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合作社如何編制成員賬戶

《農(nóng)民專業(yè)合作社理事長管理實務(wù)》連載三十八

成員賬戶是全面反映合作社成員入社的出資額、量化到成員的公積金份額、形成財產(chǎn)的財政補助資金量化到成員的份額、捐贈財產(chǎn)量化到成員的份額、按成員與本社的交易量（額）返還給成員的可分配盈余和分配給成員的剩余盈余的賬戶。

成員賬戶是按每個成員一份編制，詳細記錄每個成員與本社的交易量（額）以及按此返還給該成員的可分配盈余、成員的權(quán)益占本社全部成員權(quán)益的份額以及按此分配給成員的剩余可分配盈余。

成員權(quán)益變動表分為左右兩個部分。左側(cè)為成員個人的股金和公積金部分，包括成員入社的出資額、量化到成員的公積金份額、形成財產(chǎn)的財政補助資金量化到成員的份額、接受捐贈財產(chǎn)量化到成員的份額；右側(cè)為成員與本社交易情況和盈余返還及分配情況，包括成員與本社的交易量（額）、返還給成員的可分配盈余和分配給成員的剩余盈余。其格式如下表1所示。

表1　成員賬戶

成員賬戶的編制方法

（1）將上年“成員出資”、“公積金份額”、“形成財產(chǎn)的財政補助資金量化份額”、“捐贈財產(chǎn)量化份額”直接對應(yīng)填入本表“編號1”欄。

（2）“成員出資”項目，按本年成員出資記入股金的部分填列。

（3）“公積金份額”項目，按本年量化到成員個人的公積金份額填列。

（4）“形成財產(chǎn)的財政補助資金量化份額”項目，按本年國家財政直接補助形成財產(chǎn)量化到成員個人的份額填列。

（5）“捐贈財產(chǎn)量化份額”項目，按本年接受捐贈形成財產(chǎn)量化到成員個人的份額填列。

（6）“交易量”和“交易額”項目，按本年成員與合作社交易的產(chǎn)品填列。如果有多個品種的產(chǎn)品交易，可在此表“交易量”和“交易額”下增加列，并對應(yīng)填列。

（7）“盈余返還金額”項目，按本年根據(jù)成員與合作社交易量（額）返還給成員的可分配盈余數(shù)額填列。

（8）“剩余盈余返還金額”項目，按本年根據(jù)成員“股金”和“公積金”、“專項基金”份額分配給成員的剩余盈余數(shù)額填列。

【例】2007年5月1日，A、B、C、D、E五人，各自出資1000元，成立××合作社，經(jīng)營1年，2007年底，合作社所有者權(quán)益情況：

股金 5 000元

資本公積 1 000元

盈余公積 500元

專項基金 12 000元

年底填寫成員賬戶，以成員A為例

量化的公積金份額=（1 000+500）÷5=300

量化的財政補助形成專項基金份額=12 000÷5=2 400年終公積金總額=1 000+300+2 400=3 700

表2　成員賬戶示例

【接上例】2008年2月1日，F(xiàn)加入合作社，出資1300元，享有合作社股金1000元。2008年底，合作社全年盈余60000元，提取10%盈余公積，剩余部分的60%按交易額返還成員，40%按成員賬戶上記載的公積金總額比例返還。

（1）2月1日，會計分錄：

借：銀行存款 1 300

貸：股金 1 000

資本公積 300

（2）年底，盈余分配，會計分錄為：

借：盈余分配 60 000

貸：盈余公積 6 000

應(yīng)付盈余返還 32 400

應(yīng)付剩余盈余 21 600

（3）計算成員A的成員賬戶變動情況

資本公積增加 300/6=50

盈余公積增加 6 000/6=1 000

專項基金減少 2 400-12 000/6=400

成員A公積金總額=3 700+50+1 000-400=4 350

（成員B、C、D、E同A變動相同）

（4）計算成員F的成員賬戶情況

出資額=1 000（實際出資1 300）

資本公積 50

盈余公積 1 000

專項基金 2 000

成員F公積金總額=1 000+50+1 000+2 000=4 050

（5）計算成員A、F公積金份額比例

A=4 350/（4 350×5+4 050）=16.86%

F=4 050/（4 350×5+4 050）=15.70%

（6）若成員A交易額占合作社總交易額的20%，成員F交易額占合作社總交易額的15%，并用銀行存款支付給成員A、F，會計分錄為：

借：應(yīng)付盈余返還—A 6 480

—F 4 860

貸：銀行存款 11 340

（7）用銀行存款支付剩余盈余給成員A、F：

成員A應(yīng)分配的剩余盈余=21 600×16.86%=3 641.76

成員F應(yīng)分配的剩余盈余=21 600×15.70%=3 391.20

借：應(yīng)付剩余盈余—A 3 641.76

—F 3 391.20

貸：銀行存款 7 032.96填寫成員A的成員賬戶

表3　成員A的成員賬戶

表4　成員F的成員賬戶

欄目編輯：孫超超