朱文莉 武 靜

(陜西科技大學經(jīng)濟管理學院 陜西 西安 710000)

?

“四大”行業(yè)“營改增”稅收影響分析

朱文莉 武 靜

(陜西科技大學經(jīng)濟管理學院 陜西 西安 710000)

黨的十八屆三中全會明確財政是國家治理的基礎(chǔ)和重要支柱?！吨醒肷罨敹愺w制改革總體方案》提出：新一輪財稅體制改革的目標是建立“與國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化相適應(yīng)”的現(xiàn)代財政制度；基本思路是“完善立法，明確事權(quán)，改革稅制，穩(wěn)定稅負，透明預算，提高效率”；其核心任務(wù)有三項：一是改進預算管理制度，二是完善稅收制度，三是建立事權(quán)和支出責任相適應(yīng)的制度。其中稅制改革的首要任務(wù)即推進增值稅改革，營改增繼續(xù)擴圍。2016年5月1日起，按照稅制統(tǒng)一、稅收中性、稅負減輕的原則，“營改增”試點范圍擴大到金融業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、建筑業(yè)和生活服務(wù)業(yè)，并將所有企業(yè)新增不動產(chǎn)所含增值稅納入抵扣范圍，確保所有行業(yè)稅負只減不增?！盃I改增”試點全面推開，將使改革惠及廣大企業(yè)。同時改革的紅利更將促進經(jīng)濟轉(zhuǎn)型升級，增添市場和企業(yè)活力。

營改增；稅收；經(jīng)濟轉(zhuǎn)型

一、營業(yè)稅與增值稅比較

在2012年“營改增”試點之前，增值稅、企業(yè)所得稅和營業(yè)稅分別是中國的三大支柱稅種。根據(jù)財政部數(shù)據(jù)，2011年增值稅和營業(yè)稅分別為24267億元和13679億元，占當年總稅收的比例分別為27%和15%。

營業(yè)稅是對在中國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人，就其所得的營業(yè)額征收的一種流轉(zhuǎn)稅。

增值稅是對在中國境內(nèi)銷售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)、提供應(yīng)稅服務(wù)以及進口貨物的單位和個人，就其實現(xiàn)的增值額作為計稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。

兩者都作為流轉(zhuǎn)稅在流通環(huán)節(jié)征收，但兩者在適用范圍、計稅原理、計稅基礎(chǔ)、與價格關(guān)系、稅額計算、適用稅率上都有明顯不同。二者對比可見下表：

項目營業(yè)稅增值稅計稅原理對全部銷售額征收營業(yè)稅對商品生產(chǎn)、流通、勞務(wù)服務(wù)中多環(huán)節(jié)新增價值征稅計稅基礎(chǔ)營業(yè)額=收入銷售額=營業(yè)額—銷項稅額與價格關(guān)系價內(nèi)稅價外稅計算公式應(yīng)納稅額=營業(yè)額*稅率應(yīng)納稅額=銷項稅額-進項稅額稅率一般較低(3%、5%)一般較高(17%、13%、11%、6%、0)納稅人無區(qū)分分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人發(fā)票開具不區(qū)分普通發(fā)票和專用發(fā)票區(qū)分為增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票征管特點簡單復雜稅目設(shè)置按行業(yè)設(shè)置稅目和稅率按商品設(shè)置稅目和稅率稅收劃分地方稅種共享稅(中央75%、地方25%)適用范圍交通運輸、建筑、金融保險、郵電通信、文化體育、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)等9大行業(yè)農(nóng)業(yè)、制造業(yè)、商業(yè)等傳統(tǒng)行業(yè)

簡單說，增值稅與營業(yè)稅的最大區(qū)別就是增值稅可以抵扣，營業(yè)稅不能抵扣。增值稅是一個環(huán)環(huán)相扣的鏈條，上游企業(yè)和下游企業(yè)可以進行抵扣；而營業(yè)稅則是“道道征收”，上下游企業(yè)各交各的，流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)越多重復征稅現(xiàn)象越嚴重。

與營業(yè)稅相比，增值稅有以下優(yōu)勢：

第一，減少重復征收，有助于給企業(yè)減負。營業(yè)稅由于稅基為營業(yè)額，存在重復征收的先天不足，且隨著流通次數(shù)的增加重復繳納的稅額就越大。財政部數(shù)據(jù)顯示，2014年“營改增”減少了超過95%的試點納稅人的稅收負擔，共計減稅898億元，也使得原增值稅納稅人因進項稅抵扣額的增加而減稅1020億元。

