中交疏浚(集團(tuán))股份有限公司 王敏

探究“營(yíng)改增”后企業(yè)簽訂合同的技巧分析
——以建筑企業(yè)為例

中交疏浚(集團(tuán))股份有限公司 王敏

在國(guó)家稅務(wù)部門(mén)推行營(yíng)改增稅收政策之后，建筑企業(yè)受到了較大的影響，尤其在建筑企業(yè)簽訂合同的過(guò)程中，如果建筑企業(yè)不能利用良好的合同簽訂方式實(shí)施工作，將會(huì)影響建筑企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益?；诖?，本文根據(jù)“營(yíng)改增”后建筑企業(yè)所受到影響的分析，提出簽訂合同的方式與幾點(diǎn)技巧，以供相關(guān)人員參考。

營(yíng)改增 建筑企業(yè) 簽訂合同 技巧分析

我國(guó)稅務(wù)部門(mén)在2015年將房地產(chǎn)行業(yè)與建筑行業(yè)納入到營(yíng)業(yè)稅改增值稅范圍內(nèi)，在一定程度上影響著建筑行業(yè)的稅務(wù)制度與經(jīng)濟(jì)效益，為建筑行業(yè)的發(fā)展帶來(lái)較多難以解決的問(wèn)題，這就需要建筑企業(yè)在簽訂合同的時(shí)候，制定完善的方案提高企業(yè)盈利能力。

1 案例分析

某建筑企業(yè)在受到一家企業(yè)委托承建高層建筑施工項(xiàng)目之后，總工程承包合同價(jià)為2000萬(wàn)元左右，材料部分計(jì)劃為1300萬(wàn)元，其中，含有甲供材1000萬(wàn)元預(yù)案，假設(shè)材料增值稅專(zhuān)用發(fā)票為17%，那么，在一般計(jì)稅方式下，相關(guān)建設(shè)企業(yè)需要繳納的增值稅為50萬(wàn)元，在簡(jiǎn)易計(jì)算之后得出的結(jié)果為22萬(wàn)元，因此，在簽訂合同計(jì)稅過(guò)程中，選擇簡(jiǎn)易方式計(jì)稅比一般方式計(jì)稅要省掉28萬(wàn)元。

2 營(yíng)改增對(duì)建筑企業(yè)的影響

在國(guó)家稅務(wù)部門(mén)推行營(yíng)改增稅務(wù)政策之后，我國(guó)建筑企業(yè)的稅負(fù)金額與會(huì)計(jì)核算等都受到了影響，這就導(dǎo)致傳統(tǒng)合同簽訂方式不能提高建筑企業(yè)的發(fā)展效率，無(wú)法滿足企業(yè)減少稅負(fù)的需求。具體影響表現(xiàn)為以下幾點(diǎn)。

2.1 營(yíng)改增對(duì)我國(guó)建筑企業(yè)稅負(fù)方面的影響

相關(guān)人員對(duì)部分建筑企業(yè)在營(yíng)改增之后應(yīng)該繳納的增值稅進(jìn)行計(jì)算，在計(jì)算之后發(fā)現(xiàn)，企業(yè)在營(yíng)業(yè)稅改增值稅的過(guò)程中，與原來(lái)的稅負(fù)相比較，繳納了較多的稅費(fèi)，在一定程度上提高了建筑企業(yè)的稅負(fù)。

國(guó)家稅務(wù)部門(mén)推行營(yíng)改增政策是為了減輕各個(gè)企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，在建筑企業(yè)納稅過(guò)程中，稅負(fù)有所提高，違背了營(yíng)改增降低企業(yè)稅負(fù)的初衷。這些問(wèn)題出現(xiàn)的原因主要為：第一，從理論上來(lái)講，向建筑企業(yè)提供各類(lèi)產(chǎn)品或是服務(wù)的行業(yè)，都應(yīng)該繳納一系列的增值稅。第二，在建筑企業(yè)采購(gòu)材料的過(guò)程中，進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的稅率都是17%，然而，我國(guó)部分建筑企業(yè)在購(gòu)買(mǎi)混凝土材料的時(shí)候，應(yīng)用的是簡(jiǎn)易征收方式，進(jìn)項(xiàng)稅率只有6%，這就導(dǎo)致部分建筑企業(yè)在營(yíng)業(yè)稅改增值稅的背景下，所要承擔(dān)的稅負(fù)比營(yíng)業(yè)稅高出很多[1]。如果建筑企業(yè)的材料是甲供材，那么，就會(huì)出現(xiàn)更多的經(jīng)濟(jì)損失，因此，在簽訂合同的時(shí)候，相關(guān)建筑企業(yè)必須要意識(shí)到合同簽訂的重要性，并且根據(jù)其實(shí)際情況制定完善的計(jì)劃，在甲方與乙方相互溝通與交流的情況下簽訂合同，避免出現(xiàn)較為嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)損失。

