葉曉康

【摘 要】隨著我國工業(yè)化程度的深入，帶來了經(jīng)濟(jì)發(fā)展的飛躍，同時也帶來了資源的過度開采、生態(tài)環(huán)境的破壞等問題。企業(yè)作為微觀經(jīng)濟(jì)的主體，上市公司又是企業(yè)的一個重要組成部分，在發(fā)展經(jīng)濟(jì)的同時，必然擔(dān)負(fù)著保護(hù)環(huán)境、模范帶頭的重任。本文通過分析上市公司環(huán)境會計(jì)信息披露的問題，提出一系列對策，以期推動環(huán)境會計(jì)信息披露發(fā)展的進(jìn)程。

【關(guān)鍵詞】可持續(xù)發(fā)展；上市公司；環(huán)境會計(jì)信息披露

一、引言

2016年4月17日，央視報(bào)道了由“毒地”引起的江蘇常州外國語學(xué)校近500名學(xué)生身體異常，校址污染物超標(biāo)近10萬倍。央視報(bào)道顯示，學(xué)校新址原來是常隆化工等三家化工廠舊址，常隆化工是上市公司諾普信的參股子公司，調(diào)查之后得知這些化工廠有時為了省事，不光將毒水廢水直接排除場外，還將危險(xiǎn)廢物偷偷埋到了地下，帶來了極大的隱患。該上市公司旗下六家企業(yè)因傾倒廢酸污染河水，被法院判罰1.6億多元的罰款。

這樣的現(xiàn)象不是一處兩處，很多環(huán)境污染的問題存在但是沒有被發(fā)現(xiàn)，還有一些被發(fā)現(xiàn)了但是并沒有報(bào)道出來，為我們所知的并不多。但是，這種問題一旦暴露出來就是致命的危險(xiǎn)，污染的空氣、水資源、土壤都和人民的生活息息相關(guān)，對民眾的生命健康安全造成了極大的威脅。常隆化工的環(huán)境污染問題只是近年來我國上市公司頻頻出現(xiàn)環(huán)境污染事故的一個縮影。

環(huán)境會計(jì)作為會計(jì)學(xué)的一個分支，有效的環(huán)境會計(jì)信息披露是治理環(huán)境污染的有效手段之一，然而現(xiàn)階段我國的環(huán)境會計(jì)信息披露有效性還存在著一些問題。從可持續(xù)發(fā)展角度探討上市公司環(huán)境會計(jì)信息披露，對豐富會計(jì)理論，完善會計(jì)的控制職能，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的同時實(shí)現(xiàn)社會效益都具有重要的意義。

二、可持續(xù)發(fā)展下環(huán)境會計(jì)理論解析

關(guān)于環(huán)境會計(jì)的界定，最早形成于上世紀(jì)70年代，西方學(xué)者由研究環(huán)境保護(hù)與會計(jì)技術(shù)關(guān)系問題入手，為的是協(xié)調(diào)好經(jīng)濟(jì)發(fā)展與資源、環(huán)境之間的關(guān)系。1973年經(jīng)濟(jì)學(xué)家比蒙斯（F·A·Beams）在英國《會計(jì)學(xué)月刊》上發(fā)表文章《控制污染的社會成本轉(zhuǎn)換研究》，標(biāo)志著“企業(yè)環(huán)境會計(jì)”應(yīng)運(yùn)而生。

企業(yè)環(huán)境會計(jì)是以可持續(xù)發(fā)展理論為基礎(chǔ)，包含經(jīng)濟(jì)學(xué)、會計(jì)學(xué)以及環(huán)境學(xué)等多門學(xué)科為理論基礎(chǔ)的綜合性交叉學(xué)科；企業(yè)環(huán)境會計(jì)主要是反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動對環(huán)境的影響，并通過確認(rèn)、計(jì)量、記錄、控制環(huán)境污染與防治、資源開發(fā)與利用的費(fèi)用評估、資源與環(huán)境的相關(guān)活動對企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)效益，來研究企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動與環(huán)境的相互影響，以求改善企業(yè)與環(huán)境之間關(guān)系的綜合性新興學(xué)科。

可持續(xù)發(fā)展是20世紀(jì)70年代出現(xiàn)的新的發(fā)展觀，是立足于自然生態(tài)環(huán)境資源的人類長期發(fā)展的戰(zhàn)略模式。該戰(zhàn)略的提出是人類探索如何合理發(fā)展所取得的富有積極意義的成果，它對人類社會和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展產(chǎn)生了極其深遠(yuǎn)的影響。肖特嘉和布里特認(rèn)為經(jīng)濟(jì)——生態(tài)效益可以作為企業(yè)環(huán)境會計(jì)的目標(biāo)，其可持續(xù)性的改進(jìn)通?？梢詫?shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)業(yè)績和環(huán)境業(yè)績的雙贏。

