孫寧

中圖分類號(hào)：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1002-5812（2016）12-0015-04

摘要：當(dāng)前我國(guó)強(qiáng)調(diào)與自然和諧發(fā)展，向綠色轉(zhuǎn)型，保障環(huán)境的可持續(xù)發(fā)展，如何提高企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露水平是實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展“新常態(tài)”的一個(gè)重要手段。本文在分析我國(guó)生物制藥企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上，以復(fù)星醫(yī)藥為例，對(duì)其2014年年度財(cái)務(wù)報(bào)表、董事會(huì)報(bào)告以及社會(huì)責(zé)任報(bào)告中披露的環(huán)境會(huì)計(jì)信息進(jìn)行研究，分析其環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露存在的問(wèn)題以及問(wèn)題形成的原因。最后對(duì)如何提高我國(guó)生物制藥企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量提出幾點(diǎn)政策建議。

關(guān)鍵詞：可持續(xù)發(fā)展 環(huán)境會(huì)計(jì) 信息披露 生物制藥企業(yè)

一、引言

隨著時(shí)代發(fā)展，科學(xué)技術(shù)及生產(chǎn)力水平日益提高，環(huán)境問(wèn)題逐漸突顯出來(lái)。與之相應(yīng)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露也已成為公司利益相關(guān)者的必然要求。

環(huán)境會(huì)計(jì)作為一門新興學(xué)科，具有較強(qiáng)的專業(yè)型、綜合性，它是在會(huì)計(jì)學(xué)、環(huán)境學(xué)、環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)等基礎(chǔ)上逐漸發(fā)展分離出來(lái)的多學(xué)科交叉的復(fù)雜學(xué)科。環(huán)境會(huì)計(jì)以可持續(xù)發(fā)展為理論基礎(chǔ)，要求企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)時(shí)，不僅要關(guān)注企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益，還要重視其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)對(duì)環(huán)境的影響，促進(jìn)企業(yè)與資源、環(huán)境的和諧共存。周守華（2012）指出，可持續(xù)性關(guān)注的是社會(huì)、環(huán)境和經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展問(wèn)題之間的聯(lián)系和相互作用。企業(yè)只有將經(jīng)營(yíng)活動(dòng)與保護(hù)環(huán)境結(jié)合起來(lái)，才能獲得可持續(xù)發(fā)展、實(shí)現(xiàn)低碳經(jīng)濟(jì)。

二、生物制藥企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露現(xiàn)狀

2010年9月，環(huán)保部發(fā)布了《上市公司環(huán)境信息披露指南》（征求意見(jiàn)稿），要求16個(gè)重污染行業(yè)發(fā)布年度環(huán)境報(bào)告。近年來(lái)，我國(guó)生物制藥企業(yè)環(huán)保意識(shí)不斷增強(qiáng)，大多能按照法律法規(guī)進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露，且已初步取得一定的成績(jī)，突出表現(xiàn)在：環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露內(nèi)容較為豐富，形式多樣化；披露基本符合法律法規(guī)的要求；甚至有部分生物制藥企業(yè)在年度財(cái)務(wù)報(bào)表中單獨(dú)設(shè)置了會(huì)計(jì)科目對(duì)環(huán)境信息進(jìn)行了披露，如海翔藥業(yè)、華邦制藥、華北制藥和京新藥業(yè)，他們?cè)谀甓葓?bào)表附注中的管理費(fèi)用科目中設(shè)置了“排污及廢水處理費(fèi)”“綠化費(fèi)”和“排污費(fèi)”這幾個(gè)二級(jí)科目。但從總整體上看，目前生物制藥企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露仍存在一些問(wèn)題亟待解決。

（一）披露形式多樣，披露內(nèi)容不規(guī)范。姚燕（2015）以滬深兩市30 家生物制藥上市公司數(shù)據(jù)為樣本，分析了生物醫(yī)藥企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露情況，研究發(fā)現(xiàn)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露主要在企業(yè)招股說(shuō)明書、上市公告書、董事會(huì)報(bào)告、社會(huì)責(zé)任報(bào)告、財(cái)務(wù)報(bào)告和單獨(dú)的環(huán)境報(bào)告書中等進(jìn)行，其中在年報(bào)中披露的最多，達(dá)到83.33%，而以單獨(dú)的環(huán)境報(bào)告書披露的最少。由于我國(guó)缺乏專門的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露法律來(lái)規(guī)范企業(yè)如何披露相應(yīng)信息，造成我國(guó)生物制藥企業(yè)環(huán)境信息披露位置不盡相同，披露內(nèi)容千差萬(wàn)別，使得不同企業(yè)之間環(huán)境會(huì)計(jì)信息缺乏可比性，政府、債權(quán)人、消費(fèi)者和其他利益相關(guān)者在環(huán)境信息的獲取和使用過(guò)程中存在許多障礙。

