應(yīng)里　孟陽杰　林思涵

【摘 要】 創(chuàng)業(yè)板上市公司造假事件層出不窮，許多公司都是通過財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾之后違規(guī)上市，這其中審計(jì)作為看門人的作用并未得到有效體現(xiàn)。文章以海聯(lián)訊財(cái)務(wù)造假案為例，剖析該案例中的舞弊手法，發(fā)掘背后的財(cái)務(wù)造假動(dòng)機(jī)，進(jìn)而提出了針對(duì)此類案例進(jìn)行審計(jì)的政策建議。

【關(guān)鍵詞】 海聯(lián)訊； 財(cái)務(wù)造假； 舞弊審計(jì)

【中圖分類號(hào)】 F239 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】 A 【文章編號(hào)】 1004-5937（2016）15-0071-04

一、海聯(lián)訊財(cái)務(wù)造假案回顧

海聯(lián)訊科技股份有限公司成立于2001年，其總部位于深圳，成立之初的注冊(cè)資金為150萬美元，是一家從事電力信息化系統(tǒng)集成業(yè)務(wù)的高科技企業(yè)。公司已建立了覆蓋全國的銷售以及服務(wù)網(wǎng)絡(luò)，業(yè)務(wù)涵蓋軟件、硬件、網(wǎng)絡(luò)等服務(wù)，憑借其在電力領(lǐng)域的優(yōu)勢以及在行業(yè)中的良好表現(xiàn)，該公司已成為我國電力行業(yè)最具競爭力的企業(yè)之一。

2001年12月公司當(dāng)年業(yè)績突破1億元人民幣，并成為華北電網(wǎng)絡(luò)嚴(yán)格認(rèn)證的服務(wù)提供商和金牌集成商。2008年5月海聯(lián)訊成功改制，從原來的外商獨(dú)資改為股份有限公司。2011年海聯(lián)訊在深交所首次發(fā)行股票并上市成功，登陸創(chuàng)業(yè)版，股票代碼（300277）。此次上市海聯(lián)訊共發(fā)行了1 700萬股普通股，募集到的資金總額達(dá)3.91億元。

2013年3月21日，因涉嫌違反證券法，海聯(lián)訊被證監(jiān)會(huì)立案調(diào)查。于此同時(shí)，海聯(lián)訊因其在應(yīng)收賬款及營業(yè)收入的確認(rèn)與計(jì)量方面存在問題，被天健會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具了“保留意見”的審計(jì)報(bào)告。4月27日，海聯(lián)訊連續(xù)發(fā)布32份公告，自曝家丑承認(rèn)造假三年。從2009年開始，海聯(lián)訊利用從非客戶方轉(zhuǎn)入大量資金偽造應(yīng)收賬款的收回，然后又通過其他應(yīng)付款在下一會(huì)計(jì)期間轉(zhuǎn)回。通過這種方式，在2010年和2011年海聯(lián)訊累計(jì)虛假?zèng)_減的應(yīng)收賬款賬面余額達(dá)2.46億元。另外，通過多計(jì)收入，少計(jì)成本和費(fèi)用等手段，在2009年到2011年的三年時(shí)間內(nèi)，海聯(lián)訊多增加了4 760.69萬元的利潤。

二、海聯(lián)訊財(cái)務(wù)造假手段剖析

（一）粉飾招股說明書

海聯(lián)訊2009年的招股說明書顯示，海聯(lián)訊已經(jīng)掌握了關(guān)于建立專業(yè)應(yīng)用系統(tǒng)、企業(yè)級(jí)一體化信息平臺(tái)業(yè)務(wù)的核心技術(shù)。該技術(shù)是電力企業(yè)發(fā)展數(shù)字電網(wǎng)及智能電網(wǎng)業(yè)務(wù)必須掌握的技術(shù)，是目前及未來電力企業(yè)走向信息化的重點(diǎn)，也是未來市場發(fā)展的熱點(diǎn)。對(duì)海聯(lián)訊來說，這類技術(shù)所帶來的收入占公司營業(yè)收入的比例逐年上升（表1）。

