張華

[摘要]隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，一些中小企業(yè)特別是民營企業(yè)成長迅速，在國民經(jīng)濟(jì)中占據(jù)越來越重要的地位，為我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展做出了巨大的貢獻(xiàn)。但這些企業(yè)在發(fā)展過程中，因經(jīng)營規(guī)模限制、處于起步階段等不利因素在市場上融資處于不利地位，所以加強(qiáng)自身貨幣資金管理顯得尤為重要。文章結(jié)合實際工作中的案例，分析部分中小企業(yè)在貨幣資金管理中存在的問題及形成原因，并提出改進(jìn)建議和對策，以不斷完善企業(yè)的貨幣資金內(nèi)部控制制度，強(qiáng)化貨幣資金的保管和控制，防范資金風(fēng)險。

[關(guān)鍵詞]貨幣資金；中小企業(yè)；內(nèi)控管理

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2016.29.127

貨幣資金是企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，控制風(fēng)險最高，加強(qiáng)貨幣資金安全性、效益性管理對保證企業(yè)的正常運轉(zhuǎn)和經(jīng)營效益意義重大。在現(xiàn)實工作中，中小企業(yè)受自身規(guī)模、管理水平、人員素質(zhì)等各方面因素影響，對貨幣資金的管理程度不同地存在各種問題，影響了企業(yè)的健康發(fā)展。

1 中小企業(yè)的界定及特點

1.1 中小企業(yè)的界定

中小企業(yè)是與所處行業(yè)的大企業(yè)相比在人員規(guī)模、資產(chǎn)規(guī)模與經(jīng)營規(guī)模上都比較小的經(jīng)濟(jì)單位。不同國家、不同經(jīng)濟(jì)發(fā)展的階段、不同行業(yè)對其界定的標(biāo)準(zhǔn)不盡相同，且隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而動態(tài)變化。各國一般從質(zhì)和量兩個方面對中小企業(yè)進(jìn)行定義，質(zhì)的指標(biāo)主要包括企業(yè)的組織形式、融資方式及所處行業(yè)地位等，量的指標(biāo)則主要包括雇員人數(shù)、實收資本、資產(chǎn)總值等。量的指標(biāo)較質(zhì)的指標(biāo)更為直觀，數(shù)據(jù)選取容易，大多數(shù)國家都以量的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行劃分。

我國工業(yè)和信息化部、國家統(tǒng)計局、發(fā)展改革委、財政部研究制定的《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》（工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300號文）將中小企業(yè)劃分為中型、小型、微型三種類型，具體標(biāo)準(zhǔn)根據(jù)企業(yè)從業(yè)人員、營業(yè)收入、資產(chǎn)總額等指標(biāo)，結(jié)合行業(yè)特點制定。

（1）工業(yè)企業(yè)：從業(yè)人員1000人以下或營業(yè)收入40000萬元以下的為中小微型企業(yè)。其中：從業(yè)人員300人及以上，且營業(yè)收入2000萬元及以上的為中型企業(yè)；

從業(yè)人員20人及以上，且營業(yè)收入300萬元及以上的為小型企業(yè)；

從業(yè)人員20人以下或營業(yè)收入300萬元以下的為微型企業(yè)。

（2）房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營企業(yè)：營業(yè)收入200000萬元以下或資產(chǎn)總額10000萬元以下的為中小微型企業(yè)。其中：

營業(yè)收入1000萬元及以上，且資產(chǎn)總額5000萬元及以上的為中型企業(yè)；

營業(yè)收入100萬元及以上，且資產(chǎn)總額2000萬元及以上的為小型企業(yè)；

營業(yè)收入100萬元以下或資產(chǎn)總額2000萬元以下的為微型企業(yè)。

1.2 中小企業(yè)的特點

中小企業(yè)由于自身規(guī)模小，人、財、物等資源相對有限，既無力經(jīng)營多種產(chǎn)品以分散風(fēng)險，也無法在某一產(chǎn)品的大規(guī)模生產(chǎn)上與大企業(yè)競爭，所以往往將有限的人力、財力和物力投向那些被大企業(yè)所忽略的細(xì)小市場，專注于從某一細(xì)小產(chǎn)品的經(jīng)營上不斷改進(jìn)產(chǎn)品質(zhì)量，提高生產(chǎn)效率，以求在市場競爭中站穩(wěn)腳跟，進(jìn)而獲得更大的發(fā)展。故中小企業(yè)經(jīng)營管理決策權(quán)高度集中，組織結(jié)構(gòu)簡單，對市場變化反應(yīng)靈敏，經(jīng)營范圍廣泛，行業(yè)齊全，點多面廣；產(chǎn)品的小型化、分散化生產(chǎn)為其發(fā)展提供了有利條件，但同時成本較高，提高經(jīng)濟(jì)效益的任務(wù)艱巨，管理水平低，抵御經(jīng)營風(fēng)險的能力差；資金薄弱，籌資能力差。