（二）披露以定性信息為主，定量信息較少。盡管生物制藥企業(yè)環(huán)境信息披露比例高達(dá)92.66%，但企業(yè)披露的環(huán)境信息多為定性披露，以貨幣形式的定量披露較少。由于我國(guó)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的研究起步較晚，正處于摸索階段，沒(méi)有形成系統(tǒng)、完整的理論體系，各企業(yè)從業(yè)人員對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)內(nèi)容了解較少，不能準(zhǔn)確確認(rèn)、計(jì)量和披露相關(guān)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息。多數(shù)生物制藥企業(yè)傾向于披露有關(guān)企業(yè)愿景和戰(zhàn)略性規(guī)劃等文字描述性信息，而且更愿意披露能夠幫助樹(shù)立良好企業(yè)形象的信息。同時(shí)國(guó)家沒(méi)有相應(yīng)的法律法規(guī)強(qiáng)制企業(yè)披露定量環(huán)境會(huì)計(jì)信息，相關(guān)從業(yè)人員對(duì)于環(huán)境會(huì)計(jì)領(lǐng)域的研究熱情不高、實(shí)務(wù)操作困難，從而導(dǎo)致了環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露不充分。

（三）披露內(nèi)容避重就輕，缺乏監(jiān)管機(jī)制。大多數(shù)企業(yè)只選擇披露對(duì)自身有利的信息，以維護(hù)企業(yè)形象、提升企業(yè)價(jià)值，對(duì)自身不利甚至有消極影響的信息則很少涉及。如企業(yè)披露較多的信息為本公司對(duì)環(huán)保政策的重視程度、環(huán)保目標(biāo)、獲得的政府補(bǔ)貼和獎(jiǎng)勵(lì)、企業(yè)節(jié)約能源的情況等，而不傾向于披露環(huán)境事故、環(huán)保罰款、環(huán)保方面存在的缺陷等。企業(yè)之所以避開(kāi)消極信息的原因可能在于：一方面，現(xiàn)階段我國(guó)上市公司披露的環(huán)境信息缺乏相關(guān)部門或機(jī)構(gòu)進(jìn)行審核、鑒證和說(shuō)明，披露的信息真實(shí)性與完整性得不到保障，使得部分企業(yè)這種避重就輕、報(bào)好不報(bào)壞的行為成為可能。另一方面，企業(yè)環(huán)保意識(shí)較弱、自覺(jué)性不高，只關(guān)注如何樹(shù)立自身環(huán)保形象。

三、典型案例分析——以復(fù)星醫(yī)藥為例

上海復(fù)星醫(yī)藥（集團(tuán)）股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱“復(fù)星醫(yī)藥”）成立于1994年，1998年8月在上海證券交易所掛牌上市，是一家從事醫(yī)藥生物行業(yè)投資控股型公司，其主要業(yè)務(wù)有醫(yī)療器械、醫(yī)藥工商業(yè)及其他，通過(guò)其附屬公司和聯(lián)營(yíng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)藥品生產(chǎn)及藥品批發(fā)、零售業(yè)務(wù)，是中國(guó)醫(yī)藥行業(yè)處于領(lǐng)先地位的上市公司。復(fù)星醫(yī)藥環(huán)境會(huì)計(jì)信息在年度財(cái)務(wù)報(bào)表、董事會(huì)報(bào)告以及社會(huì)責(zé)任報(bào)告中均有披露，屬于環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露比較全面的企業(yè)。

復(fù)星醫(yī)藥的環(huán)境信息披露水平在《中國(guó)上市公司環(huán)境責(zé)任信息披露評(píng)價(jià)報(bào)告（2013年）》中被評(píng)為四星半級(jí)；而在《中國(guó)上市公司環(huán)境職責(zé)信息發(fā)表評(píng)估陳述（2014年）》中則被評(píng)為五星級(jí)，可見(jiàn)其在環(huán)境信息披露方面處于先鋒和優(yōu)良等級(jí)，因此，本文將復(fù)星醫(yī)藥作為案例研究對(duì)象具有一定代表性。

