田甜

摘要：隨著環(huán)境污染的加重，綠色發(fā)展成為國家的戰(zhàn)略方針，重污染行業(yè)在發(fā)展中面臨著經(jīng)濟(jì)效益和環(huán)境效益的平衡問題，對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露的研究具有重要的現(xiàn)實(shí)意義和實(shí)踐價(jià)值。

關(guān)鍵詞：重污染行業(yè)：環(huán)境會(huì)計(jì)；信息披露

在環(huán)境問題日益嚴(yán)峻的當(dāng)下，“十三五”規(guī)劃提出“綠色發(fā)展”的理念，要求以建設(shè)美麗中國為目標(biāo)，形成資源節(jié)約、環(huán)境友好的社會(huì)新格局。傳統(tǒng)GDP的核算并沒有考慮到環(huán)境破壞所造成的影響，不能充分反映環(huán)境污染問題造成的損失與收益，在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)和環(huán)境的協(xié)調(diào)發(fā)展中，環(huán)境會(huì)計(jì)得以應(yīng)運(yùn)而生。

環(huán)境會(huì)計(jì)是根據(jù)有關(guān)法律的要求，以貨幣量的形式記錄企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中涉及環(huán)境污染、環(huán)境保護(hù)、環(huán)境開發(fā)以及環(huán)境治理等方面的費(fèi)用，并根據(jù)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況和對(duì)環(huán)境的維護(hù)開發(fā)狀況做出一定的績效考量，綜合評(píng)估一切環(huán)境活動(dòng)給企業(yè)財(cái)務(wù)情況所帶來的影響。

一、樣本的選取

環(huán)保部在2010年發(fā)布了《上市公司環(huán)境信息披露指南》，其中列明火電、鋼鐵、水泥、電解鋁、煤炭、冶金、化工、石化、建材、造紙、釀造、制藥、發(fā)酵、紡織、制革和采礦業(yè)等16類行業(yè)為重污染行業(yè)。此類行業(yè)的上市公司應(yīng)當(dāng)發(fā)布年度環(huán)境報(bào)告，詳細(xì)披露污染物排放、環(huán)境管理等環(huán)境會(huì)計(jì)信息。筆者據(jù)此選出鄭州煤電（600121）、中原特鋼（002423）等27家河南省重污染行業(yè)上市公司作為樣本，通過其2012年到2014年年報(bào)、社會(huì)責(zé)任報(bào)告等單獨(dú)含有環(huán)境會(huì)計(jì)信息的報(bào)告，分析其環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露情況。

二、存在的問題

（一）環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的比例偏低

按照規(guī)定，重污染行業(yè)必須發(fā)布環(huán)境報(bào)告，單獨(dú)披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息。樣本中，只有豫光金鉛（600531）一家上市公司，發(fā)布了單獨(dú)的環(huán)境報(bào)告書，新大新材（300080）發(fā)布了可持續(xù)發(fā)展報(bào)告，有11家上市公司發(fā)布社會(huì)責(zé)任報(bào)告。除了重復(fù)發(fā)布多種報(bào)告的，共12家重污染行業(yè)上市公司在單獨(dú)報(bào)告中披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息，占總體樣本的44%。無論在年報(bào)中，還是在單獨(dú)的報(bào)告中披露，環(huán)境會(huì)計(jì)信息所占篇幅的比例普遍較低。

（二）披露的環(huán)境會(huì)計(jì)信息缺乏規(guī)范的形式

現(xiàn)階段，我國企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的形式還沒有統(tǒng)一的規(guī)定，所以上述樣本企業(yè)披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息的形式各異。環(huán)境會(huì)計(jì)信息的發(fā)布，可以在年終報(bào)告、會(huì)計(jì)報(bào)表附注、招股說明書等信息載體上完成，更規(guī)范的是在單獨(dú)報(bào)告中披露。即使選擇相同的信息載體披露，披露的方式也各有不同。選擇在年報(bào)中披露的，環(huán)境會(huì)計(jì)信息分布在董事會(huì)報(bào)告、會(huì)計(jì)報(bào)表附注、重要事項(xiàng)、會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)摘要等不同分類中。同一家上市公司在不同年度，披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息的方式尚不一致，不同企業(yè)披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息的方式差異更大。

（三）披露的環(huán)境會(huì)計(jì)信息內(nèi)容不全面

由于沒有對(duì)重污染行業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容作具體的規(guī)定和明確的要求，企業(yè)披露的內(nèi)容不全面，基本沒有提及節(jié)能減排、提高資源使用效率、循環(huán)低碳經(jīng)濟(jì)的發(fā)展情況等方面。不同上市公司之間對(duì)信息披露的內(nèi)容差異甚大，比如，安陽鋼鐵（600569）和平煤股份（601666）在社會(huì)責(zé)任報(bào)告中披露的環(huán)境會(huì)計(jì)信息包括環(huán)保計(jì)劃、環(huán)境保護(hù)目標(biāo)完成情況、資源消耗量及能源完成情況、環(huán)保投資和環(huán)境技術(shù)開發(fā)情況等內(nèi)容，對(duì)信息的披露有文字型和貨幣型的表述形式，內(nèi)容較為詳細(xì)全面，而瑞貝卡（600439）和神火股份（000933）對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露，僅局限在聲明企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中，嚴(yán)格執(zhí)行國家環(huán)境保護(hù)法律法規(guī)且并未受到相關(guān)罰款。