2.2 營(yíng)改增對(duì)建筑企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響

在營(yíng)業(yè)稅改增值稅背景下，我國(guó)部分建筑企業(yè)的會(huì)計(jì)核算工作會(huì)受到較大程度的影響。

第一，營(yíng)改增正常的提出會(huì)使會(huì)計(jì)科目發(fā)生變化。主要因?yàn)樵鲋刀愂莾r(jià)外稅，營(yíng)業(yè)稅為價(jià)內(nèi)稅，在會(huì)計(jì)核算期間，會(huì)出現(xiàn)較多變化，會(huì)計(jì)人員在繳納營(yíng)業(yè)稅的時(shí)候，在稅務(wù)科目下面只設(shè)置一個(gè)二級(jí)科目，而在繳納增值稅的時(shí)候，會(huì)計(jì)人員會(huì)在稅務(wù)科目下面設(shè)置多個(gè)二級(jí)科目，這就導(dǎo)致該建筑企業(yè)的稅務(wù)科目發(fā)生變化，不利于實(shí)施稅務(wù)處理工作。

第二，在營(yíng)改增之后部分建筑企業(yè)的核算方式發(fā)生變化。在營(yíng)業(yè)稅改增值稅背景下，多數(shù)建筑企業(yè)中的稅種會(huì)發(fā)生變化，從根本上改變了企業(yè)的核算方式。主要因?yàn)樵谥盃I(yíng)業(yè)稅核算過(guò)程中不包含進(jìn)項(xiàng)稅與銷(xiāo)項(xiàng)稅稅額，然而，在國(guó)家提出營(yíng)業(yè)稅改增值稅正常之后，會(huì)計(jì)人員在核算過(guò)程中，必須要按照增值稅的核算方式將銷(xiāo)項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額融入到計(jì)算體系中，并且要對(duì)企業(yè)中的所有收入與支出進(jìn)行詳細(xì)記錄，在此期間，該建筑企業(yè)的入賬標(biāo)準(zhǔn)與入賬方式也發(fā)生了一定的變化[2]。

第三，在國(guó)家推行營(yíng)改增政策之后，建筑企業(yè)無(wú)法及時(shí)獲得勞務(wù)費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅，難以及時(shí)地對(duì)勞務(wù)費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)行抵扣，而勞務(wù)費(fèi)又是建筑工程施工中最為重要的經(jīng)費(fèi)支出項(xiàng)目，如果相關(guān)建筑企業(yè)在簽訂合同的時(shí)候，不能根據(jù)勞務(wù)費(fèi)的實(shí)際情況設(shè)置合同條款，就會(huì)出現(xiàn)巨大的經(jīng)濟(jì)損失。

3 營(yíng)改增之后建筑企業(yè)簽訂合同的技巧

在建筑實(shí)際發(fā)展過(guò)程中，為了解決營(yíng)改增政策所帶來(lái)的問(wèn)題，必須要重點(diǎn)關(guān)注合同簽訂情況，這就需要在合同簽訂期間，必須要掌握一定的技巧，保證可以制定完善的合同簽訂計(jì)劃，提高合同簽訂的科學(xué)性與有效性，使其向著更好的方向發(fā)展。具體技巧包括以下幾點(diǎn)。

3.1 施工合同的簽訂技巧

在簽訂施工合同的時(shí)候，主要是建筑企業(yè)與業(yè)主方簽訂的工程項(xiàng)目承包合同，其中包含施工中各個(gè)方面的內(nèi)容。在當(dāng)前的營(yíng)業(yè)稅繳納的情況下，稅金的核算方式較為簡(jiǎn)單，并且施工合同中也沒(méi)有具體的約定。然而，在營(yíng)業(yè)稅改增值稅的背景下，因?yàn)樵鲋刀愂莾r(jià)外稅，核算起來(lái)較為復(fù)雜，工程價(jià)款也難以確定，所以，相關(guān)部門(mén)必須要重視以下幾點(diǎn)工作。

第一，在簽訂合同期間，當(dāng)合同中含有較多稅務(wù)項(xiàng)目的時(shí)候，例如，工程施工稅務(wù)、工程設(shè)計(jì)稅務(wù)等，建筑企業(yè)就要根據(jù)不同項(xiàng)目的稅率情況標(biāo)注出合同總價(jià)額[3]。

第二，在合同預(yù)付款中，如果合同約定甲方要支付預(yù)付款，那么，甲方在支付預(yù)付款的時(shí)候，建筑企業(yè)暫時(shí)不開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，可以利用收據(jù)代替，在甲方抵扣預(yù)付款的時(shí)候，再開(kāi)具發(fā)票。

