□ 田艷云

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擦亮眼睛審查賬面記錄

□ 田艷云

農(nóng)經(jīng)財(cái)務(wù)審計(jì)的一個(gè)重要內(nèi)容就是對(duì)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)，通過(guò)財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)，制止和糾正違紀(jì)行為，懲處打擊違法亂紀(jì)分子，為農(nóng)村經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展保駕護(hù)航。筆者根據(jù)多年來(lái)開(kāi)展農(nóng)經(jīng)審計(jì)工作的實(shí)踐，現(xiàn)就賬面審查這一審計(jì)環(huán)節(jié)，總結(jié)出了一些農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)工作的方法與技巧，以資參考。

一、編制被審計(jì)村街的財(cái)務(wù)收入、支出表

審查村街賬務(wù)的首要工作就是錄賬，通過(guò)按照年度和規(guī)范的會(huì)計(jì)科目，把收集上來(lái)的被審計(jì)村街審計(jì)時(shí)間段內(nèi)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的收入、支出情況全部匯總登記，編制村街各年度收入、支出情況表格。重新錄入的賬目把被審計(jì)村街的各會(huì)計(jì)年度的財(cái)務(wù)收入、支出情況，現(xiàn)金、銀行存款變化情況都集中在一份表格上，使審計(jì)人員對(duì)該村審計(jì)時(shí)間段的財(cái)務(wù)管理情況有一個(gè)整體了解，同時(shí)便于審計(jì)人員分析比較，查找問(wèn)題。

1．檢查其有無(wú)少記收入、加大支出行為。在錄賬過(guò)程中，對(duì)會(huì)計(jì)單據(jù)內(nèi)記賬憑證后的附件進(jìn)行認(rèn)真核對(duì)，通過(guò)核對(duì)附件總金額與憑證記賬金額是否相等，查看是否有少記收入、多記支出的問(wèn)題，這是審核村街有無(wú)賬內(nèi)套取現(xiàn)金最簡(jiǎn)單、最直接的方法。

2．查看村街固定的收入是否每年足額入賬。由于我們制作的被審計(jì)村街財(cái)務(wù)收支情況表是嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)科目分類的，該村若干年度的每一項(xiàng)固定收入均在收支表格中一行內(nèi)顯示，可以清楚地看出同一科目在各個(gè)年度的增減變化，如發(fā)現(xiàn)某個(gè)年度沒(méi)有該項(xiàng)收入或收入減少，就要提起注意，查找年度固定收入沒(méi)有入賬的原因以發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。

3．分析日常支出是否存在異?，F(xiàn)象。從制作的被審計(jì)村街財(cái)務(wù)收支表格中比較幾個(gè)年度每一個(gè)科目的支出是否有異常增大現(xiàn)象，通過(guò)對(duì)村街異常增大支出情況進(jìn)行調(diào)查取證、查找問(wèn)題是審計(jì)工作中查處采用虛開(kāi)發(fā)票、制作虛假用工單據(jù)等從賬內(nèi)套取資金的一種主要手法。

4．核對(duì)專項(xiàng)應(yīng)付款收入、支出是否對(duì)等。通過(guò)制作的被審計(jì)村街財(cái)務(wù)收支表格，核對(duì)其應(yīng)付款及專項(xiàng)應(yīng)付款收入、支出是否對(duì)等，是日常工作中查處被審計(jì)村街從賬內(nèi)套取資金的又一種重要方法。

二、核對(duì)現(xiàn)金和存款余額，隱藏問(wèn)題早發(fā)現(xiàn)

在開(kāi)展審計(jì)工作中，核對(duì)現(xiàn)金和存款余額，主要是審查村街有無(wú)白條抵庫(kù)存現(xiàn)金和挪用資金行為。白條抵庫(kù)存現(xiàn)金的，應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況區(qū)別對(duì)待，重點(diǎn)分析其是否存在挪用村集體資金事實(shí)。在被審計(jì)村街收入、支出明細(xì)表制作完成后，與鎮(zhèn)農(nóng)經(jīng)站代理會(huì)計(jì)核對(duì)被審計(jì)村街存款余額，從而準(zhǔn)確推出該村現(xiàn)金余額。如果發(fā)現(xiàn)其現(xiàn)金余額嚴(yán)重超過(guò)預(yù)留標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)要求村集體報(bào)賬員詳細(xì)說(shuō)明現(xiàn)金余額去向。