第二，弱化地方政府的產(chǎn)業(yè)干預，有助于推動企業(yè)優(yōu)勝劣汰和市場出清。營業(yè)稅為地方第一大稅種，2014年地方政府營業(yè)稅收入為17713億元，占地方總稅收收入的比例為30%左右。營業(yè)稅的稅基為企業(yè)的營業(yè)額，只要企業(yè)在運行，即使是虧損，依然能取得稅收收入，因此地方政府干預較多。

第三，減少逃稅漏稅，有助于稅收監(jiān)管?！盃I改增”全面推行后，“環(huán)環(huán)征收、層層抵扣”的鏈條，有助于稅收部門加強征管。上游企業(yè)和下游企業(yè)之間也有相互監(jiān)督的動力，有助于減少偷稅漏稅，提高征收效率。

作為2016年深化財稅改革的重頭戲，通過全面推開“營改增”，實現(xiàn)了增值稅對貨物和服務(wù)的全覆蓋，基本消除了重復征稅，進一步減輕企業(yè)負擔，打通了增值稅抵扣鏈條，促進了社會分工協(xié)作。同時，“營改增”的全面推開，創(chuàng)造了更加公平、中性的稅收環(huán)境，有效釋放了市場在經(jīng)濟活動中的作用和活力?！盃I改增”不僅僅是單純的減稅問題，而是引導和促進新動能在“營改增”杠桿下延長產(chǎn)業(yè)鏈，升級業(yè)態(tài)，促進制造業(yè)和服務(wù)業(yè)深度融合，在推動產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型、結(jié)構(gòu)優(yōu)化、消費升級、創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)和深化供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革方面將發(fā)揮重要的促進作用?？梢哉f，“營改增”是創(chuàng)新驅(qū)動的“信號源”，也是經(jīng)濟轉(zhuǎn)型的強大“助推器”可以實現(xiàn)改革效應(yīng)和政策效應(yīng)的疊加放大，對中國經(jīng)濟發(fā)展具有中長期的現(xiàn)實意義。

二、“營改增”試點政策效應(yīng)

“營改增”使國民經(jīng)濟生產(chǎn)、流通、服務(wù)的各環(huán)節(jié)稅收抵扣鏈條完整，從制度設(shè)計上徹底消除重復征稅。隨著“營改增”的逐步推進，試點行業(yè)總體稅負下降，越來越多的勞務(wù)納入抵扣鏈條，增值稅稅基也相應(yīng)縮小，有效減輕了原增值稅納稅人的稅負。全國“營改增”試點4年來，已累計減稅6412億元(其中，試點納稅人因稅制轉(zhuǎn)換減稅3133億元，原增值稅納稅人因抵扣增加減稅3279億元)，年均減稅1600萬元，減少11%，惠及592萬戶試點納稅人，其對經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整的巨大撬動作用已初步顯現(xiàn)。今年新納入試點的四大行業(yè)作為原營業(yè)稅的主體，年營業(yè)稅規(guī)模約1.9萬億元，占原營業(yè)稅總收入的比重約為80%，涉及納稅人近1000萬戶，預計2016年的減稅金額將超過5000億元(降幅約26%)。

三、A市四大行業(yè)“營改增”實際測算減負情況

(一)金融業(yè)

2015年全市金融業(yè)申報營業(yè)收入975.6億元，繳納營業(yè)稅48.78億元。其中：屬于省級固定收入的8戶金融企業(yè)申報營業(yè)收入565.2億元，繳納營業(yè)稅28.26億元；其他金融企業(yè)申報營業(yè)收入410.4億元，繳納營業(yè)稅20.52億元，為省市縣共享收入。

金融業(yè)原營業(yè)稅稅率為5%，改征增值稅后，增值稅一般納稅人稅率為6%，小規(guī)模納稅人征收率為3%。A市金融業(yè)納稅人全部為一般納稅人，增值稅稅負約為4.5%。

金融業(yè)預計實現(xiàn)增值稅=975.6÷(1+6%)×4.5%=41.42億元。

以2015年計稅營業(yè)收入為基數(shù)測算，2016年全年金融業(yè)預計實現(xiàn)增值稅41.42億元，比營業(yè)稅減少7.36億元。其中：省級固定增值稅24億元，比營業(yè)稅減少4.26億元；省市縣共享增值稅17.42億元，比營業(yè)稅減少3.1億元。

(二)房地產(chǎn)業(yè)

