□ 沈國英 張玉潔

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對農(nóng)民合作社賬務(wù)處理的幾點(diǎn)思考

□ 沈國英 張玉潔

《農(nóng)民專業(yè)合作社法》對農(nóng)民合作社的定義有兩個層次：一方面是內(nèi)涵定義，即“農(nóng)民專業(yè)合作社是在農(nóng)村家庭承包經(jīng)營基礎(chǔ)上，同類農(nóng)產(chǎn)品的生產(chǎn)經(jīng)營者或者同類農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營服務(wù)的提供者、利用者，自愿聯(lián)合、民主管理的互助性經(jīng)濟(jì)組織”；另一方面是外延定義，即“農(nóng)民專業(yè)合作社以其成員為主要服務(wù)對象，提供農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料的購買，農(nóng)產(chǎn)品的銷售、加工、運(yùn)輸、貯藏以及與農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的技術(shù)、信息等服務(wù)”。簡單地講，農(nóng)民合作社就是為社員服務(wù)的一個互助性合作經(jīng)濟(jì)組織，但又是一個非常特殊的經(jīng)濟(jì)組織，因?yàn)樗灰宰非蠼?jīng)濟(jì)效益作為唯一目標(biāo)。合作社產(chǎn)生的贏利每年都要按照社員與合作社的交易量（包括購買合作社統(tǒng)一采購的物資、銷售給合作社需要的農(nóng)產(chǎn)品）及社員在合作社的股份比例進(jìn)行分配。所以，作為市場經(jīng)濟(jì)主體，合作社在追求利潤的同時又兼顧追求公平，肩負(fù)帶動農(nóng)民共同致富的社會責(zé)任。

基于上述特點(diǎn)，社員通過農(nóng)民合作社這一平臺，在統(tǒng)一采購物資、統(tǒng)一銷售農(nóng)產(chǎn)品、共同使用商標(biāo)品牌時，可以有效避免單一農(nóng)戶無發(fā)票（或者開取不易）、無商標(biāo)品牌、采購及銷售時數(shù)量相對較少等缺點(diǎn)。而在農(nóng)民合作社的財務(wù)管理方面，也具有與其他市場經(jīng)濟(jì)主體不同的賬務(wù)處理方式。

一、股金。社員入股的股金有貨幣資金和物資兩種，一般來說，貨幣資金有現(xiàn)金和銀行存款，筆者建議銀行存款的利息部分不計(jì)入股金中，按成員往來款返還。以物資入股，物資的價值按評估價（公允價）計(jì)算。以上二種入股方法均需開具收款收據(jù)，物資入股應(yīng)附評估書。

二、固定資產(chǎn)。合作社的固定資產(chǎn)主要有辦公場所、辦公設(shè)備、倉庫（包括冷庫）、水電設(shè)施（辦公用）、車等。固定資產(chǎn)來源主要有三個：一是以自有的資金購買的；二是社員以物資（屬固定資產(chǎn)部分）入股的；三是以財政撥款的資金購置的。這三部分中，第一項(xiàng)和第三項(xiàng)的來源必須有發(fā)票，第二項(xiàng)應(yīng)有合作社收款收據(jù)及評估書；第一項(xiàng)可提折舊，其余二項(xiàng)不能提折舊。

三、物資采購及銷售。合作社從外面采購物資，然后銷售給社員。這一過程中，采購應(yīng)有規(guī)范的發(fā)票，并附入庫單（購買農(nóng)民的豬、鴨等肥料除外，以入庫單為準(zhǔn)），未一次性付款時應(yīng)附對方單位的收款收據(jù)及我方寫給對方的欠條；把物資銷售給社員時，應(yīng)有出庫單及合作社開出的收款收據(jù)或者社員寫給合作社的欠條。

四、購買社員產(chǎn)品、對外銷售。購買社員產(chǎn)品時，應(yīng)有入庫單及合作社的收款收據(jù)或者合作社寫給社員的欠條為憑據(jù)。對外銷售時，以合作社的名義開具發(fā)票，并應(yīng)有出庫單、收款收據(jù)或者購買方的欠條，市場銷售時有出庫單、收款收據(jù)。能否收款與社員無關(guān)。