第三，在營(yíng)業(yè)稅改增值稅背景之下，建筑企業(yè)在簽訂合同的過(guò)程中，要避免出現(xiàn)甲方供應(yīng)材料的條款，一旦出現(xiàn)不可避免的情況，必須要求材料供應(yīng)商直接將材料的發(fā)票交付給建筑企業(yè)，或是經(jīng)過(guò)協(xié)商，建筑企業(yè)到甲方制定的材料供應(yīng)商中采購(gòu)材料，然后建筑企業(yè)直接索要材料發(fā)票。如果不能協(xié)商一致，建筑企業(yè)就要根據(jù)當(dāng)前的實(shí)際情況調(diào)整合同的造價(jià)，進(jìn)而彌補(bǔ)建筑企業(yè)產(chǎn)生的損失[4]。

第四，在甲方制定分包的過(guò)程中，建筑企業(yè)必須要制定限制條款，保證可以減少經(jīng)濟(jì)損失。

第五，對(duì)于建筑企業(yè)施工水電費(fèi)用而言，建筑企業(yè)必須要取得水電費(fèi)的專(zhuān)用發(fā)票，在簽訂合同的時(shí)候，要約定甲方為建筑企業(yè)提供水電費(fèi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票，減少建筑企業(yè)的損失[5]。

3.2 其他采購(gòu)合同的簽訂技巧

在建筑企業(yè)采購(gòu)合同簽訂過(guò)程中，還會(huì)涉及到勞務(wù)、材料采購(gòu)、機(jī)械設(shè)備等合同。由于勞務(wù)費(fèi)暫時(shí)不能獲取進(jìn)項(xiàng)稅，所占有的成本又很大，因此，在其他合同方面，必須要利用良好的方式簽訂合同，以減少建筑企業(yè)的損失[6]。

首先，制定完善的采購(gòu)合同增值稅發(fā)票違約條款。在合同簽訂過(guò)程中，相關(guān)人員必須要根據(jù)采購(gòu)合同的實(shí)際情況制定完善的增值稅發(fā)票違約條款，保證雙方在承擔(dān)相應(yīng)法律責(zé)任之外，可以承擔(dān)如下違約責(zé)任：第一，在供應(yīng)方不能按照購(gòu)買(mǎi)方設(shè)置的時(shí)間開(kāi)具發(fā)票時(shí)，就要彌補(bǔ)購(gòu)買(mǎi)方的損失。第二，在供應(yīng)方不能提交保證金或是購(gòu)買(mǎi)方不能退付保證金的時(shí)候，就要彌補(bǔ)對(duì)方的損失。

其次，在采購(gòu)合同中，必須要設(shè)置發(fā)票提供的約定。主要因?yàn)榧皶r(shí)地獲取增值稅發(fā)票，可以減少供應(yīng)商材料漲價(jià)或是勞務(wù)成本增高的損失，提高建筑企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

4 結(jié)語(yǔ)

建筑企業(yè)在簽訂合同的過(guò)程中，必須要根據(jù)營(yíng)業(yè)稅改增值稅的實(shí)際情況制定完善的合同簽訂方案，并且不斷分析營(yíng)改增政策的要求，保證可以在簽訂合同的時(shí)候，做好事先的約定，減少建筑企業(yè)的稅負(fù)額度。同時(shí)，建筑企業(yè)還要總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，提高合同簽訂的科學(xué)性與合理性，避免日后出現(xiàn)嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)損失。

[1] 侯澐.“營(yíng)改增”對(duì)建筑企業(yè)稅負(fù)的影響及應(yīng)對(duì)的措施[J].財(cái)經(jīng)界,2016(8).

[2] 蒙伶.建筑企業(yè)融資能力和融資策略研究及探討[J].經(jīng)營(yíng)者,2016,30(03).

[3] 徐瑤.“營(yíng)改增”對(duì)我國(guó)建筑企業(yè)的影響及應(yīng)對(duì)策略[J].建筑經(jīng)濟(jì),2016,37(05).

[4] 賀小俊.“營(yíng)改增”對(duì)建筑企業(yè)成本管理的影響分析[J].門(mén)窗,2016,26(05).

[5] 安焱.中小型企業(yè)在國(guó)際工程合同管理中的問(wèn)題研究——以北京B建筑企業(yè)為案例[D].中國(guó)人民大學(xué),2015.

[6] 武燕軍.施工項(xiàng)目成本控制的應(yīng)用與研究——以中集建設(shè)集團(tuán)北京第八分公司為例[D].中國(guó)人民大學(xué),2014.

F812.42

：A

：2096-0298(2016)12(c)-145-02