三、可持續(xù)發(fā)展視角下我國上市公司環(huán)境會計(jì)信息披露現(xiàn)狀

2016年1月15日中國環(huán)境新聞工作者協(xié)會近日發(fā)布的《中國上市公司環(huán)境責(zé)任信息披露評價報(bào)告（2014年）》顯示，我國上市企業(yè)環(huán)境信息披露情況總體較上一年度有所提高，進(jìn)入發(fā)展階段，但仍有較大提升空間。《報(bào)告》以上海證券交易所和深圳證券交易所的708家上市公司為研究對象，對這些企業(yè)在環(huán)境管理、環(huán)境績效、環(huán)境信息溝通3方面的情況進(jìn)行了分析評價，并公布了總評前50名企業(yè)和第一、二產(chǎn)業(yè)，第三產(chǎn)業(yè)的前20名企業(yè)等名單。同時，《報(bào)告》還針對發(fā)布環(huán)境報(bào)告的企業(yè)和屬于國家級重點(diǎn)監(jiān)控企業(yè)的披露狀況進(jìn)行了評價分析。

（一）企業(yè)環(huán)境會計(jì)信息披露沒有基本規(guī)范

企業(yè)環(huán)境會計(jì)信息披露形式不一，沒有統(tǒng)一的基本規(guī)范，信息披露較混亂，使得報(bào)表使用者難以獲取其相關(guān)的環(huán)境信息。上市公司的定期報(bào)告中基本不會涉及到環(huán)境會計(jì)的內(nèi)容，有的企業(yè)在招股說明書里或者報(bào)表附注里面會有所提及，一些重污染行業(yè)會有專門的社會責(zé)任報(bào)告（可持續(xù)發(fā)展報(bào)告），但是，其中大部分內(nèi)容也是文字性敘述，具體的數(shù)據(jù)披露較少。

（二）企業(yè)進(jìn)行環(huán)境會計(jì)披露主動性不高

面對環(huán)境問題時，上市公司的態(tài)度算不上“積極”。污染榜上榜的141家上市公司及其關(guān)聯(lián)企業(yè)中，僅28家企業(yè)對榜單進(jìn)行了反饋，占比不足兩成。大多數(shù)企業(yè)對環(huán)境會計(jì)披露積極性和主動性不高，究其原因是企業(yè)對環(huán)境會計(jì)信息的重視程度不夠。

在141家污染物排放超標(biāo)的上市公司及關(guān)聯(lián)公司中，39.72%的公司屬于化工、公用事業(yè)、建筑材料行業(yè)。其中，又以化工企業(yè)居前，達(dá)到25家；公用事業(yè)及建筑材料行業(yè)企業(yè)分別為20家、11家；緊隨其后的是鋼鐵行業(yè)、采掘行業(yè)，分別有10家和9家。

據(jù)調(diào)查研究發(fā)現(xiàn)，資源類企業(yè)對環(huán)境會計(jì)信息的披露相對重視，有的企業(yè)還進(jìn)行了詳細(xì)的披露。例如，中國石油化工股份有限公司主動披露了可持續(xù)發(fā)展報(bào)告，里面詳細(xì)披露了污染物排放的量以及同比變化率，履行了社會責(zé)任，贏得了社會公眾的一致好評，實(shí)現(xiàn)了經(jīng)濟(jì)效益和社會效益的雙贏。

（三）上市公司環(huán)境會計(jì)信息披露數(shù)量太少

《中國上市公司環(huán)境責(zé)任信息披露評價報(bào)告》分析指出，上市公司是我國發(fā)布相關(guān)環(huán)境責(zé)任信息報(bào)告比例最高的板塊。2014年我國上市企業(yè)發(fā)布相關(guān)環(huán)境信息報(bào)告的數(shù)量為708家，占滬深股市上市公司總量的27.10%，較2013年增加43家。相關(guān)信息的披露及報(bào)告經(jīng)過第三方機(jī)構(gòu)的審驗(yàn)數(shù)量較上年有所提高，但我國上市公司環(huán)境會計(jì)信息披露數(shù)量仍明顯不足。

（四）上市公司環(huán)境會計(jì)信息披露內(nèi)容不全面

筆者通過查閱國內(nèi)有關(guān)環(huán)境會計(jì)信息披露的研究發(fā)現(xiàn)，當(dāng)前我國環(huán)境會計(jì)信息披露的內(nèi)容主要有兩類：一類是定性信息，另一類是定量的財(cái)務(wù)信息。由于我國上市公司環(huán)境會計(jì)信息披露的主動性和積極性不高，加之沒有規(guī)范信息披露的形式和內(nèi)容要求，所以企業(yè)披露的大多是定性的環(huán)境信息，披露具體的環(huán)境數(shù)據(jù)種類和數(shù)量都很少。因此，我國企業(yè)環(huán)境會計(jì)信息披露的內(nèi)容不全面，其準(zhǔn)確性、全面性都比較缺乏。