（一）復(fù)星醫(yī)藥環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露內(nèi)容。本文選取復(fù)星醫(yī)藥2012年至2014年三年間的年度財(cái)務(wù)報(bào)表、董事會(huì)報(bào)告以及社會(huì)責(zé)任報(bào)告進(jìn)行研究，得出復(fù)星醫(yī)藥環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露情況如下頁(yè)表1所示。復(fù)星醫(yī)藥環(huán)境信息主要在社會(huì)責(zé)任報(bào)告中集中披露，年度財(cái)務(wù)報(bào)表和董事會(huì)報(bào)告中的披露內(nèi)容較少。因該公司2012年至2014年環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的位置、內(nèi)容均大致相同，因此本文僅對(duì)其2014年環(huán)境會(huì)計(jì)信息進(jìn)行詳細(xì)分析。

1.年度財(cái)務(wù)報(bào)表中的披露。通過(guò)查閱復(fù)星醫(yī)藥2014年年度財(cái)務(wù)報(bào)表，本文發(fā)現(xiàn)，該公司僅在“營(yíng)業(yè)外收入——政府補(bǔ)助”明細(xì)表中披露了環(huán)境會(huì)計(jì)信息，即：2013與2014年度環(huán)保等財(cái)政補(bǔ)助的具體金額，分別為60 183 283.43元與47 773 451.15元。

2.董事會(huì)報(bào)告中的披露。以2014年董事會(huì)報(bào)告為例，其在“環(huán)保、健康與安全”和“社會(huì)責(zé)任”兩部分進(jìn)行了披露。其中，在“環(huán)保、健康與安全”部分披露了復(fù)星醫(yī)藥針對(duì)自身面對(duì)的環(huán)保風(fēng)險(xiǎn)所作的環(huán)保措施和提高員工環(huán)保意識(shí)的手段，即推動(dòng)EHS文化建設(shè)、逐步完善EHS管理體系、通過(guò)組織EHS與工藝安全管理培訓(xùn)提高EHS專業(yè)管理人員職業(yè)技能。在“社會(huì)責(zé)任”部分披露了企業(yè)的環(huán)保義務(wù)和責(zé)任、環(huán)保計(jì)劃和目標(biāo)以及受到的環(huán)保獎(jiǎng)勵(lì)。這些信息的披露均采用文字方式，具體內(nèi)容如下：報(bào)告期內(nèi)，本集團(tuán)高度重視環(huán)境保護(hù)、職業(yè)健康與安全（以下簡(jiǎn)稱“EHS”）工作，修訂并發(fā)布了最新版本的《復(fù)星醫(yī)藥EHS手冊(cè)》，通過(guò)內(nèi)部溝通與宣傳推動(dòng)EHS方針和《復(fù)星醫(yī)藥EHS手冊(cè)》在藥品制造與研發(fā)、醫(yī)藥分銷與零售、醫(yī)療服務(wù)、醫(yī)學(xué)診斷與醫(yī)療器械制造與代理等五大業(yè)務(wù)板塊內(nèi)的實(shí)施……

3.社會(huì)責(zé)任報(bào)告中的披露。復(fù)星醫(yī)藥社會(huì)責(zé)任報(bào)告采取了全球永續(xù)性報(bào)告協(xié)會(huì)（GRI）所提供的永續(xù)性報(bào)告的形式，在報(bào)告中對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息進(jìn)行了充分且詳盡的披露。以2014年社會(huì)責(zé)任報(bào)告為例，該報(bào)告從“EHS體系建設(shè)”“環(huán)境保護(hù)”和“職業(yè)健康與安全”三個(gè)方面披露了環(huán)境信息。

首先，在“EHS體系建設(shè)”中分別指出其注重EHS 管理體系的建設(shè)和完善、如何在實(shí)際工作中貫徹落實(shí)“EHS體系建設(shè)”以及運(yùn)用“EHS體系建設(shè)”帶來(lái)的好處。

