安徽財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)政與公共管理學(xué)院 趙書(shū)賢 李 漢

淺析“大數(shù)據(jù)”在稅收征管中的應(yīng)用和前景①

安徽財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)政與公共管理學(xué)院 趙書(shū)賢 李 漢

在數(shù)據(jù)爆炸時(shí)代，對(duì)數(shù)據(jù)的深入挖掘?qū)⒏淖內(nèi)祟惪创挛锏慕嵌龋?014年兩會(huì)“大數(shù)據(jù)”首次寫(xiě)入政府工作報(bào)告，未來(lái)想要建立“智慧型政府”，“大數(shù)據(jù)治國(guó)”必將成為重要的一環(huán)。本文通過(guò)對(duì)目前我國(guó)稅收征管過(guò)程存在的問(wèn)題進(jìn)行分析，找到其與大數(shù)據(jù)技術(shù)的契合點(diǎn)，探討大數(shù)據(jù)技術(shù)在稅收征管中應(yīng)用的可能性，并對(duì)如何將大數(shù)據(jù)技術(shù)與稅收征管良好地結(jié)合，提出從稅收工作理念到實(shí)際的應(yīng)用機(jī)制和制度保障方面的建議。

大數(shù)據(jù) 稅收征管 稅務(wù)信息不對(duì)稱 稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理

1 “大數(shù)據(jù)”發(fā)展概況及研究意義

1.1 大數(shù)據(jù)發(fā)展概況

隨著互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)高速發(fā)展，信息的采集、傳播速度和規(guī)模達(dá)到空前水平。如何使這些龐大復(fù)雜的數(shù)據(jù)為人所用，“大數(shù)據(jù)”、“云計(jì)算”將給出我們答案。在未來(lái)，“大數(shù)據(jù)”結(jié)合“物聯(lián)網(wǎng)”將把產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)與信息經(jīng)濟(jì)更深入地整合起來(lái)，為人類社會(huì)創(chuàng)造更多的價(jià)值。

2012年奧巴馬公布《大數(shù)據(jù)研究和發(fā)展計(jì)劃》，標(biāo)志著“大數(shù)據(jù)”上升為美國(guó)國(guó)家戰(zhàn)略。2014年我國(guó)“兩會(huì)”將“大數(shù)據(jù)”首次寫(xiě)入政府工作報(bào)告；同年7月國(guó)務(wù)院總理李克強(qiáng)在聽(tīng)取“云計(jì)算”、“大數(shù)據(jù)”產(chǎn)業(yè)發(fā)展匯報(bào)后指出，“云計(jì)算”、“大數(shù)據(jù)”將是大潮流。未來(lái)想要建立“智慧政府”，“大數(shù)據(jù)治國(guó)”將會(huì)成為重要的一環(huán)。

“大數(shù)據(jù)”本身是一個(gè)較為廣義的概念，維基百科給出的解釋是：大數(shù)據(jù)是指利用常用軟件工具捕獲、管理和處理數(shù)據(jù)所耗時(shí)間超過(guò)可容忍時(shí)間的數(shù)據(jù)集。亞馬遜的大數(shù)據(jù)科學(xué)家John Rauser則這樣定義：大數(shù)據(jù)是任何超過(guò)一臺(tái)計(jì)算機(jī)處理能力的數(shù)據(jù)集。IBM則提出大數(shù)據(jù)的“5V”特點(diǎn)：Volume(大量)、Velocity(高速)、Variety(多樣)、Value(價(jià)值)、Veracity(真實(shí)性)。

簡(jiǎn)而言之，“大數(shù)據(jù)”可以理解為用超越傳統(tǒng)的信息技術(shù)將海量的數(shù)據(jù)集分析處理使之為人所用，是一種在海量數(shù)據(jù)中迅速抓取精確信息的能力，其統(tǒng)計(jì)的結(jié)果將更加精確也更加接近事物本身，將有利于我們發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)對(duì)象的發(fā)展規(guī)律，做出更加合理的決策和判斷。