（五）懲罰力度太小，缺乏制度的保障措施

2016年2月，NGO組織北京公眾環(huán)境研究中心（IPE）發(fā)布了《A股上市公司在線數(shù)據(jù)污染物排行榜年度報(bào)告》（以下稱污染物報(bào)告）。IPE稱，近年來，各省、市環(huán)保部門搭建了重點(diǎn)污染源在線監(jiān)測平臺，對監(jiān)測數(shù)據(jù)實(shí)時公開，其編制榜單的數(shù)據(jù)，正是以收集公開監(jiān)測數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)。污染物報(bào)告的監(jiān)測范圍，覆蓋1 365家重點(diǎn)控制企業(yè)，涉及519家上市公司。發(fā)布的榜單顯示，僅在2015年，便有141家上市公司及關(guān)聯(lián)方的排放物監(jiān)測數(shù)據(jù)超標(biāo)。

污染物報(bào)告提到，監(jiān)測周期內(nèi)，上榜的141家上市公司或其關(guān)聯(lián)方中，只有50家企業(yè)有環(huán)境監(jiān)管記錄或環(huán)保處罰記錄，占比不到四成。這一數(shù)據(jù)表明，NGO組織監(jiān)測到的數(shù)值超標(biāo)企業(yè)，僅有四成被環(huán)保部門查出環(huán)境問題。出現(xiàn)這種情況，一是環(huán)保部門存在執(zhí)法不嚴(yán)的問題，另外就是企業(yè)在環(huán)保部門實(shí)地檢查時，弄虛作假。

近年來，因篡改、偽造監(jiān)測數(shù)據(jù)弄虛作假被行政處罰的上市公司，為數(shù)不少。2015年12月，環(huán)保部公布了第二批重點(diǎn)污染源自動監(jiān)控?cái)?shù)據(jù)弄虛作假的典型違法案例，上市公司中國建材和晨鳴紙業(yè)的下屬企業(yè)名列其中。加上當(dāng)年6月份公布的3家上市公司關(guān)聯(lián)方，2015年因自動監(jiān)控?cái)?shù)據(jù)造假被曝光的上市公司關(guān)聯(lián)方達(dá)5家，占被曝光企業(yè)總數(shù)的1/3。

因數(shù)據(jù)造假，中國建材和晨鳴紙業(yè)受到了3萬～5萬元不等罰款、涉事主管人員行政拘留的處罰。污染物報(bào)告中提到，2015年涉事企業(yè)因環(huán)保問題被處罰款的記錄共有52條，總金額為2 504.08萬元，平均每次罰款在50萬元左右。一個典型的案例是魯抗醫(yī)藥。2015年初，央視報(bào)道稱，魯抗醫(yī)藥將含抗生素的廢水外排至京杭大運(yùn)河。魯抗醫(yī)藥最后被當(dāng)?shù)丨h(huán)保部門5萬元的罰款。有輿論稱，這樣的罰款如“隔靴搔癢”。

四、對解決我國環(huán)境會計(jì)信息披露問題的建議及對策

（一）提高上市公司環(huán)境會計(jì)信息披露的積極性

企業(yè)環(huán)境會計(jì)信息披露積極性不高，其中一個原因就是環(huán)保數(shù)據(jù)難以監(jiān)測，往往需要耗費(fèi)較多的人力物力，監(jiān)測成本過高。為了提高企業(yè)環(huán)境信息披露的積極性，政府應(yīng)該從以下幾方面進(jìn)行考慮：一是提高環(huán)保設(shè)備減稅的比例和免稅的力度；二是鼓勵購建環(huán)保設(shè)備并嚴(yán)格審核再進(jìn)行補(bǔ)貼；三是對節(jié)能環(huán)保領(lǐng)域投資項(xiàng)目給予信貸支持。

具體來說，首先，符合節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的企業(yè)所得可以減征免征企業(yè)所得稅，企業(yè)購置用于環(huán)境保護(hù)的、節(jié)能節(jié)水的設(shè)備可以按一定比例實(shí)行稅額抵免。筆者認(rèn)為，完全可以加大抵免的力度，甚至可以政府出資進(jìn)行補(bǔ)貼，以最大程度地降低企業(yè)環(huán)保成本，調(diào)動積極性。