五、成本。合作社的成本種類不多，大致只有折舊、工資、費(fèi)用及購買時的成本，購買成本又分從外面采購物資的成本和從社員中購買產(chǎn)品的成本。

六、分配。合作社的分配是按交易量（社員購買合作社采購的物資數(shù)量+合作社購買社員產(chǎn)品的數(shù)量）及社員入股比例相結(jié)合的方式分配。一般來講，按交易量返還比例大于按股份返還比例，具體比例由社員大會決定、合作社章程規(guī)定。

七、其他。因自產(chǎn)自銷農(nóng)產(chǎn)品屬于免稅范疇，所以農(nóng)民合作社銷售給社員的物資、統(tǒng)一采購的物資以及向非社員收購進(jìn)行再銷售的農(nóng)產(chǎn)品，也應(yīng)列入免稅范疇。

同時，筆者在思考農(nóng)民合作社賬務(wù)處理過程中，整理設(shè)計(jì)了一套較為完整、適用性強(qiáng)、便于操作的票據(jù)格式和臺賬清單（詳見下兩頁），以供參考。

附件：農(nóng)民合作社相關(guān)賬據(jù)、報表、會計(jì)科目

一、單據(jù)（4張）

1. 農(nóng)民合作社收款票據(jù)

2. 農(nóng)民合作社付款票據(jù)

3. 農(nóng)民合作社產(chǎn)品物資入庫單

4. 農(nóng)民合作社產(chǎn)品物資出庫單

二、農(nóng)民合作社產(chǎn)品物資入庫登記臺賬

1. 農(nóng)民合作社產(chǎn)品物資入庫登記臺賬

農(nóng)民合作社產(chǎn)品物資入庫登記臺賬

2. 農(nóng)民合作社產(chǎn)品物資出庫登記臺賬

農(nóng)民合作社產(chǎn)品物資出庫登記臺賬

三、賬簿（11本：包括1本總賬、9本明細(xì)賬、1本登記簿）

1. 總賬（訂本式）

2. 現(xiàn)金日記賬（訂本式）

3. 銀行存款日記賬（訂本式）

4. 股金明細(xì)賬（三欄式）

5. 成員往來明細(xì)賬（三欄式）

6. 收支明細(xì)賬（多欄式）

（經(jīng)營收入、其他收入、投資收益經(jīng)營支出、管理費(fèi)用、其他支出、生產(chǎn)成本）

7. 應(yīng)收（應(yīng)付）明細(xì)賬（三欄式）

（1）應(yīng)收：應(yīng)收款、對外投資

（2）應(yīng)付：短期借款、應(yīng)付款、應(yīng)付工資、應(yīng)付現(xiàn)金返還、應(yīng)付剩余盈余、長期借款、專項(xiàng)應(yīng)付款

8. 產(chǎn)品物資（受托）明細(xì)賬（數(shù)量金額式）

產(chǎn)品物資

委托：委托加工物資、委托代銷商品；受托：受托代購商品、受托代銷商品

9. 資產(chǎn)明細(xì)賬（數(shù)量金額式）

（牲畜（禽）資產(chǎn)、林木資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、在建工程、固定資產(chǎn)清理、無形資產(chǎn)）

10. 所有者權(quán)益明細(xì)賬（三欄式）

（專項(xiàng)基金、資本公積、盈余公積、盈余分配）

11. 登記簿（成員賬戶）

四、會計(jì)報表（5張）

1. 資產(chǎn)負(fù)債表（年報）

2. 成員權(quán)益表變動表（年報）

3. 盈余及盈余分配表（年報）

4. 科目余額表（月報）

5. 收支明細(xì)表（月報）

作者單位：（浙江省德清縣雷甸鎮(zhèn)農(nóng)經(jīng)站、浙江省農(nóng)業(yè)廳經(jīng)管處）