1.2 研究意義

現(xiàn)階段我國(guó)的稅收征管存在著諸多問(wèn)題，特別是電子商務(wù)等新型商業(yè)模式的發(fā)展使得稅務(wù)信息的收集和處理難上加難，“大數(shù)據(jù)”技術(shù)一方面將高效收集多種類型數(shù)據(jù)；另一方面也將在較短時(shí)間內(nèi)對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，從而適應(yīng)當(dāng)代稅收征管的需求，及時(shí)解決已經(jīng)出現(xiàn)的稅務(wù)問(wèn)題并預(yù)防稅收征管漏洞的出現(xiàn)。同時(shí)，經(jīng)過(guò)精確處理的稅務(wù)信息也能夠?yàn)檎慕?jīng)濟(jì)決策提供科學(xué)依據(jù)。

2 當(dāng)前我國(guó)稅收征管的局限和難點(diǎn)

2.1 納稅人界定模糊，征稅對(duì)象的界限難以劃清，稅務(wù)登記管理難度提升

新型商業(yè)模式?jīng)_擊現(xiàn)有稅制使得納稅義務(wù)人界定模糊。納稅人是指稅法上規(guī)定的擁有課稅對(duì)象從而必須履行納稅義務(wù)的單位和個(gè)人。在傳統(tǒng)商業(yè)模式中納稅人顯而易見(jiàn)，而在新型的商業(yè)模式譬如電子商務(wù)領(lǐng)域則較為模糊。在阿里巴巴等大型電商平臺(tái)上，賣(mài)家共分為兩種：一種是擁有實(shí)體店的大型商戶，這類商戶的納稅人可直接劃為其實(shí)體店法人；而另一種則是在貿(mào)易中隱藏了商戶信息，魚(yú)龍混雜，其中還有些從事跨境交易使得交易的確切地點(diǎn)難以確定并采用B2B形式運(yùn)行的小商戶。

新型的商業(yè)模式使得一些傳統(tǒng)經(jīng)營(yíng)中的有形商品轉(zhuǎn)換為了無(wú)形商品。譬如亞馬遜公司在其電子書(shū)閱覽器kindle上提供的付費(fèi)電子書(shū)，再譬如阿里音樂(lè)等諸多互聯(lián)網(wǎng)音樂(lè)公司提供的付費(fèi)音樂(lè)下載，諸如此類等一切可數(shù)字化的對(duì)象都可成為商品進(jìn)行交易。而這些商品到底適合何種稅種，現(xiàn)行稅法并沒(méi)有明確規(guī)定，稅務(wù)部門(mén)對(duì)此不能明確辨別，使得征稅對(duì)象的界限難以劃清。

同時(shí)，新型商業(yè)模式也使得稅務(wù)登記管理的難度大大提升。稅務(wù)登記在稅收征管中十分重要，是征稅和納稅雙方法律關(guān)系的依據(jù)。而在互聯(lián)網(wǎng)交易活動(dòng)中，一些企業(yè)及個(gè)人在虛擬的交易平臺(tái)從事商業(yè)活動(dòng)且并未在稅務(wù)部門(mén)進(jìn)行稅務(wù)登記，這使得其交易金額和交易地點(diǎn)都難以確定，很容易成為偷稅漏稅現(xiàn)象滋生的溫床。

2.2 稅源流動(dòng)性日益增強(qiáng)，稅收征管難度加大

現(xiàn)如今經(jīng)濟(jì)發(fā)展呈現(xiàn)全球化的特點(diǎn)，納稅人的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)趨于復(fù)雜，經(jīng)營(yíng)方式也趨于多變。跨區(qū)域經(jīng)營(yíng)、混業(yè)經(jīng)營(yíng)在如今的企業(yè)發(fā)展中已不鮮見(jiàn)?？鐓^(qū)域經(jīng)營(yíng)使得稅源的流動(dòng)性增強(qiáng)，傳統(tǒng)的屬地管理方式已經(jīng)難以適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展需求。有的企業(yè)由于復(fù)雜的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)使得稅務(wù)信息極為分散，甚至互相割裂，難以整合，地方稅務(wù)部門(mén)想要獲得一個(gè)跨區(qū)域企業(yè)全面的稅務(wù)信息十分困難，稅收征管難度加大。