2 貨幣資金的定義及特點

貨幣資金是指在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中處于貨幣形態(tài)的那部分資金，是可以立即投入流通，用以購買商品或勞務(wù)，或用以償還債務(wù)的交換媒介。按其形態(tài)和用途不同可分為庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。

貨幣資金是企業(yè)中最活躍的資金，流動性強(qiáng)，是企業(yè)重要的支付手段和流通手段，企業(yè)在經(jīng)營過程中，大量的經(jīng)濟(jì)活動都是通過貨幣資金的收支來進(jìn)行的，企業(yè)所擁有的貨幣資金量是分析判斷企業(yè)償債能力與支付能力的重要指標(biāo)。貨幣資金在企業(yè)的各項活動中起著舉足輕重的作用，有人形象地將貨幣資金稱為企業(yè)經(jīng)營的血液，是企業(yè)生存與發(fā)展的基礎(chǔ)。

3 中小企業(yè)貨幣資金管理中存在的問題及原因

貨幣資金是企業(yè)流動性最強(qiáng)、控制風(fēng)險最高的資產(chǎn)，在企業(yè)不斷發(fā)展過程中處于非常重要的地位，是最易出現(xiàn)問題的資源，但部分企業(yè)在對貨幣資金的管理的方面仍存在各種各樣的問題。大多數(shù)貪污、詐騙、侵占挪用公款等違法亂紀(jì)的行為都與貨幣資金有關(guān)。

3.1 許多中小型企業(yè)是家族企業(yè)，內(nèi)部管理極不規(guī)范

我國中小企業(yè)的最大特點就是家族式的經(jīng)營方式。一方面，在創(chuàng)建的初期，這類企業(yè)往往都是依靠家庭或家族成員或親朋好友共同經(jīng)營打天下的，所以其所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)大都控制在其家庭或家族成員的手中。另一方面，這類企業(yè)的所有者都會選擇自己人來管理一些重要部門，尤其是掌握企業(yè)整個貨幣資金的重要崗位—出納，大部分經(jīng)營者會選用自己的家人或親友擔(dān)任。但這種安排很大程度上導(dǎo)致企業(yè)所有者或主要經(jīng)營者凌駕于企業(yè)管理制度之上，報銷審批混亂，支出隨意，企業(yè)內(nèi)部控制失效，形同虛設(shè)，有些企業(yè)股東或合伙人之間因為資金問題反目成仇，甚至引起訴訟、對簿公堂，嚴(yán)重影響了企業(yè)的健康發(fā)展，甚至使企業(yè)經(jīng)營處于停頓狀態(tài)。

例：某煤炭銷售公司的5個股東是朋友關(guān)系（其中兩人是夫妻），因其中一股東與一大客戶有關(guān)系，就全權(quán)委托其處理與該客戶的銷售及收款事項，其他股東不再過問。在一年的時間內(nèi)該股東利用本公司的300萬元啟動資金，購進(jìn)煤炭并銷售收回貨款，但未將款項交回公司，而是重新進(jìn)貨銷售，如此反復(fù)，形成體外循環(huán)，并且自己另外注冊成立了公司。其他股東曾多次催促其結(jié)清貨款，但該股東均以各種理由推脫。直到公司資金周轉(zhuǎn)困難，派人與客戶對賬，才發(fā)現(xiàn)累計銷售額達(dá)2500余萬元，客戶早已將貨款支付給該股東。其他股東只好到公安部門報案，但因該股東另外涉嫌合同詐騙，被外省公安機(jī)關(guān)關(guān)押，其造成的損失暫時無法追回。

