè)，應當積極關注國家政策變化，做好企業(yè)應對措施。

3.2企業(yè)內控體系不健全

總體來說，我國企業(yè)的內部控制體系不夠完善，更不用說企業(yè)關于出口退稅的內部控制了。內控體系的缺失是由很多因素造成的，但主要原因是企業(yè)對內部控制的認識不足，認為內部控制體系花費大、見效慢，沒有積極性進行內部控制體系的設計和建設。不僅如此，很多企業(yè)將內部控制體系建設簡單地認為是財務的相關控制，并沒有全面內控的意識，造成企業(yè)內控體系的不完善、不合理。

3.3企業(yè)財務人員對業(yè)務不熟悉、管控不到位

如上文所說，我國出口退稅的政策不斷變化，雖然政策一直在致力于減少申報程序，但是總體而言出口退免稅仍然是一個繁瑣的流程。企業(yè)財務人員對于出口退稅的申報流程不熟悉，可能會導致公司因為流程上的問題喪失稅收優(yōu)惠。例如，在次年的4月15日之前進行納稅申報，可能因為單據(jù)不齊全等原因錯過最后期限。除此之外，企業(yè)財務人員還應對本企業(yè)的經(jīng)營活動熟悉，了解公司的每種業(yè)務應適用什么準則，有效地進行業(yè)務管控。

3.4企業(yè)基礎退稅工作不夠扎實

企業(yè)出口退稅申報是企業(yè)財務工作的重要組成部分，但是企業(yè)退免稅申報是否能順利執(zhí)行，依托于基礎退稅會計工作。我國退稅申報審核嚴格，在開具報關單時需要核對貨品的代碼、貨源地、數(shù)量、金額、單位，要做到單單相符，對企業(yè)的增值稅單也是同樣要求。因此可以看出，企業(yè)需要在申報退稅前做好自身的基礎會計核算工作，這樣才能避免因為單據(jù)不符造成申報滯后，或者是退稅不足。

4　企業(yè)出口退稅實務操作的風險應對

4.1關注國家政策變化，積極做好應對措施

國家出口退稅政策不斷變化，但是其變化趨勢總體來說是擴大出口退稅范圍，簡化出口退稅申報流程。即便如此，出口退稅政策作為國家宏觀經(jīng)濟調節(jié)的重要工具，可能會大力鼓勵企業(yè)進行出口貿易，但是也有可能因為調節(jié)因素對出口企業(yè)產(chǎn)生一定的抑制作用。無論怎樣，相關企業(yè)，尤其是出口企業(yè)，應當積極關注國家政策變化，做好企業(yè)應對措施。無論怎樣，打鐵還需自身硬，企業(yè)通過加強自身內部管理，提高產(chǎn)品質量和生產(chǎn)經(jīng)營能力，多元化自身產(chǎn)業(yè)結果，總是可以從容應對出口退稅政策變化的。

4.2加強內控體系建設，防范體系風險

加強出口企業(yè)的內部控制體系建設，需要的是企業(yè)全面內部控制的意識，著力建設以出口退稅流程為主線的內部控制體系。企業(yè)可以以出口退稅報關單、增值稅發(fā)票和退稅票據(jù)為出發(fā)點，對出口退稅各個時點、各項單據(jù)進行內部控制，尤其是各個流程的時限控制。同時結合企業(yè)ERP等管理軟件，既能提高企業(yè)退稅效率，也能滿足企業(yè)內部控制信息的要求。此外，企業(yè)還應建立出口退稅相關文件檔案歸檔管理制度，出口退稅內部考核制度等，全面提高企業(yè)內控體系，防范相關危險。

4.3加強企業(yè)財務人員培養(yǎng)，嚴格企業(yè)申報程序管控

大型的出口貿易企業(yè)通常有專門的退稅財務人員負責本企業(yè)的出口退稅。相較于企業(yè)其他的財務人員，企業(yè)對負責出口退稅的財務人員的業(yè)務能力和素質要求更高。專門負責出口退稅的人員不但要具備財務知識、對企業(yè)財務業(yè)務的掌控能力較強，而且要求財務人員有一定的跨行業(yè)專業(yè)知識，對國家政策的風向變動較為敏感。因此，為了提高企業(yè)的出口退免稅財務工作，企業(yè)應積極培養(yǎng)相關人才，為出口退稅財務工作儲備力量。

因為出口退稅的業(yè)務流程涉及到多個部門，從企業(yè)采購合同的簽訂開始，直到開具增值稅發(fā)票、在出口退免稅系統(tǒng)中進行預申報，各個流程都應當在負責出口退稅部門的管控之中。只有讓每一個與出口退免稅相關的業(yè)務及流程都處于管控狀態(tài)，企業(yè)才能全面了解業(yè)務的所屬狀態(tài)，避免因為不能及時申報造成企業(yè)退稅不足的損失。

4.4做好企業(yè)基礎退稅工作

做好企業(yè)基礎退稅工作要求企業(yè)整個財務活動嚴謹進行，盡量避免差錯，特別是在以下幾個方面更要注意。首先是嚴格核對企業(yè)出口退稅申報需要的憑證，尤其是增值稅發(fā)票和報關單，要核對貨品的代碼、貨源地、數(shù)量、金額、單位等信息，做到單單相符。其次要提高企業(yè)各個部門的辦事效率，對相關憑證的交付應當及時，以免因為憑證滯后而無法按時申報。最后在稅務局、海關進行退稅時要積極辦理結匯手續(xù)，及時退稅，保證企業(yè)的資金快速回流，降低資金成本。

參考文獻

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中圖分類號：F752.5

文獻標識碼：A

文章編號：2096-0298（2016）05（a）-107-02