2.3 稅收征管效率低，稅款征收困難

傳統(tǒng)的稅收征管程序并不能滿足現(xiàn)今納稅人的需求，繁瑣的辦稅流程增加了稅收征管的時(shí)間成本，而納稅人的經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀短時(shí)間內(nèi)很容易就發(fā)生改變，稅收征管存在很嚴(yán)重的滯后性。稅務(wù)信息的處理不及時(shí)也使得征管資料反復(fù)報(bào)、稅務(wù)稽查反復(fù)查這樣的管理工作重復(fù)、管理資源浪費(fèi)問(wèn)題時(shí)有發(fā)生。經(jīng)濟(jì)急速發(fā)展使得納稅人的數(shù)量日益增大，而他們中的許多又需要個(gè)性化的全面服務(wù)，這樣極為龐大和負(fù)責(zé)的工作任務(wù)是現(xiàn)行稅務(wù)征管方式難以滿足的。

此外，復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)模式也使得稅款征收更加困難?；ヂ?lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展，電子商務(wù)等經(jīng)濟(jì)模式多實(shí)行無(wú)紙化交易，各類銷售憑證都僅以電子形式存在，而電子數(shù)據(jù)具有一定的隱蔽性，且通過(guò)技術(shù)手段容易修改，這使得稅款征收和稅務(wù)檢查在收集信息時(shí)都較為困難。而互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)的隱蔽性也使得交易主體更多地考慮自身利潤(rùn)的最大化，納稅申報(bào)的主動(dòng)性較低。

2.4 稅務(wù)信息不對(duì)稱

首先在納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)間就存在著稅收信息的不對(duì)稱。一方面，稅務(wù)機(jī)關(guān)相比納稅人對(duì)稅務(wù)體系的了解更加深入，對(duì)各項(xiàng)稅收政策法規(guī)的了解也更加全面；另一方面，納稅人作為一個(gè)“理性的經(jīng)濟(jì)人”，考慮的更多的是如何使自己的利益最大化，在這一先決條件下納稅人很可能會(huì)隱藏一些對(duì)自己不利的涉稅信息，這無(wú)疑會(huì)給稅收征管工作帶來(lái)難度。

其次在稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部以及稅務(wù)機(jī)關(guān)和其他機(jī)關(guān)單位間也存在著稅務(wù)信息不對(duì)稱。稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部譬如國(guó)稅與地稅之間甚至細(xì)分到各個(gè)部門(mén)都存在著普遍的稅務(wù)信息不對(duì)稱現(xiàn)象，稅務(wù)信息資源沒(méi)有很好的整合和共享。而在稅務(wù)機(jī)關(guān)和其他機(jī)關(guān)單位間則因?yàn)橐恍┓ㄒ?guī)上的不健全和沖突導(dǎo)致缺乏信息或阻礙信息分享交流的渠道。

3 “大數(shù)據(jù)”在現(xiàn)代稅收征管中能夠發(fā)揮的作用

3.1 大數(shù)據(jù)技術(shù)有利于稅收征管進(jìn)一步現(xiàn)代化，提高稅收征管效率

2015年全國(guó)稅收收入達(dá)到110604億元，稅務(wù)登記戶數(shù)也極為龐大，且增長(zhǎng)速度很快，僅江蘇省國(guó)稅納稅企業(yè)在2015年就新增30萬(wàn)戶。這樣的發(fā)展規(guī)模使得稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作任務(wù)大大加重，稅收征管能力不足的矛盾十分突出。大數(shù)據(jù)技術(shù)的信息處理能力能幫助稅務(wù)部門(mén)提升稅務(wù)管理能力同時(shí)降低稅務(wù)管理成本，進(jìn)一步深化稅務(wù)管理信息化。

3.2 大數(shù)據(jù)將有利于稅收信息不對(duì)等情況的減少

大數(shù)據(jù)對(duì)數(shù)據(jù)全面的掌握能力將幫助稅務(wù)機(jī)關(guān)更好的收集和分析涉稅信息，減少稅源監(jiān)控不當(dāng)產(chǎn)生的偷稅漏稅現(xiàn)象。另外，數(shù)據(jù)處理的透明科學(xué)也便于納稅人理解稅收征管工作的具體過(guò)程，更能接受稅收征管的方式和結(jié)果。稅務(wù)機(jī)關(guān)也能利用大數(shù)據(jù)平臺(tái)中的信息資源，通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)向納稅人宣傳稅收政策，介紹稅務(wù)體系運(yùn)作模式，消除征納雙方的矛盾和誤解，培養(yǎng)納稅人主動(dòng)申報(bào)的意識(shí)。