3.2 企業(yè)經(jīng)營者管理意識不強(qiáng)，管理水平較低

在實際工作中，很多經(jīng)營者把大部分精力放在企業(yè)發(fā)展上，研究怎樣開發(fā)市場、擴(kuò)大經(jīng)營、維護(hù)客戶等方面，對企業(yè)財務(wù)管理不重視，認(rèn)為財務(wù)人員所進(jìn)行的會計核算只是為了應(yīng)付稅務(wù)等部門的檢查，對賬目做成什么樣并不關(guān)心，企業(yè)真正的出納崗位由經(jīng)營者自己或其信得過的家人、親戚擔(dān)任，但其根本不具備專業(yè)能力，有些老板根本就看不懂財務(wù)報表，對貨幣資金的收支只是進(jìn)行流水式的記錄，并劃上一些“隱秘”的符號做標(biāo)記，做出來的“賬目”沒人能看懂，時間長了連自己也說不清楚當(dāng)時的記號是什么意思。當(dāng)貨幣資金出現(xiàn)差錯時無法說清原因。有些老板認(rèn)為自己的企業(yè)規(guī)模不大，且管理者都是自己人，一切盡在掌握之中，殊不知沒有制度的約束控制，一些別有用心的人會利用各種手段貪污侵占公司資產(chǎn)，造成企業(yè)損失。

3.3 企業(yè)財務(wù)人員素質(zhì)不高，專業(yè)能力缺乏，法律意識淡薄

部分中小企業(yè)的所有者或經(jīng)營者出于降低成本考慮，聘用兼職會計對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)事項進(jìn)行賬務(wù)處理，這樣的會計人員只是對企業(yè)提供出來的財務(wù)單據(jù)進(jìn)行簡單的匯總處理，不去主動了解或無法了解企業(yè)的整體情況，做出來的賬目不能反映企業(yè)真實的經(jīng)濟(jì)情況。另有一些企業(yè)任用的財務(wù)人員專業(yè)素質(zhì)不足，半路出家，不具備相應(yīng)的管理知識和能力以及較高的思想道德品質(zhì)，法律意識淡薄，很多企業(yè)的出納人員違反規(guī)定，將單位資金存入老板或其個人名下的銀行卡里，但卡里的資金并未全部用于企業(yè)經(jīng)營，有時個人消費也從卡里支付，造成企業(yè)貨幣資金公私不分；另外從卡里存取款項時相關(guān)的單據(jù)沒有完整保留，同時未及時進(jìn)行賬務(wù)處理，規(guī)定的現(xiàn)金日清、日結(jié)變成一紙空文；更有一些財務(wù)人員利用職務(wù)便利，采用收入不入賬、涂改票據(jù)、重復(fù)報銷等手段，侵占貪污企業(yè)資金，導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)受損。

例：某房地產(chǎn)開發(fā)公司的會計人員只有一人，且是半路出家，連會計證都沒有，老板將其從售樓部調(diào)到財務(wù)部門，全權(quán)辦理公司的所有財務(wù)事項。在公司資金緊張的階段，甚至讓其代表公司從外部高息借款。受自身專業(yè)能力的限制，該會計任職期間賬目混亂，將公司本身及所屬三個不同法人單位發(fā)生的事項混在一起進(jìn)行賬務(wù)處理，原始單據(jù)缺失、賬賬不符、賬證不符、賬實不符，同時利用老板的信任及公司管理制度存在的漏洞，做出一系列侵占公司資金的行為，如低息借款、高息入賬，自己吃利差；重復(fù)歸還借款，與原借款人分成；串通售樓部人員對樓層好的商品房加價銷售后私分差價；對已歸還的借款沒有及時收回原寫的欠條或沒讓對方出具收款單據(jù)，等等。老板自身管理水平也不高，對企業(yè)有多少可動用的資金心中無數(shù)，全憑會計說了算，直到多個借款人陸續(xù)對其提起訴訟，用于開發(fā)的土地因原告向法院申請資產(chǎn)保全而被查封，企業(yè)經(jīng)營陷入困境，才想起要對公司賬目進(jìn)行審計，初步審計就發(fā)現(xiàn)該會計侵占公司資金已達(dá)數(shù)百萬元，老板大吃一驚，后悔不已。