如表1所示，從2006年到2009年海聯(lián)訊來源于核心技術(shù)的收入在業(yè)務(wù)收入中所占的比例總體呈上升趨勢，并在2009年占比達(dá)到53.68%。但當(dāng)時(shí)的審計(jì)報(bào)告卻認(rèn)為，海聯(lián)訊除了技術(shù)咨詢和服務(wù)業(yè)務(wù)沒有包含自有及外購的軟硬件產(chǎn)品外，其他3類業(yè)務(wù)都已經(jīng)將其包含了，并指出審計(jì)報(bào)告與招股說明書中對(duì)業(yè)務(wù)的劃分不一致。如果按照審計(jì)報(bào)告的劃分，海聯(lián)訊核心技術(shù)所帶來的軟件開發(fā)與銷售收入占比不足10%，這也導(dǎo)致了海聯(lián)訊的首次上市申請(qǐng)被否決。

2011年，一年半前止步創(chuàng)業(yè)板的海聯(lián)訊再度叩響IPO大門?？赡苁菫榱吮苊庵氐父厕H，在新的招股說明書中，海聯(lián)訊除了寫明主營業(yè)務(wù)以及所對(duì)應(yīng)的核心技術(shù)外，其他關(guān)于核心技術(shù)帶來的收入占公司營業(yè)收入的具體比例數(shù)據(jù)幾乎消失了，只剩下一行簡單的表格（如表2所示），分別統(tǒng)計(jì)2008年到2011年6月公司核心技術(shù)產(chǎn)生的總收入占營業(yè)收入的比例。

更為嚴(yán)重的是，前后兩份招股說明書中同年份、同類別數(shù)據(jù)存在明顯差別。通過對(duì)比表1和表2，筆者發(fā)現(xiàn)2009年1—9月其核心技術(shù)占業(yè)務(wù)收入的比例為53.68%，而在表2中，2009年核心技術(shù)產(chǎn)生的收入所占比達(dá)到100%，兩者自相矛盾。同樣的道理，在表1中，2008年度核心技術(shù)收入占營業(yè)收入的比例僅為50.27%，在表2中，這個(gè)比例卻達(dá)到了100%。答案顯而易見，為了迎合創(chuàng)業(yè)板上市的條件，海聯(lián)訊提供了不真實(shí)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。

（二）會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量環(huán)節(jié)的造假手段

海聯(lián)訊造假上市不僅體現(xiàn)在兩份截然不同的招股說明書中，在應(yīng)收賬款以及收入、成本等項(xiàng)目的確認(rèn)和計(jì)量上同樣存在問題。

1.虛構(gòu)應(yīng)收賬款及應(yīng)收賬款的收回

通過海聯(lián)訊2012年年報(bào)發(fā)現(xiàn)，2010年度，海聯(lián)訊公司向兩家單位提供系統(tǒng)集成和軟件開發(fā)服務(wù)，實(shí)現(xiàn)銷售收入對(duì)應(yīng)的應(yīng)收賬款為1 286.06萬元；2011年度，海聯(lián)訊公司向六家單位提供系統(tǒng)集成和軟件開發(fā)服務(wù)，實(shí)現(xiàn)銷售收入對(duì)應(yīng)的應(yīng)收賬款為1 894.03萬元，合計(jì)確認(rèn)應(yīng)收賬款3 180.09萬元。但截至2012年12月31日，還沒有上述應(yīng)收賬款的收款記錄。

同時(shí)在2010年度和2011年度，海聯(lián)訊的應(yīng)收賬款分別減少了1.13億元和1.33億元，但筆者并未在海聯(lián)訊的財(cái)務(wù)報(bào)表中找到應(yīng)收賬款方的名稱。原來是海聯(lián)訊從非客戶方轉(zhuǎn)入大量資金偽造應(yīng)收賬款的收回，然后又通過其他應(yīng)付款在下一會(huì)計(jì)期間轉(zhuǎn)回。此外，海聯(lián)訊對(duì)應(yīng)收賬款貸方余額也沒有進(jìn)行重分類，同時(shí)也未按經(jīng)過重分類的應(yīng)收賬款余額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，不符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定。