其次，在“環(huán)境保護(hù)”中具體披露了復(fù)星醫(yī)藥集團(tuán)及其成員企業(yè)能源消耗情況、成員企業(yè)物料購(gòu)入、使用和再利用情況、部分成員企業(yè)節(jié)能降耗措施及成效、集團(tuán)部分成員企業(yè)資源再利用情況、集團(tuán)部分成員企業(yè)三廢處理及排放相關(guān)信息、集團(tuán)部分成員企業(yè)環(huán)保以及安全設(shè)施投入和運(yùn)行費(fèi)用情況。

最后，在“職業(yè)健康與安全”中披露了2014年復(fù)星醫(yī)藥集團(tuán)部分成員企業(yè)員工體檢情況、集團(tuán)部分成員企業(yè)安全生產(chǎn)與職業(yè)健康管理活動(dòng)、成員企業(yè)2014 年安全生產(chǎn)工傷事件情況、EHS培訓(xùn)活動(dòng)情況，以及其針對(duì)環(huán)境問(wèn)題實(shí)施的具體措施，如：建設(shè)生態(tài)園區(qū)、推行綠色辦公、綠色出行等。

（二）復(fù)星醫(yī)藥環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露存在的問(wèn)題。

1.年度財(cái)務(wù)報(bào)表中的披露過(guò)少。復(fù)星醫(yī)藥僅在年度財(cái)務(wù)報(bào)表附注“營(yíng)業(yè)外收入——政府補(bǔ)助”科目中列示了環(huán)保等財(cái)政補(bǔ)助的金額，并未在其他部分對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息進(jìn)行披露。通過(guò)查閱其社會(huì)責(zé)任報(bào)告，發(fā)現(xiàn)復(fù)星醫(yī)藥在環(huán)保設(shè)施的投入和運(yùn)行費(fèi)用約人民幣3 200 萬(wàn)元，在安全消防設(shè)施的投入和運(yùn)行費(fèi)用約人民幣2 000 萬(wàn)元，而復(fù)星醫(yī)藥并沒(méi)有在年度財(cái)務(wù)報(bào)表的“在建工程”科目明細(xì)中詳細(xì)列示具體在建環(huán)保設(shè)施項(xiàng)目和具體環(huán)保設(shè)施費(fèi)用，同時(shí)已經(jīng)建成的環(huán)保設(shè)施也沒(méi)有在“固定資產(chǎn)”明細(xì)科目中單獨(dú)列出。除此之外，復(fù)星醫(yī)藥沒(méi)有以任何形式在年度財(cái)務(wù)報(bào)表中體現(xiàn)環(huán)保費(fèi)和支付排污費(fèi)，不便于企業(yè)統(tǒng)計(jì)有關(guān)支付環(huán)境保護(hù)相關(guān)費(fèi)用的信息、為管理人員提供環(huán)境決策依據(jù)，也不方便相關(guān)部門進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析。

2.董事會(huì)報(bào)告中的披露僅限于文字信息。在復(fù)星醫(yī)藥2014年董事會(huì)報(bào)告中，僅以少量文字表述了環(huán)保設(shè)施的建設(shè)和運(yùn)行，即EHS管理體系的構(gòu)建和實(shí)施，未涉及節(jié)能減排效果、環(huán)保投資、環(huán)保方針和目標(biāo)等內(nèi)容。這樣的董事會(huì)報(bào)告從表面上看企業(yè)管理層對(duì)環(huán)境保護(hù)給予了一定的重視，但信息的披露只涉及文字描述，只是從宏觀層面披露EHS建設(shè)，沒(méi)有使用數(shù)據(jù)型信息對(duì)其他環(huán)境會(huì)計(jì)信息，如具體環(huán)境保護(hù)指標(biāo)、企業(yè)能源消耗情況等進(jìn)行披露。

3.環(huán)保投資項(xiàng)目缺少成本效益分析。在復(fù)星醫(yī)藥2014年社會(huì)責(zé)任報(bào)告中披露了部分成員企業(yè)環(huán)保、安全設(shè)施投入和運(yùn)行費(fèi)用情況，但是沒(méi)有對(duì)重大的環(huán)保投資項(xiàng)目做任何的成本效益分析。一般來(lái)說(shuō)，企業(yè)花費(fèi)大量財(cái)力、物力投入環(huán)保設(shè)施的建造和運(yùn)行，從可持續(xù)發(fā)展的角度，這種行為將會(huì)在未來(lái)一定期間內(nèi)為企業(yè)帶來(lái)一定經(jīng)濟(jì)或非經(jīng)濟(jì)利益。一定的成本效益分析，既可以作為管理層環(huán)保投資項(xiàng)目決策依據(jù)，也可以幫助企業(yè)降低成本和解決環(huán)境問(wèn)題。