3.4 企業(yè)內(nèi)部控制制度缺失或形同虛設(shè)，事后監(jiān)督流于形式

許多企業(yè)財會專業(yè)人員匱乏，導(dǎo)致會計出納崗位由一人擔(dān)任，身兼數(shù)職，職責(zé)范圍不清。有的公司財務(wù)人員既擔(dān)任現(xiàn)金收付、銀行存款的存取等出納的本職工作，同時還兼任編制會計憑證、登記賬簿及保管會計印章等工作，一個人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的全過程。這在無形之中給了部分人員公款私用，甚至是侵吞公款以可乘之機(jī)。

從另一個角度看，導(dǎo)致貪污、侵吞公款等舞弊行為能夠得逞的原因，是這些企業(yè)的內(nèi)部稽核、監(jiān)督制度流于形式。賬賬核對、賬實核對是防范及發(fā)現(xiàn)貨幣資金舞弊的重要控制手段，企業(yè)應(yīng)由負(fù)責(zé)賬物保管和記錄以外的人員進(jìn)行定期和不定期的檢查、核對。但企業(yè)的檢查人員往往忽略了這些行之有效的核查方法，或是走馬觀花，草草了事，待企業(yè)資金出現(xiàn)損失時才追悔莫及。

例：某公司投資設(shè)立了一個商貿(mào)部（屬微型企業(yè)），注冊資金100萬元。該商貿(mào)部會計財會知識不足，專業(yè)能力不高，在任職的一年多時間里，將部分公款存入其個人名下的銀行卡里進(jìn)行收支存取，另外對單位發(fā)生的部分資金往來不進(jìn)行賬務(wù)處理，或?qū)F(xiàn)金收支記錄成銀行存款收支，或?qū)y行存款收支記錄成現(xiàn)金收支，或自己編造銀行單據(jù)入賬，對個人卡里的公款余額編造虛假手機(jī)信息應(yīng)付總公司的例行檢查。直到總公司內(nèi)審人員堅持讓其一起去銀行查詢其個人卡內(nèi)的余額時，才發(fā)現(xiàn)卡內(nèi)資金已寥寥無幾。經(jīng)審計，在短短一年多的時間里，該會計人員經(jīng)管的現(xiàn)金就短款80萬元。

綜合以上幾個方面，可以看出，企業(yè)貨幣資金管理出現(xiàn)問題主要是人的方面——包括企業(yè)經(jīng)營者、管理者及相關(guān)財務(wù)人員管理意識和水平、專業(yè)能力及道德水平、法律意識的欠缺；另外是企業(yè)缺乏完善的貨幣資金內(nèi)部控制制度及行之有效的內(nèi)部或外部監(jiān)督機(jī)制，給部分人造成了侵占企業(yè)資金的可乘之機(jī)。

4 加強(qiáng)貨幣資金管理的方法及措施

針對企業(yè)經(jīng)營過程中貨幣資金管理出現(xiàn)的各種問題，必須采取有效措施，防患于未然。

4.1 企業(yè)管理者應(yīng)首先從思想上真正認(rèn)識到管理的重要性，進(jìn)而提高自身管理能力和管理水平

作為企業(yè)各項規(guī)章制度的制定者和決策者，企業(yè)管理層必須認(rèn)識到嚴(yán)格執(zhí)行規(guī)章制度是保證企業(yè)健康有序發(fā)展的保證，管理層如果將法律法規(guī)和規(guī)章制度視為對其束縛，妨礙了自由，認(rèn)為可有可無，或完全不必要，忽視財務(wù)制度、財經(jīng)紀(jì)律的嚴(yán)肅性和強(qiáng)制性，那么企業(yè)制定數(shù)量再多、再完備的制度也是流于形式；或者雖然有制度，也會因為管理層的不重視、不遵守而成為一紙空文，使企業(yè)的控制環(huán)境薄弱，員工漠視規(guī)定，個別人員更會鉆管理的空子，給企業(yè)造成損失。

在提高思想認(rèn)識的基礎(chǔ)上，管理者要不斷學(xué)習(xí)先進(jìn)的管理經(jīng)驗，提升自身的管理能力和管理水平，或聘請專業(yè)的管理人士參與企業(yè)管理，讓專業(yè)的人員做專業(yè)的事，任用政治思想好、業(yè)務(wù)能力強(qiáng)、職業(yè)道德好、具備良好素質(zhì)且具備從業(yè)資格和任職資格的財會人員，加強(qiáng)經(jīng)營管理和財務(wù)管理，尤其是對企業(yè)有重要意義的貨幣資金，更是要加強(qiáng)管理，有效防止舞弊。