2.多計(jì)收入、少計(jì)成本及費(fèi)用

（1）未按規(guī)定計(jì)提年終獎(jiǎng)金

我國會(huì)計(jì)核算的確認(rèn)和計(jì)量是建立在權(quán)責(zé)發(fā)生制之上的。在權(quán)責(zé)發(fā)生制的條件下，海聯(lián)訊應(yīng)由本期承擔(dān)的職工薪酬，無論實(shí)際有沒有發(fā)放，都應(yīng)在本期確認(rèn)，計(jì)入產(chǎn)品（勞務(wù)）的成本或當(dāng)期損益，而海聯(lián)訊公司未按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求對(duì)年終獎(jiǎng)金進(jìn)行計(jì)提，只是在實(shí)際支付時(shí)確認(rèn)。

（2）未按規(guī)定確認(rèn)外包成本

配比性原則是我國會(huì)計(jì)核算的基本原則之一，即收入與其相關(guān)的成本費(fèi)用應(yīng)當(dāng)配比，包括因果配比和時(shí)間配比。對(duì)于軟件外包的成本，海聯(lián)訊未在確認(rèn)收入時(shí)按服務(wù)完成情況暫估相應(yīng)的成本，而是在實(shí)際收到軟件服務(wù)提供商的結(jié)算清單時(shí)確認(rèn)，違反了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定。

（3）未按規(guī)定確認(rèn)收入

按照我國現(xiàn)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，銷售商品的收入只有符合收入確定的條件才能確認(rèn)收入。海聯(lián)訊公司確認(rèn)了部分不符合收入確認(rèn)原則的項(xiàng)目合同收入，不符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定。

（三）財(cái)務(wù)報(bào)表層面的造假手段

海聯(lián)訊就其應(yīng)收賬款以及收入、成本等項(xiàng)目的不合理處理，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表造成了重大影響。筆者現(xiàn)將正確的會(huì)計(jì)處理調(diào)整如下：

1.2011年度會(huì)計(jì)處理調(diào)整

（1）對(duì)2011年的外包成本做如下調(diào)整：減少年初未分配利潤3 697 196.30元，增加主營業(yè)務(wù)成本1 179 705.05元，增加應(yīng)付賬款4 876 901.35元。

（2）對(duì)2011年跨期確認(rèn)的年終獎(jiǎng)做如下調(diào)整：減少年初未分配利潤3 206 932.70元，銷售費(fèi)用減少145 468.90元，管理費(fèi)用增加1 825 775.88元，同時(shí)增加應(yīng)付職工薪酬4 887 239.68元。

（3）對(duì)海聯(lián)訊2011年虛假?zèng)_減應(yīng)收賬款做如下調(diào)整：調(diào)增應(yīng)收賬款133 067 772.0元，同時(shí)調(diào)增其他應(yīng)付款133 067 772.08元。

（4）將2010年應(yīng)收賬款貸方余額重分類至預(yù)收款項(xiàng)，即調(diào)增應(yīng)收賬款及預(yù)收賬款4 173 942.96元。

（5）對(duì)2010年虛假確認(rèn)的營業(yè)收入對(duì)應(yīng)的應(yīng)收賬款做如下調(diào)整：調(diào)減2011年年初未分配利潤10 510 000.00元，調(diào)減應(yīng)收賬款10 510 000.00元。

（6）對(duì)海聯(lián)訊2011年虛假確認(rèn)的營業(yè)收入做如下調(diào)整：減少營業(yè)收入15 920 000.00元，應(yīng)收賬款15 920 000.00元；同時(shí)對(duì)于減免的營業(yè)稅稅金及附加調(diào)減677 890.00元，與此同時(shí)減少營業(yè)外收入677 890.00元。

（7）調(diào)整2011年確認(rèn)的2010年?duì)I業(yè)稅，增加2011年的年初未分配利潤133 120.00元，同時(shí)減少營業(yè)外收入133 120.00元。