其次，鼓勵污染行業(yè)上市公司購買或者建造環(huán)保設(shè)備，用以處理污染物以及監(jiān)測污染排放、處理量。比如說，現(xiàn)階段，對企業(yè)的補(bǔ)貼措施已經(jīng)在進(jìn)行，但是審批和核準(zhǔn)措施不夠到位。比如說，實(shí)地考察時，企業(yè)弄虛作假，檢察人員沒能發(fā)現(xiàn)或者收受賄賂，導(dǎo)致企業(yè)領(lǐng)取了高額補(bǔ)貼，卻并沒有實(shí)施環(huán)保措施，騙取環(huán)保補(bǔ)貼現(xiàn)象發(fā)生。因此，在鼓勵企業(yè)構(gòu)建環(huán)保設(shè)備的同時也要進(jìn)行嚴(yán)格的審核程序來確保政策的執(zhí)行。

最后，對于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目給予信貸支持，低息甚至免息放貸，在內(nèi)外稅合并工作中引入環(huán)保的優(yōu)惠政策，對于企業(yè)在資源節(jié)約、控制污染方面投入的成本給予優(yōu)惠，抓緊研究建立可再生資源發(fā)展專項(xiàng)基金，重點(diǎn)支持環(huán)保、可再生資源開發(fā)利用的技術(shù)研究、工程勘探。

（二）完善和細(xì)化我國環(huán)境會計(jì)信息披露的內(nèi)容

實(shí)際上，從2005年起，我國相關(guān)機(jī)構(gòu)就出臺了一系列的環(huán)境法律、法規(guī)和政策、辦法，對企業(yè)環(huán)境信息公開進(jìn)行了不同程度的保障和規(guī)范。其中，上市公司環(huán)境信息披露的內(nèi)容包括環(huán)境會計(jì)信息、污染物排放信息、資源消耗信息、環(huán)境管理信息等。但是，這一系列的措施并沒有得到很好的執(zhí)行，很多企業(yè)依然不進(jìn)行環(huán)境會計(jì)信息披露，有的企業(yè)依然停留在做定性的信息披露，有的企業(yè)即使披露了數(shù)據(jù)也是不全面的。環(huán)境會計(jì)信息披露的標(biāo)準(zhǔn)、內(nèi)容和方式的規(guī)范應(yīng)該更加具體化，增強(qiáng)其可執(zhí)行性和可操作性，有一個細(xì)致具體的標(biāo)準(zhǔn)。比如說，通過環(huán)境資產(chǎn)負(fù)債表，在環(huán)境資產(chǎn)負(fù)債表中可以設(shè)立以下科目：“固定資產(chǎn)——環(huán)保設(shè)備”、“無形資產(chǎn)——環(huán)保專利”、“貨幣資金——環(huán)保資金”、“應(yīng)付賬款——環(huán)保費(fèi)用”等等。

（三）健全環(huán)境會計(jì)信息披露準(zhǔn)則并加大監(jiān)管和處罰力度

首先，會計(jì)準(zhǔn)則是會計(jì)從業(yè)人員進(jìn)行工作的依據(jù)，因此，相應(yīng)地要盡快制定環(huán)境會計(jì)準(zhǔn)則，擴(kuò)充財(cái)務(wù)報(bào)表體系，在制度上保證環(huán)境信息披露有據(jù)可尋，防止企業(yè)短期行為。其次，犯大錯卻小懲罰只會助長企業(yè)忽視環(huán)境會計(jì)信息披露制度的規(guī)定，對環(huán)境信息披露不重視，或者只是簡單披露。因此，對于環(huán)境會計(jì)信息披露不規(guī)范、不全面的企業(yè)要有所處罰，對于信息披露不真實(shí)的企業(yè)更是要有一定的懲罰力度。最后，在法律層面上來說，完善《會計(jì)法》有十分重要的意義，能夠保證環(huán)境會計(jì)信息披露的法律地位，成為環(huán)境會計(jì)信息披露執(zhí)行的重要保障。

（四）優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部管理，提高從業(yè)人員素質(zhì)

環(huán)境會計(jì)是多門學(xué)科的交叉融合所得，其復(fù)雜多元化的體系需要基礎(chǔ)扎實(shí)、視野開闊、專業(yè)知識全面的會計(jì)人員。因此，財(cái)會從業(yè)人員必須是高素質(zhì)、專業(yè)的人才，提高從業(yè)人員的素質(zhì)十分有必要，了解環(huán)境會計(jì)的基本理論與方法，從而使得國家制定的政策得以實(shí)施和嚴(yán)格執(zhí)行，綠色會計(jì)實(shí)務(wù)才能順利開展。

········參考文獻(xiàn)·····················

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（作者單位：江西財(cái)經(jīng)大學(xué)會計(jì)學(xué)院）