4.2 加強(qiáng)財會隊伍建設(shè)，提高財務(wù)人員法律觀念和業(yè)務(wù)素質(zhì)，增強(qiáng)勝任能力

要教育財務(wù)人員增強(qiáng)對法律的敬畏心，對自己本職工作中經(jīng)管的貨幣資金嚴(yán)格按相關(guān)規(guī)定執(zhí)行，不要心存僥幸鉆制度的漏洞，不去做觸犯法律法規(guī)的事情，也不要讓其他居心不良的人有可乘之機(jī)。

現(xiàn)階段，國家各項財經(jīng)法規(guī)不斷發(fā)展完善，不斷頒布新的企業(yè)財務(wù)制度、會計準(zhǔn)則，財務(wù)人員要想做好本職工作，就必須不斷加強(qiáng)有關(guān)財經(jīng)法規(guī)培訓(xùn)和業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，掌握新知識，提高自身素質(zhì)，增強(qiáng)業(yè)務(wù)勝任能力。

4.3 完善企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制制度

不相容職務(wù)相分離原則是一項嚴(yán)密的內(nèi)部牽制制度。所謂不相容職務(wù)，是指那些如果由一個人擔(dān)任，既可能發(fā)生錯誤和舞弊行為，又可能掩蓋其錯誤和舞弊行為的職務(wù)。不相容職務(wù)分離的核心是“內(nèi)部牽制”，將涉及貨幣資金不相容的職責(zé)分由不同的人員擔(dān)任，以減少和降低貨幣資金管理上舞弊的可能性。企業(yè)應(yīng)按照不相容職務(wù)分離的原則，合理設(shè)計會計及相關(guān)工作崗位，明確規(guī)定各個機(jī)構(gòu)和崗位的職責(zé)權(quán)限，使不相容職務(wù)之間能夠相互監(jiān)督和制約，形成有效的制衡機(jī)制。

以貨幣資金支付會計控制環(huán)節(jié)為例，貨幣資金支付的授權(quán)批準(zhǔn)、實際辦理、會計記錄、稽核檢查及與該項貨幣資金支付直接有關(guān)的業(yè)務(wù)經(jīng)辦等崗位必須相互分離、相互制約，不能一人多崗，身兼數(shù)職。即任何單位不能由一個人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的全過程。

貨幣資金內(nèi)控制度不僅僅限于不相容職務(wù)相分離，還包括預(yù)算控制、授權(quán)審批控制等，只有完善并嚴(yán)格執(zhí)行這一系列制度，才能提高貨幣資金的使用效率，保證貨幣資金的安全。

4.4 定期或不定期進(jìn)行外部和內(nèi)部審計，完善監(jiān)督機(jī)制

企業(yè)應(yīng)當(dāng)委托專業(yè)審計機(jī)構(gòu)對本單位財務(wù)管理進(jìn)行審計，及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的漏洞和薄弱環(huán)節(jié)，協(xié)助管理當(dāng)局監(jiān)督控制措施和程序的有效性。同時加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計，內(nèi)部審計力度的強(qiáng)弱同樣影響貨幣資金內(nèi)部控制的效果。企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格遵守有關(guān)法律法規(guī)相關(guān)的現(xiàn)金、銀行管理制度，建立健全對貨幣資金的監(jiān)督檢查制度并認(rèn)真執(zhí)行，充分發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)督效力，不能流于形式。只有這樣，才能及時發(fā)現(xiàn)問題，堵住漏洞，防患于未然。

5 結(jié) 論

總之，隨著企業(yè)不斷發(fā)展，貨幣資金管理成為企業(yè)經(jīng)營過程的重要組成部分，因各種內(nèi)部或外部原因存在著各種問題，在不同程度上影響著企業(yè)的健康發(fā)展。本文通過對日常工作中發(fā)現(xiàn)的問題、原因及改進(jìn)措施進(jìn)行探討，希望能夠引起經(jīng)營者足夠的重視，不斷加強(qiáng)企業(yè)資金管理，保證企業(yè)在經(jīng)濟(jì)大潮中快速健康發(fā)展。

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