（8）根據(jù)上述對(duì)海聯(lián)訊應(yīng)收賬款的調(diào)整，重新計(jì)算并調(diào)整壞賬準(zhǔn)備，增加應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備13 426 926.15 元，資產(chǎn)減值損失4 559 602.41元，遞延所得稅資產(chǎn)2 014 038.92元，調(diào)減的所得稅費(fèi)用、年初未分配利潤分別為683 940.36元、7 537 225.18元。

（9）根據(jù)以上調(diào)整，2011年的凈利潤減少22 788 794.08元，同時(shí)調(diào)減盈余公積3 168 646.46元。

海聯(lián)訊通過財(cái)務(wù)造假在2011年虛增營業(yè)收入1 592萬元，當(dāng)年該公司的管理費(fèi)用少計(jì)182.58萬元、資產(chǎn)減值損失少計(jì)455.96萬元、營業(yè)成本少計(jì)117.97萬元，結(jié)果造成虛增凈利潤2 278.88萬元。

2.2011年度以前會(huì)計(jì)處理調(diào)整

（1）對(duì)2010年及以前跨期確認(rèn)的外包成本做如下調(diào)整：減少2010年年初未分配利潤13 002 778.76元，營業(yè)成本9 305 582.46元，增加應(yīng)付賬款3 697 196.30元。

（2）對(duì)2010年及以前跨期確認(rèn)的年終獎(jiǎng)金做如下調(diào)整：減少2010年年初未分配利潤2 917 785.00元，增加400 613.15元的銷售費(fèi)用，減少111 465.45元的管理費(fèi)用，同時(shí)增加2010年度的應(yīng)付職工薪酬3 206 932.70元。

（3）對(duì)2010年海聯(lián)訊虛假?zèng)_減的應(yīng)收賬款做如下調(diào)整：調(diào)增應(yīng)收賬款113 201 995.25元，同時(shí)增加其他應(yīng)付款113 201 995.25元。

（4）將2010年應(yīng)收賬款貸方余額重分類至預(yù)收款項(xiàng)，調(diào)增應(yīng)收賬款583 526.90元，同時(shí)增加583 526.90元的預(yù)收賬款。

（5）對(duì)2010年海聯(lián)訊虛假確認(rèn)的營業(yè)收入做如下調(diào)整：減少10 510 000.00元的營業(yè)收入及10 510 000.00元的應(yīng)收賬款；同時(shí)調(diào)減546 520.00元的營業(yè)稅金及附加和413 400.00元的營業(yè)外收入，調(diào)減應(yīng)交稅費(fèi)133 120.00元。

（6）根據(jù)上述對(duì)應(yīng)收賬款的重新調(diào)整，對(duì)壞賬準(zhǔn)備作出計(jì)算，調(diào)增8 867 323.74元的壞賬準(zhǔn)備和資產(chǎn)減值損失，同時(shí)調(diào)增1 330 098.56元的遞延所得稅資產(chǎn)，減少所得稅費(fèi)用1 330 098.56元。

（7）以上調(diào)整影響2010年度凈利潤結(jié)果調(diào)減889 767.05元的盈余公積。

通過財(cái)務(wù)造假海聯(lián)訊在2010年度虛增了1 051萬元的營業(yè)收入，營業(yè)成本、銷售費(fèi)用、資產(chǎn)減值損失分別少計(jì)930.56萬元、40.06萬元、886.73萬元。合計(jì)虛增了889.77萬元的凈利潤。

三、海聯(lián)訊財(cái)務(wù)造假動(dòng)機(jī)分析

（一）利益驅(qū)動(dòng)，急于上市“圈錢”

海聯(lián)訊主要的融資渠道是銀行貸款，由于公司固定資產(chǎn)規(guī)模較小，供抵押的資產(chǎn)較少，利用銀行借貸融資有限，且全部為短期貸款。資金不足已極大地束縛了公司的發(fā)展，為此海聯(lián)訊不得不想方設(shè)法拓寬自己的融資渠道。然而，海聯(lián)訊的銀行貸款、民間貸款都用完了，一味擴(kuò)股引進(jìn)投資者增加資金也不是長久之計(jì)，因此海聯(lián)訊唯一的出路就是通過上市來獲得大量的資金支持，但其目前的發(fā)展?fàn)顩r還不能滿足上市的條件，于是海聯(lián)訊通過各種造假手段粉飾業(yè)績，在上市后一次性募資了3.91億元。