（三）復(fù)星醫(yī)藥環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露問(wèn)題原因分析。

1.環(huán)境會(huì)計(jì)法律法規(guī)不夠健全。近年來(lái)，隨著社會(huì)對(duì)環(huán)境問(wèn)題關(guān)注程度逐漸增加，我國(guó)陸續(xù)頒布了一系列環(huán)境會(huì)計(jì)相關(guān)法律法規(guī)，在法律法規(guī)條文中也添加了環(huán)境會(huì)計(jì)的相關(guān)內(nèi)容，比如我國(guó)在2015年1月1日新修訂的《環(huán)境保護(hù)法》中就加入了對(duì)一些環(huán)境會(huì)計(jì)信息問(wèn)題的規(guī)定。但是，我國(guó)在環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露方面仍然缺少統(tǒng)一的編制方法、規(guī)范說(shuō)明和一定的技術(shù)指標(biāo)規(guī)定，相關(guān)準(zhǔn)則要求較為寬泛，對(duì)于許多實(shí)際環(huán)境會(huì)計(jì)問(wèn)題都沒(méi)有進(jìn)行相應(yīng)的規(guī)定。就復(fù)星醫(yī)藥而言，其之所以在年度財(cái)務(wù)報(bào)表和董事會(huì)報(bào)告中披露的信息較少、內(nèi)容不全面，而在社會(huì)責(zé)任報(bào)告中披露較為充分，正是因?yàn)槲覈?guó)在環(huán)境會(huì)計(jì)信息方面缺乏統(tǒng)一的規(guī)范要求，既沒(méi)有規(guī)定應(yīng)當(dāng)以何種形式披露，如采用補(bǔ)充環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告的形式還是編制獨(dú)立的環(huán)境報(bào)告，也沒(méi)有規(guī)定具體應(yīng)當(dāng)披露哪些內(nèi)容，這就導(dǎo)致了企業(yè)在實(shí)際披露中沒(méi)有科學(xué)的指導(dǎo)，披露隨意性很大。

2.對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露認(rèn)識(shí)過(guò)于片面。復(fù)星醫(yī)藥環(huán)境會(huì)計(jì)信息幾乎都在社會(huì)責(zé)任報(bào)告中披露，在董事會(huì)報(bào)告中披露的僅僅是環(huán)境會(huì)計(jì)信息的一個(gè)方面，而年度財(cái)務(wù)報(bào)表中的披露更是少之又少，披露位置也十分不明顯。在社會(huì)責(zé)任報(bào)告中披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息固然是正確的，尤其復(fù)星醫(yī)藥能合理運(yùn)用全球永續(xù)性報(bào)告協(xié)會(huì)（GRI）所提供的永續(xù)性報(bào)告的形式，對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息進(jìn)行多方面、多角度的披露，這一點(diǎn)是值得贊揚(yáng)的，但年度財(cái)務(wù)報(bào)表以及董事會(huì)報(bào)告中如何合理披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息也應(yīng)當(dāng)引起管理層重視。企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中只有考慮到環(huán)境問(wèn)題對(duì)發(fā)展帶來(lái)的各種影響，才能實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。而環(huán)境會(huì)計(jì)的披露可以讓企業(yè)把各種環(huán)境問(wèn)題導(dǎo)致的后果量化，如在財(cái)務(wù)報(bào)表中設(shè)置相關(guān)會(huì)計(jì)科目核算環(huán)保支出，可為企業(yè)提供更為直觀的環(huán)境會(huì)計(jì)信息，幫助企業(yè)做出決策、實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