同時(shí)大數(shù)據(jù)平臺(tái)將成為一個(gè)信息分享交流的渠道，有利于信息資源的整合，使各個(gè)部門(mén)之間實(shí)現(xiàn)涉稅信息共享，

3.3 大數(shù)據(jù)將有利于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，幫助稅務(wù)機(jī)關(guān)做出合理決策

風(fēng)險(xiǎn)管理是指如何在一個(gè)必然會(huì)有風(fēng)險(xiǎn)的環(huán)境中將風(fēng)險(xiǎn)可能造成的損失降到最小的管理過(guò)程。風(fēng)險(xiǎn)管理包括對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的量度、評(píng)估以及應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的策略。稅源管理中由于各種不確定因素，存在著稅收流失的風(fēng)險(xiǎn)，因而稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行稅收風(fēng)險(xiǎn)管理是十分必要的。大數(shù)據(jù)技術(shù)能夠?yàn)槎愂诊L(fēng)險(xiǎn)管理提供有力的數(shù)據(jù)支撐，能夠幫助稅務(wù)機(jī)關(guān)系統(tǒng)全面地掌握納稅人的信息，并且還能將海量的涉稅信息進(jìn)行分析處理，在納稅人的稅務(wù)申報(bào)過(guò)程中提高其準(zhǔn)確性，避免稅收流失。另外，大數(shù)據(jù)還能通過(guò)對(duì)整體以及不同階段、不同時(shí)間點(diǎn)的稅收情況進(jìn)行分析，以幫助稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)修正稅收征管過(guò)程中可能發(fā)生的疏漏，并盡可能規(guī)避未來(lái)稅收征管中容易產(chǎn)生的問(wèn)題，同時(shí)對(duì)未來(lái)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行合理的預(yù)測(cè)，有助于未來(lái)稅收征管計(jì)劃的制訂。

4 建議和總結(jié)

4.1 將大數(shù)據(jù)理念融入進(jìn)稅收征管工作中

數(shù)據(jù)融合的價(jià)值要遠(yuǎn)超于單一數(shù)據(jù)的價(jià)值。為更好地進(jìn)行稅收征管工作理應(yīng)進(jìn)行深入的數(shù)據(jù)挖掘工作，這不僅僅需要先進(jìn)的數(shù)據(jù)處理分析能力，更重要的是要將大數(shù)據(jù)的先進(jìn)理念傳播進(jìn)每個(gè)稅務(wù)部門(mén)工作人員的心中，讓稅務(wù)工作人員習(xí)慣用數(shù)據(jù)來(lái)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題解決問(wèn)題，把大數(shù)據(jù)思維、大數(shù)據(jù)技術(shù)真正貫徹到稅收的管理以及決策中去。

4.2 建立大數(shù)據(jù)在稅收征管中的應(yīng)用機(jī)制

應(yīng)當(dāng)把強(qiáng)化稅收征管手段，降低稅收征管成本，優(yōu)化稅收征管服務(wù)作為當(dāng)前稅收征管工作的首要目標(biāo)。構(gòu)建出一個(gè)強(qiáng)大的數(shù)據(jù)處理平臺(tái)，加強(qiáng)涉稅數(shù)據(jù)信息化建設(shè)，將多個(gè)角度、多個(gè)層面的稅務(wù)信息整合在一起，方便及時(shí)查閱和調(diào)取。根據(jù)大數(shù)據(jù)理念來(lái)規(guī)劃稅收征管流程，在基層稅務(wù)登記、稅務(wù)檢查、稅務(wù)監(jiān)管等各類基層工作中采用先進(jìn)的信息技術(shù)管理方法。在稅務(wù)登記階段，將納稅人登記的相關(guān)稅務(wù)信息及時(shí)上傳至數(shù)據(jù)處理平臺(tái)，并通過(guò)第三方檢驗(yàn)補(bǔ)充，反饋給納稅人后再次進(jìn)行信息核準(zhǔn)。當(dāng)納稅人申報(bào)納稅時(shí)利用數(shù)據(jù)處理平臺(tái)對(duì)納稅人過(guò)往的經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行分析從而得出應(yīng)納稅額，為納稅人提供更完美的個(gè)性化服務(wù)。在稅務(wù)審計(jì)工作中，突破傳統(tǒng)稅務(wù)審計(jì)的抽樣審計(jì)方法，利用大數(shù)據(jù)技術(shù)分析海量的涉稅信息，更全面地反映企業(yè)和個(gè)人的真實(shí)稅務(wù)狀況，避免稅務(wù)漏洞的出現(xiàn)。