（四）披露內(nèi)容缺乏相關(guān)性和可靠性

關(guān)于環(huán)境會(huì)計(jì)披露的信息多為歷史數(shù)據(jù)，相關(guān)性較差，僅有少數(shù)重污染上市公司在獨(dú)立報(bào)告中，披露了預(yù)計(jì)下年在環(huán)保上的投入與費(fèi)用狀況。在企業(yè)年報(bào)披露的內(nèi)容中，幾乎都是對(duì)過去發(fā)生事項(xiàng)的反映，對(duì)于與環(huán)境相關(guān)的或有負(fù)債、環(huán)境訴訟等對(duì)未來利益有影響的內(nèi)容幾乎沒有披露。大多數(shù)企業(yè)在很大的比例上采用文字型的方式披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息，缺少可量化的指標(biāo)，無法客觀地反映環(huán)境技術(shù)和貨幣指標(biāo)的關(guān)系。況且，企業(yè)為了自身的利益考慮，會(huì)選擇性地披露信息，主要側(cè)重于披露對(duì)企業(yè)形象有利的信息，夸大其積極有利的影響，而刻意避免披露負(fù)面信息，這使得企業(yè)披露的環(huán)境會(huì)計(jì)信息的可靠性大打折扣。

三、改進(jìn)的建議

（一）制定環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露準(zhǔn)則

由于在環(huán)保法律體系和環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度建設(shè)方面的缺失，國內(nèi)的環(huán)境會(huì)計(jì)發(fā)展緩慢。國家應(yīng)盡快健全環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相應(yīng)的信息披露制度，為環(huán)境會(huì)計(jì)提供規(guī)范指南。環(huán)境會(huì)計(jì)制度是環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的理論指導(dǎo)，環(huán)境會(huì)計(jì)信息要先根據(jù)相關(guān)制度進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄，然后再通過一定的報(bào)告形式，披露給信息使用者。確認(rèn)、計(jì)量、記錄是報(bào)告的重要前提條件，在環(huán)境會(huì)計(jì)制度的建設(shè)中，應(yīng)重點(diǎn)加強(qiáng)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的確認(rèn)條件、計(jì)量原則、記錄賬戶方面的建設(shè)。

（二）構(gòu)建環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的形式

不同類型企業(yè)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息，都要有相對(duì)固定和規(guī)范的披露方式。對(duì)環(huán)境造成重大污染行業(yè)的上市公司，應(yīng)發(fā)布獨(dú)立的環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告。目前，發(fā)達(dá)國家，很多企業(yè)要發(fā)布詳細(xì)的環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告，比如，日本的王子造紙公司、松下電子公司等。我國也有越來越多的上市公司開始披露獨(dú)立的環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告，比如，海爾集團(tuán)。在筆者研究的案例中，河南的豫金光鉛（600531）也連續(xù)三年發(fā)布獨(dú)立的環(huán)境報(bào)告書。

（三）規(guī)范環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容

環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告至少應(yīng)包括環(huán)境會(huì)計(jì)政策、強(qiáng)制性披露的環(huán)境會(huì)計(jì)信息、環(huán)保投資效益分析、第三方審計(jì)情況等內(nèi)容。環(huán)境會(huì)計(jì)信息大致包括以下方面：環(huán)境資產(chǎn)信息，包括環(huán)境固定資產(chǎn)、環(huán)境無形資產(chǎn)、環(huán)境流動(dòng)資產(chǎn)；環(huán)境負(fù)債，包括因避免或減少環(huán)境損害而發(fā)生的環(huán)境負(fù)債、因環(huán)境損害產(chǎn)生的補(bǔ)償義務(wù)的環(huán)境負(fù)債、或有環(huán)境負(fù)債、環(huán)保借款；環(huán)境成本，包括環(huán)境友好產(chǎn)品的生產(chǎn)研發(fā)費(fèi)用、環(huán)境專利技術(shù)的研發(fā)費(fèi)用、排污費(fèi)、綠化費(fèi)、實(shí)施清潔生產(chǎn)的費(fèi)用、污染治理費(fèi)用；環(huán)境收益信息應(yīng)包括環(huán)保補(bǔ)助、環(huán)保獎(jiǎng)勵(lì)、三廢綜合利用收益、降低環(huán)境影響活動(dòng)中產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)收益。

（四）加強(qiáng)社會(huì)的環(huán)保理念

重污染行業(yè)上市公司應(yīng)意識(shí)到披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息的重要性，主動(dòng)承擔(dān)環(huán)境保護(hù)的社會(huì)責(zé)任，積極踐行環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露制度，樹立良好的社會(huì)形象。政府和相關(guān)環(huán)境保護(hù)部門應(yīng)加強(qiáng)對(duì)重污染行業(yè)上市公司的監(jiān)管，建立健全有效的獎(jiǎng)懲制度，注重社會(huì)發(fā)展的長遠(yuǎn)利益。同時(shí)，增強(qiáng)社會(huì)公眾的環(huán)保理念和監(jiān)督的責(zé)任，在社會(huì)共同的環(huán)保意識(shí)下，形成強(qiáng)大的社會(huì)輿論壓力，使重污染行業(yè)上市公司對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露更加完善。endprint