3.會(huì)計(jì)人員的專業(yè)業(yè)務(wù)素質(zhì)較低。西方經(jīng)濟(jì)學(xué)家、環(huán)境學(xué)家和社會(huì)學(xué)家等自20世紀(jì)70年代起，就開(kāi)始研究經(jīng)濟(jì)和環(huán)境的協(xié)調(diào)發(fā)展問(wèn)題，然而我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)起步較晚，環(huán)境會(huì)計(jì)理論研究在近些年才有了快速發(fā)展，正處于摸索階段，很難向會(huì)計(jì)人員講授環(huán)境會(huì)計(jì)方面的知識(shí)。這導(dǎo)致了會(huì)計(jì)從業(yè)人員沒(méi)有能力對(duì)環(huán)境信息進(jìn)行詳盡的披露。就復(fù)星醫(yī)藥而言，其在能源消耗情況、節(jié)能降耗措施及成效、企業(yè)資源再利用情況、環(huán)保以及安全設(shè)施投入和運(yùn)行費(fèi)用情況等方面的披露已經(jīng)較為充分，但這些披露均為統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，而像環(huán)保設(shè)備的成本效益這樣的具有較強(qiáng)的專業(yè)型、綜合性，需要將環(huán)境信息轉(zhuǎn)化為財(cái)務(wù)信息的分析和研究，對(duì)財(cái)會(huì)人員提出了更高的要求。僅僅掌握基本的會(huì)計(jì)核算是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，只有將會(huì)計(jì)學(xué)、環(huán)境學(xué)、環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)等多種學(xué)科綜合運(yùn)用才能達(dá)到環(huán)境信息披露的基本目的，即明確環(huán)境與企業(yè)經(jīng)營(yíng)之間的關(guān)系，尋求可持續(xù)發(fā)展。

四、完善我國(guó)生物制藥企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的建議

（一）構(gòu)建完善的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露體系?，F(xiàn)階段，我國(guó)只做出了重污染上市公司應(yīng)當(dāng)披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息的規(guī)定，但對(duì)于披露內(nèi)容、披露方式、披露形式以及披露時(shí)間等均沒(méi)有硬性要求，缺乏完整的披露體系，這就導(dǎo)致了環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的隨意性強(qiáng)，同一時(shí)間不同企業(yè)之間可比性較差。目前，我國(guó)學(xué)者對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容、模式和體系已經(jīng)進(jìn)行了大量的研究，如李建發(fā)、肖華（2002）提出在我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)具體準(zhǔn)則空缺的情況下，企業(yè)應(yīng)首先考慮采取獨(dú)立環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告模式報(bào)告環(huán)境信息，等到將來(lái)我國(guó)制定和頒布環(huán)境會(huì)計(jì)具體準(zhǔn)則后，再采用補(bǔ)充環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告模式，并構(gòu)建了一個(gè)符合我國(guó)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略要求的企業(yè)環(huán)境報(bào)告框架。而孫興華等（2002）則主張采用補(bǔ)充報(bào)告模式，并建議環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)當(dāng)包括環(huán)境資產(chǎn)負(fù)債表、環(huán)境利潤(rùn)表和環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)表附注三部分。

而我國(guó)究竟應(yīng)該采用哪種報(bào)告模式、如何進(jìn)行環(huán)境信息披露仍處于學(xué)術(shù)研究階段，尚沒(méi)有統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)。就目前生物制藥企業(yè)而言，大多數(shù)企業(yè)在年度財(cái)務(wù)報(bào)表、董事會(huì)報(bào)告以及社會(huì)責(zé)任報(bào)告中進(jìn)行環(huán)境信息披露，披露內(nèi)容不盡相同，以社會(huì)責(zé)任報(bào)告為例，如復(fù)星醫(yī)藥這樣采用GRI永續(xù)性報(bào)告形式的企業(yè)更是屈指可數(shù)，因此我國(guó)應(yīng)該盡快構(gòu)建完整的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露體系，提高信息披露質(zhì)量。

（二）加強(qiáng)企業(yè)相關(guān)人員的環(huán)境會(huì)計(jì)知識(shí)培訓(xùn)。企業(yè)管理人員是環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的執(zhí)行者，而真正對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息進(jìn)行披露的是企業(yè)的會(huì)計(jì)從業(yè)人員。因此，一方面，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)管理人員對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的認(rèn)識(shí) ，樹(shù)立正確的環(huán)境會(huì)計(jì)觀念，使他們認(rèn)識(shí)到基于可持續(xù)發(fā)展的企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)建設(shè)，是改善環(huán)境、促進(jìn)企業(yè)發(fā)展的重要舉措。另一方面，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的環(huán)境會(huì)計(jì)知識(shí)繼續(xù)教育培訓(xùn)，提高會(huì)計(jì)從業(yè)人員對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的認(rèn)識(shí)程度和實(shí)踐操作能力。具體包括加強(qiáng)人才培訓(xùn)、建立激勵(lì)機(jī)制兩方面措施。加強(qiáng)人才培訓(xùn)，意在提升會(huì)計(jì)人員的思想認(rèn)識(shí)、培養(yǎng)環(huán)保意識(shí)，以及學(xué)習(xí)資源、環(huán)境等相關(guān)方面的專業(yè)知識(shí)。而建立激勵(lì)機(jī)制，意在調(diào)動(dòng)會(huì)計(jì)從業(yè)人員學(xué)習(xí)、運(yùn)用環(huán)境會(huì)計(jì)知識(shí)的積極性和主動(dòng)性，增強(qiáng)社會(huì)責(zé)任意識(shí)，達(dá)到企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)的要求。