2015年全市房地產(chǎn)業(yè)申報營業(yè)收入599.2億元，繳納營業(yè)稅29.96億元，全部為省市縣共享收入。

房地產(chǎn)業(yè)原營業(yè)稅稅率為5%，改征增值稅后，增值稅一般納稅人稅率為11%，小規(guī)模納稅人征收率為5%。一般納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)老項目(合同開工日期在2016年4月30日前)，可以選擇適用簡易計稅方法按照5%的征收率計稅。

A市房地產(chǎn)業(yè)納稅人全部為一般納稅人，今年下半年能夠?qū)崿F(xiàn)增值稅的房地產(chǎn)項目全部是老項目，按照5%的征收率計稅。

房地產(chǎn)業(yè)預計實現(xiàn)增值稅=599.2÷(1+5%)×5%=28.53億元。

以2015年計稅營業(yè)收入為基數(shù)測算，2016年全年房地產(chǎn)業(yè)預計實現(xiàn)增值稅28.53億元，比營業(yè)稅減少1.43億元。

(三)建筑業(yè)

2015年全市建筑業(yè)申報營業(yè)收入845億元，繳納營業(yè)稅25.35億元。其中：承包省重點項目的建筑施工企業(yè)申報營業(yè)收入68.67億元，繳納營業(yè)稅2.1億元，為省級固定收入；其他建筑施工企業(yè)申報營業(yè)收入776.33億元，繳納營業(yè)稅23.29億元，為省市縣共享收入。

建筑業(yè)原營業(yè)稅稅率為3%，改征增值稅后，增值稅一般納稅人稅率為11%(可以抵扣進項稅額)，小規(guī)模納稅人征收率為3%。建筑業(yè)一般納稅人以清包工方式、為甲供工程、為建筑工程老項目(合同開工日期在2016年4月30日前)提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法按照3%的征收率計稅。

據(jù)調(diào)查，A市建筑業(yè)一般納稅人與小規(guī)模納稅人計稅營業(yè)收入占比約為9：1，適用一般計稅方法的一般納稅人(新項目)增值稅稅負約為3.5%；今年下半年能夠?qū)崿F(xiàn)增值稅的建筑工程項目95%屬于老項目，新項目占比僅為5%。

適用一般計稅方法的一般納稅人預計實現(xiàn)增值稅=(845×90%×5%)÷(1+11%)×3.5%=1.2億元。

適用簡易計稅方法的一般納稅人預計實現(xiàn)增值稅=(845×90%×95%)÷(1+3%)×3%=21.04億元。

小規(guī)模納稅人預計實現(xiàn)增值稅=(845×10%)÷(1+3%)×3%=2.46億元。

以2015年計稅營業(yè)收入為基數(shù)測算，2016年全年建筑業(yè)預計實現(xiàn)增值稅24.7億元，比營業(yè)稅減少0.65億元。其中：省級固定增值稅2億元，比營業(yè)稅減少0.06億元；省市縣共享增值稅22.7億元，比營業(yè)稅減少0.59億元。

(四)生活服務(wù)業(yè)

2015年全市生活服務(wù)業(yè)申報營業(yè)收入456億元，繳納營業(yè)稅22.8億元。全部為省市縣共享收入。

生活服務(wù)業(yè)原營業(yè)稅稅率為5%，改征增值稅后，增值稅一般納稅人稅率為6%，小規(guī)模納稅人征收率為3%。A市生活服務(wù)業(yè)85%以上納稅人為小規(guī)模納稅人，一般納稅人增值稅平均稅負約為3.8%，一般納稅人與小規(guī)模納稅人計稅營業(yè)收入占比約為6:4。

一般納稅人預計實現(xiàn)增值稅=(456×60%)÷(1+6%)×3.8%=9.81億元。

小規(guī)模納稅人預計實現(xiàn)增值稅=(456×40%)÷(1+3%)×3%=5.31億元。

以2015年計稅營業(yè)收入為基數(shù)測算，2016年全年生活服務(wù)業(yè)預計實現(xiàn)增值稅15.12億元，比營業(yè)稅減少7.68億元。

綜上所述，以2015年計稅營業(yè)收入為基數(shù)測算，四個行業(yè)實施營改增后，2016年全年預計實現(xiàn)增值稅109.77億元，比營業(yè)稅減少17.12億元。其中：省級固定增值稅26億元，比營業(yè)稅減少4.32億元；省市縣共享增值稅83.77億元，比營業(yè)稅減少12.8億元。