（二）企業(yè)內(nèi)部控制存在缺陷

企業(yè)內(nèi)部控制的完善與否會(huì)影響其財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性。海聯(lián)訊發(fā)布的《關(guān)于2012年內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)》承認(rèn)公司整體的內(nèi)控意識(shí)不強(qiáng)，內(nèi)部控制制度在經(jīng)營管理活動(dòng)中的作用未能得到充分體現(xiàn)，公司內(nèi)控制度沒有得到有效執(zhí)行。同時(shí)也承認(rèn)其內(nèi)部控制執(zhí)行過程中的重大缺陷影響了財(cái)務(wù)報(bào)表的準(zhǔn)確性。筆者發(fā)現(xiàn)主要是以下方面的問題：

1.未能做到不相容職務(wù)分離

公司的物料部門同時(shí)負(fù)責(zé)物料的采購、驗(yàn)收、發(fā)貨和ERP數(shù)據(jù)管理，即使有財(cái)務(wù)審核一環(huán)，但同一批人既要負(fù)責(zé)事務(wù)的管理，同時(shí)又進(jìn)行賬務(wù)處理，存在很大的舞弊風(fēng)險(xiǎn)。

2.會(huì)計(jì)核算不夠規(guī)范

由于海聯(lián)訊的項(xiàng)目分散在不同的地方，合同執(zhí)行過程中的文件實(shí)行本地化管理，財(cái)務(wù)部與各個(gè)業(yè)務(wù)部門的工作交接不暢，因此在確認(rèn)收入時(shí)存在確認(rèn)依據(jù)不同甚至出現(xiàn)錯(cuò)誤的情況，同時(shí)在確認(rèn)收入時(shí)也沒有按照完工情況暫估成本和費(fèi)用。

3.收付款制度未能得到有效實(shí)施

在采購與付款業(yè)務(wù)中，營運(yùn)部門與財(cái)務(wù)部門雖然每月進(jìn)行對(duì)賬，但由于沒有進(jìn)行及時(shí)溝通和后續(xù)跟進(jìn)，往往存在物資進(jìn)了庫或者賬款已付，但發(fā)票久久不能收到的情況。在銷售與收款業(yè)務(wù)中，部門間的協(xié)調(diào)配合存在問題，在完成銷售工作后沒有對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行很好的管理，導(dǎo)致客戶拖欠賬款的情況比較嚴(yán)重。

4.績效考核不合理

海聯(lián)訊建立的績效考核體系中，業(yè)務(wù)人員僅以銷售業(yè)績作為評(píng)價(jià)指標(biāo)而忽視了對(duì)銷售回款的考核。這種片面的考核體系導(dǎo)致了公司對(duì)應(yīng)收賬款難以管理，回收難度大。

海聯(lián)訊內(nèi)部控制的不完善，給財(cái)務(wù)造假行為提供了很好的造假環(huán)境，使得造假者在對(duì)收入、成本等項(xiàng)目進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量時(shí)有漏洞可以鉆，造成了其財(cái)務(wù)報(bào)表的虛假陳述。

（三）保薦機(jī)構(gòu)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的缺失

為海聯(lián)訊上市作保薦的是平安證券，擔(dān)任審計(jì)工作的是鵬程會(huì)計(jì)師事務(wù)所。他們?yōu)榇朔謩e收取了高達(dá)3 267萬元的承銷保薦費(fèi)和約91萬元的審計(jì)、驗(yàn)資費(fèi)。為了獲取這筆高昂的中介費(fèi)，這些中介機(jī)構(gòu)失去了應(yīng)有的謹(jǐn)慎性。以海聯(lián)訊2011年招股說明書中關(guān)于核心技術(shù)的數(shù)據(jù)為例，只要保薦機(jī)構(gòu)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師稍加盡責(zé)，對(duì)比2009年的招股說明書，就能發(fā)現(xiàn)兩者自相矛盾。