三、核對(duì)與被審計(jì)村街有經(jīng)濟(jì)往來(lái)的單位或部門(mén)的往來(lái)賬目，擦亮眼睛找問(wèn)題

與被審計(jì)村街有經(jīng)濟(jì)往來(lái)的單位或部門(mén)主要有鎮(zhèn)財(cái)稅辦和村屬企業(yè)。

1．核對(duì)資金往來(lái)款項(xiàng)。村街通過(guò)與往來(lái)單位借款、還款或上級(jí)財(cái)政撥款不入賬的方法套取資金更具有隱蔽性，其性質(zhì)也更為嚴(yán)重，因此核對(duì)與村街有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往來(lái)的單位或部門(mén)的各項(xiàng)往來(lái)業(yè)務(wù)也是農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)工作必做的功課。

2．核對(duì)鎮(zhèn)財(cái)稅辦賬目中與村街有關(guān)聯(lián)的業(yè)務(wù)支出。近兩年，全國(guó)各地都在實(shí)施民生工程，筆者所在的河北省三河市，其中一部分比例的民生資金支出可在鎮(zhèn)財(cái)稅辦直接報(bào)銷(xiāo)，不足部分由村街支付，這一政策為不法人員利用不在同一會(huì)計(jì)主體進(jìn)行賬務(wù)處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，在村集體和財(cái)稅辦重復(fù)下賬套取資金創(chuàng)造了機(jī)會(huì)。通過(guò)被審計(jì)村街同一民生工程在鎮(zhèn)財(cái)稅辦和村集體賬內(nèi)開(kāi)支明細(xì)，審查村街是否有在不同主體重復(fù)入賬、套取資金行為。

四、票據(jù)審查，盯住重點(diǎn)求突破

集體賬內(nèi)常見(jiàn)票據(jù)有以下五類：稅務(wù)發(fā)票、行業(yè)票據(jù)、財(cái)政票據(jù)、農(nóng)經(jīng)單據(jù)、自制單據(jù)。在審核上述票據(jù)時(shí)，重點(diǎn)為稅務(wù)發(fā)票、農(nóng)經(jīng)單據(jù)和自制單據(jù)。稅務(wù)發(fā)票包括定額發(fā)票、自開(kāi)發(fā)票和代開(kāi)發(fā)票；農(nóng)經(jīng)票據(jù)是指由農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)管理部門(mén)為規(guī)范村級(jí)財(cái)務(wù)管理統(tǒng)一印制使用的單據(jù)；自制單據(jù)是由村街自行制作使用的單據(jù)。

1．稅務(wù)發(fā)票的審核。我們?cè)趯?shí)際工作中審核稅務(wù)發(fā)票從兩方面入手，一是甄別發(fā)票真?zhèn)?，二是調(diào)查核實(shí)發(fā)票所記錄事實(shí)真?zhèn)?。核?shí)發(fā)票所承載事實(shí)，首先從賬面分析該項(xiàng)支出的合理性，判斷其是否存在虛列支出、重復(fù)支出等問(wèn)題，通過(guò)調(diào)查取證予以核實(shí)。鑒別發(fā)票真?zhèn)慰刹扇【W(wǎng)上查詢的方法進(jìn)行確定。

2．自制單據(jù)審核。自制單據(jù)主要是村街自行填制的用工用車(chē)單據(jù)，該單據(jù)是為了零星的臨時(shí)用工用車(chē)而無(wú)法取得正式發(fā)票的支出制定的。對(duì)此類單據(jù)，審計(jì)過(guò)程中要重點(diǎn)審查其合理性及真實(shí)性。如某一村街在連續(xù)長(zhǎng)時(shí)間內(nèi)用車(chē)支出中，到鎮(zhèn)政府辦事用車(chē)次數(shù)嚴(yán)重超過(guò)正常用車(chē)頻率（經(jīng)計(jì)算，幾乎每天都要到鎮(zhèn)辦事），而且用車(chē)記錄含混不清，或無(wú)明細(xì)內(nèi)容，在審計(jì)工作中就要格外注意，重點(diǎn)調(diào)查。

五、核對(duì)收據(jù)存根，抓住疑點(diǎn)不放松

用收據(jù)存根核對(duì)賬內(nèi)收入是開(kāi)展審計(jì)工作又一個(gè)重要方法。收據(jù)存根是會(huì)計(jì)資料重要組成部分，是核對(duì)村街收入的主要依據(jù)。通過(guò)收據(jù)存根與賬內(nèi)收入收據(jù)相互比對(duì)審計(jì)村街是否存在未入賬收據(jù)存根，可以審查村街各項(xiàng)收入是否全額入賬，是否存在少計(jì)收入現(xiàn)象。

作者單位：（河北省三河市農(nóng)業(yè)局農(nóng)經(jīng)站）