另外稅務(wù)機(jī)關(guān)更應(yīng)通過(guò)數(shù)據(jù)處理平臺(tái)定期對(duì)涉稅數(shù)據(jù)進(jìn)行分析挖掘，預(yù)測(cè)稅收風(fēng)險(xiǎn)并把握未來(lái)稅收征管工作的走向，更加合理地規(guī)劃稅收征管工作。

4.3 發(fā)展大數(shù)據(jù)技術(shù)，培養(yǎng)大數(shù)據(jù)人才

應(yīng)當(dāng)與國(guó)際接軌，加大與海外先進(jìn)大數(shù)據(jù)技術(shù)工作的交流，加大國(guó)內(nèi)大數(shù)據(jù)技術(shù)的發(fā)展力度。更重要的是及時(shí)引進(jìn)先進(jìn)的技術(shù)，及時(shí)更新優(yōu)化現(xiàn)有技術(shù)。要積極開(kāi)展專業(yè)人才培養(yǎng)工作，定期舉行專業(yè)技術(shù)培訓(xùn)以及國(guó)內(nèi)外技術(shù)交流會(huì)議。建立一支高質(zhì)量的、具備信息技術(shù)和綜合管理技能的隊(duì)伍，既做到掌握全面的計(jì)算機(jī)信息技術(shù)，維護(hù)好數(shù)據(jù)管理系統(tǒng)，又做到統(tǒng)籌規(guī)劃，優(yōu)化稅收管理制度。

4.4 健全相關(guān)制度，保障大數(shù)據(jù)在稅收征管中更好地發(fā)揮作用

完善相關(guān)法律法規(guī)，更好地界定數(shù)據(jù)的歸屬和使用，讓稅務(wù)機(jī)關(guān)更好地進(jìn)行涉稅信息的采集，同時(shí)明確稅務(wù)機(jī)關(guān)采集信息的范圍，避免對(duì)企業(yè)和個(gè)人正當(dāng)權(quán)益的侵犯。也要對(duì)納稅人提供涉稅信息的義務(wù)進(jìn)行更加詳盡的規(guī)定，確保其對(duì)所提供的涉稅信息的真實(shí)性承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任。

[1] 浙江大學(xué)(譯)．美國(guó)白宮“大數(shù)據(jù)”白皮書(shū)[EB/OL]．http：//www．cstor．cn/textdetail_6822．html，2014．

[2] 胡云松．稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的探索與實(shí)踐[J]．稅務(wù)研究，2006(12)．

[3] 孫開(kāi)，沈昱池．大數(shù)據(jù)——構(gòu)建現(xiàn)代稅收征管體系的推進(jìn)器[J]．稅務(wù)研究，2015(01)．

[4] 王向東，王文匯，王再堂，黃瑩．大數(shù)據(jù)時(shí)代下我國(guó)稅收征管模式轉(zhuǎn)型的機(jī)遇與挑戰(zhàn)[J]．當(dāng)代經(jīng)濟(jì)研究，2014(08)．

F812.42

：A

：2096-0298(2016)03(c)-072-03

安徽財(cái)經(jīng)大學(xué)大學(xué)生創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)訓(xùn)練計(jì)劃項(xiàng)目《大數(shù)據(jù)在稅收征管中的應(yīng)用和前景——基于地方稅收信息收集與管理的調(diào)查》階段性研究成果。

趙書(shū)賢(1994-)，女，黎族，四川成都人，安徽財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)政與公共管理學(xué)院，財(cái)政學(xué)專業(yè)2012級(jí)本科生；李漢(1995-)，男，漢族，安徽宣城人，安徽財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)政與公共管理學(xué)院，稅收學(xué)專業(yè)2013級(jí)本科生。