（三）開(kāi)展環(huán)境審計(jì)，加強(qiáng)政府監(jiān)管。如同企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息審計(jì)一樣，企業(yè)對(duì)外披露的環(huán)境會(huì)計(jì)信息也需要對(duì)其真實(shí)性、可靠性、有效性以及計(jì)量方法合理性等進(jìn)行驗(yàn)證，即進(jìn)行環(huán)境審計(jì)。首先，應(yīng)當(dāng)建立國(guó)家審計(jì)。國(guó)家審計(jì)主要是監(jiān)督和評(píng)價(jià)環(huán)境政策執(zhí)行情況、環(huán)境管理機(jī)構(gòu)的工作績(jī)效、監(jiān)督審查環(huán)境保護(hù)資金等。其次，應(yīng)當(dāng)建立社會(huì)審計(jì)。由第三方專業(yè)機(jī)構(gòu)參與，如會(huì)計(jì)師事務(wù)所等，公正、客觀、權(quán)威地對(duì)企業(yè)披露的環(huán)境會(huì)計(jì)信息進(jìn)行審驗(yàn)，得出具有高公信度的結(jié)論，有利于促進(jìn)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露水平的提高。以本文研究案例復(fù)星醫(yī)藥為例，復(fù)星醫(yī)藥委托獨(dú)立工作、無(wú)任何利益沖突的外部機(jī)構(gòu)（通標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)技術(shù)服務(wù)有限公司）對(duì)2014年社會(huì)責(zé)任報(bào)告中環(huán)境會(huì)計(jì)信息提供獨(dú)立驗(yàn)證服務(wù)，并提供中英文審驗(yàn)聲明。最后，應(yīng)當(dāng)建立內(nèi)部審計(jì)。由企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)企業(yè)的環(huán)境管理體系進(jìn)行監(jiān)督，其主要職責(zé)是：評(píng)估企業(yè)的環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)、評(píng)價(jià)企業(yè)的環(huán)境政策、驗(yàn)證企業(yè)會(huì)計(jì)信息核算真實(shí)性以及審查企業(yè)環(huán)保投資的有效性等。內(nèi)部環(huán)境審計(jì)能夠?qū)ζ髽I(yè)潛在的環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)提出預(yù)警，為企業(yè)可持續(xù)發(fā)展視角下環(huán)境保護(hù)項(xiàng)目投資提供短期和長(zhǎng)期決策支持，及時(shí)消除或減少環(huán)境問(wèn)題。當(dāng)然，這對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力提出了更高的要求。

參考文獻(xiàn)：

[1]Lehman，G. Disclosing New Worlds：A Role for Social and Environmental Accounting and Auditing[J].Accounting，Organizations and Society，1999，24 （3）：217-241.

[2]Aerts W，Cormier D. Media Legitimacy and Corporate Environmental Communication[J].Accounting，Organizations and Society，2009，34（1）：1-27.

[3]周守華，陶春華.環(huán)境會(huì)計(jì)：理論綜述與啟示[J].會(huì)計(jì)研究，2012，（02）：3-10.

[4]李建發(fā)，肖華.我國(guó)企業(yè)環(huán)境報(bào)告：現(xiàn)狀、需求與未來(lái)[J].會(huì)計(jì)研究，2002，（04）：42-50.

[5]孫興華，王兆蕊.綠色會(huì)計(jì)的計(jì)量與報(bào)告研究[J].會(huì)計(jì)研究，2002，（03）：54-57.

[6]朱澍清.基于可持續(xù)發(fā)展的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露模式探討[J].商業(yè)會(huì)計(jì)，2012，（23）.