由于此次納入“營改增”試點范圍的四大行業(yè)情況較之前更為復雜，企業(yè)對政策的理解和把握還比較粗淺，所以在深入企業(yè)進行調(diào)研時，企業(yè)對“營改增”前后稅收變化尚不能做出較為準確的預測。初步來看，此次改革不僅試點行業(yè)的稅負普遍只減不增，由于將不動產(chǎn)納入了抵扣范圍，無論是營改增試點納稅人，還是制造業(yè)、商業(yè)等原增值稅納稅人，通過外購、租入、自建的方式新增不動產(chǎn)的企業(yè)都將因此獲益。與前期試點抵扣范圍增加帶來的減稅效應(yīng)相比，新增不動產(chǎn)抵扣帶來的減稅規(guī)模較大，因此“營改增”將使每個行業(yè)都享受到減稅的紅利。但所有行業(yè)稅負只減不增，并不代表所有企業(yè)稅負只減不增，在改革初期，個別企業(yè)由于操作不熟、缺乏實際操作經(jīng)驗或者前期沒開發(fā)票，可能稅收會不減反增；但長期看，隨著改革措施的逐步完善、稅收環(huán)境的進一步優(yōu)化和企業(yè)經(jīng)營行為的轉(zhuǎn)變，“營改增”將有效地給企業(yè)帶來紅利，實現(xiàn)大規(guī)模地減輕稅負。

四、“營改增”實施后加強收入征管的建議

(一)加強財稅部門協(xié)作配合，確?！盃I改增”改革順利推進，確保稅收征管無縫銜接

全面推開“營改增”試點后，營業(yè)稅退出歷史舞臺，一方面，減輕了企業(yè)稅收負擔，有利于資源優(yōu)化配置，加快經(jīng)濟轉(zhuǎn)型；但另一方面，直接減少地方財政收入?！盃I改增”不僅使地方失去主體稅種，還由于管戶移交，地稅部門管控職能弱化等因素會間接導致隨營業(yè)稅附征的城維稅、教育費附加等稅費漏征漏管的風險增大。同時，由于“營改增”的實施，財政收入組織機構(gòu)發(fā)生結(jié)構(gòu)性變化，國稅成為地方稅收第一大戶。對于變化了的新情況，各級財稅部門應(yīng)進一步密切配合，加強協(xié)作，確?！盃I改增”改革扎實有序推進。同時，地稅、國稅應(yīng)建立聯(lián)合辦稅機制，尤其關(guān)注原隨營業(yè)稅征收的附加稅費，確保無縫銜接、應(yīng)收盡收。

(二)加快地方財源建設(shè)

一方面要以“營改增”為發(fā)展契機，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，大力發(fā)展實體經(jīng)濟和第三產(chǎn)業(yè)，延伸產(chǎn)業(yè)鏈，升級業(yè)態(tài)，為地方財政收入增加優(yōu)質(zhì)稅源。另一方面要鼓勵企業(yè)加大科技投入和設(shè)備更新改造，提高企業(yè)的科技水平和經(jīng)濟效益，著重通過內(nèi)涵發(fā)展推動經(jīng)濟增長，涵養(yǎng)企業(yè)所得稅稅源。

五、完善地方稅體系建設(shè)的相關(guān)建議

希望上級部門能加快地方稅體系建設(shè)，在充分考慮地方經(jīng)濟社會發(fā)展的需要下，本著有利于調(diào)動地方積極性、鼓勵地方開源增收、保障地方收入穩(wěn)定增長的原則，建立和完善地稅稅體系。一是穩(wěn)步推進房地產(chǎn)稅改革。房地產(chǎn)稅包含房產(chǎn)稅和土地使用稅，以不動產(chǎn)登記工作為鋪墊，開征房地產(chǎn)稅，根據(jù)資源占用調(diào)節(jié)收入差距，增加財產(chǎn)行為稅。二是改革消費稅，促進消費升級，調(diào)整消費結(jié)構(gòu)、投資方向、稅種屬性，由生產(chǎn)環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)到消費環(huán)節(jié)征收。三是加快車購稅由國稅轉(zhuǎn)為地稅征管。四是加快“費改稅”步伐，開征環(huán)境稅。保護生態(tài)環(huán)境、治理環(huán)境污染，壯大地方稅源。五是進一步擴大地稅收入規(guī)模?！盃I改增”后的地方稅體系構(gòu)建將是一個長期過程，國家應(yīng)根據(jù)“營改增”改革的步驟分階段實施，適當提高地方稅種的收入規(guī)模和所占比重，使其既能調(diào)動地方政府的征收積極性，又能與中國經(jīng)濟轉(zhuǎn)型和結(jié)構(gòu)調(diào)整結(jié)合起來，促進經(jīng)濟體制煥發(fā)出新的活力。