（四）市場監(jiān)督和懲戒機(jī)制欠缺，造假成本低

海聯(lián)訊上市前就曾被質(zhì)疑其根本不符合上市條件，其核心競爭力以及行業(yè)領(lǐng)軍地位也同樣存在虛假陳述的嫌疑，屬于典型的“帶病闖關(guān)”。然而在中介機(jī)構(gòu)平安證券和鵬程會(huì)計(jì)師事務(wù)所的精心包裝下成功上市。問題企業(yè)的成功上市暴露了主管部門的監(jiān)管不足。

此外對(duì)帶病上市企業(yè)的處罰，根據(jù)我國《證券法》第189條規(guī)定：“發(fā)行人不符合發(fā)行條件，以欺騙手段騙取發(fā)行核準(zhǔn)，尚未發(fā)行證券的，處以30萬元以上60萬元以下的罰款；已經(jīng)發(fā)行證券的，處以非法所募資金金額1%以上5%以下的罰款。對(duì)直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員處以3萬元以上30萬元以下的罰款?！盵 1 ]對(duì)海聯(lián)訊而言，除其內(nèi)部對(duì)財(cái)務(wù)總監(jiān)兼董秘楊德廣因“年報(bào)信息披露重大差錯(cuò)責(zé)任”作出停職處理、對(duì)公司總經(jīng)理給予內(nèi)部通報(bào)批評(píng)外，目前還沒有對(duì)參與造假行為的相關(guān)人員作出刑事處罰的決定。筆者認(rèn)為即使對(duì)海聯(lián)訊作出處罰，所罰的金額與其上市所募集到的數(shù)額相比，簡直就是九牛一毛。目前我國法律對(duì)財(cái)務(wù)欺詐的處罰過輕，客觀上助長了上市公司的財(cái)務(wù)欺詐行為。

四、審計(jì)啟示

（一）深入了解被審計(jì)單位的情況

如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有對(duì)被審計(jì)企業(yè)的環(huán)境以及經(jīng)營情況進(jìn)行深入了解很容易造成舞弊審計(jì)的失敗。深入了解被審計(jì)企業(yè)情況的目的就是評(píng)估被審計(jì)單位的舞弊風(fēng)險(xiǎn)及潛在的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)企業(yè)的環(huán)境以及經(jīng)營狀況不好時(shí)，企業(yè)的管理者就會(huì)有造假的機(jī)會(huì)和壓力，再加上造假者的思想道德素質(zhì)不高提供了一個(gè)自我合理化的理由，財(cái)務(wù)造假就會(huì)產(chǎn)生[ 2 ]。如果鵬城會(huì)計(jì)師事務(wù)所能深入了解海聯(lián)訊的經(jīng)營狀況，通過詢問海聯(lián)訊的員工、觀察特定控制的運(yùn)用、檢查文件和報(bào)告以及進(jìn)行穿行測試等方式了解海聯(lián)訊的控制環(huán)境，就能發(fā)現(xiàn)其核心技術(shù)沒有那么突出，其內(nèi)部控制也沒有得到有效實(shí)施，也就能發(fā)現(xiàn)其財(cái)務(wù)造假的可能性較大。

（二）慎重接受業(yè)務(wù)委托

注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須慎重接受業(yè)務(wù)委托。在接受委托前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師除了應(yīng)初步了解被審計(jì)業(yè)務(wù)環(huán)境外，還要考慮客戶的誠信，判斷自己是否符合獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力等相關(guān)職業(yè)道德規(guī)范的要求，只有上述條件都符合了，才能予以承接[ 3 ]。鵬城會(huì)計(jì)師事務(wù)所在接受海聯(lián)訊的審計(jì)業(yè)務(wù)前，應(yīng)對(duì)其主要股東、高管、治理層和負(fù)責(zé)經(jīng)營活動(dòng)的人員進(jìn)行了解，考慮其誠信情況，同時(shí)還要判斷自己是否能保持獨(dú)立性，如果海聯(lián)訊的干預(yù)不能導(dǎo)致其保持獨(dú)立性，就應(yīng)拒絕接受其審計(jì)業(yè)務(wù)委托。

（三）提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)素質(zhì)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)從自身出發(fā)，提高自己的專業(yè)能力和職業(yè)道德素質(zhì)，為提高有效的舞弊審計(jì)提供保障[ 4 ]。

1.提高專業(yè)勝任能力

首先，提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠從數(shù)據(jù)中提煉信息的能力。在海聯(lián)訊造假案中，有關(guān)核心技術(shù)數(shù)據(jù)的異常，只要注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其前后兩份招股說明書中的信息稍加提煉就不難發(fā)現(xiàn)。其次，重視知識(shí)的更新。再次，會(huì)計(jì)師事務(wù)所要組織對(duì)員工的職業(yè)培訓(xùn)，提高員工的技能。最后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要不斷在反思中進(jìn)步。

2.提高職業(yè)道德水平

海聯(lián)訊舞弊案的審計(jì)失敗，不僅是因?yàn)樽?cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)勝任能力不足，而且很大程度上是為了迎合客戶的需求而不顧職業(yè)道德，才對(duì)如此嚴(yán)重的造假行為視而不見。針對(duì)這個(gè)問題，筆者認(rèn)為，應(yīng)該把提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德水平放在首要位置，只有注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德提高了，才能對(duì)海聯(lián)訊進(jìn)行公正、公平的審計(jì)。

（四）加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的監(jiān)管

1.加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師監(jiān)管制度建設(shè)

負(fù)責(zé)海聯(lián)訊審計(jì)工作的深圳鵬城會(huì)計(jì)師事務(wù)所接二連三爆發(fā)丑聞，已臭名昭著，但還能在注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)立足，說明我國對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的監(jiān)管和懲罰機(jī)制還存在漏洞。因此，通過制定與完善一整套注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的檢查制度、處罰制度及投訴舉報(bào)制度來加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的監(jiān)督十分必要。

2.鼓勵(lì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師由有限責(zé)任制向合伙制發(fā)展

有限責(zé)任制是目前我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)普遍采用的組織形式。跟有限責(zé)任合伙制相比，在相同的條件下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)與責(zé)任要小很多[ 5 ]。在海聯(lián)訊案中，鵬城會(huì)計(jì)師事務(wù)所所收取的審計(jì)費(fèi)達(dá)91.5萬元，但其承擔(dān)的最大損失也就是其注冊(cè)資本。因此某些注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能為了眼前的利益不僅不揭露客戶的造假行為，而且還協(xié)助其舞弊。但是，如果實(shí)施合伙制，合伙人將承擔(dān)無限連帶責(zé)任，將能夠有效地激發(fā)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的自我約束和監(jiān)督能力。

五、總結(jié)

海聯(lián)訊財(cái)務(wù)造假案例或許只是我國股票市場上的冰山一角，但實(shí)際中上市公司財(cái)務(wù)造假已經(jīng)成為了一個(gè)普遍存在的問題。隨著海聯(lián)訊財(cái)務(wù)造假丑聞的曝光，我們可以看出公司高管、會(huì)計(jì)人員以及中介機(jī)構(gòu)如何利用或者違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則美化財(cái)務(wù)報(bào)表，提供不準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息給信息使用者，從而違規(guī)上市，獲取大量資金，使廣大投資者蒙受損失，擾亂市場的有序運(yùn)行。同時(shí)也間接反映了我國證券行業(yè)的發(fā)展還有待進(jìn)一步完善。為了根除這種造假行為，還需完善相配套的各項(xiàng)法律法規(guī)，加大對(duì)財(cái)務(wù)造假行為的處罰力度。另外，還要不斷提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師舞弊審計(jì)的能力。但說到底，最根本的還在于提高人的思想道德水平。為此，首先要改正社會(huì)的不良風(fēng)氣，加強(qiáng)人們的誠信意識(shí)，為我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展提供一個(gè)健康的社會(huì)環(huán)境。另外，只有提高企業(yè)高管以及會(huì)計(jì)人員的思想道德素質(zhì)、提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德和執(zhí)業(yè)水平、加強(qiáng)社會(huì)責(zé)任感，才能在實(shí)際行動(dòng)上加以改正。

【參考文獻(xiàn)】

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