蘇文靜

中圖分類(lèi)號(hào)：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1002-5812（2016）14-0046-03

摘要：內(nèi)部審計(jì)增值作為內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)，影響著企業(yè)的績(jī)效。內(nèi)部審計(jì)增值能否真正實(shí)現(xiàn)，影響內(nèi)部審計(jì)增值實(shí)現(xiàn)的因素有哪些，如何解決內(nèi)部審計(jì)增值面臨的問(wèn)題等一直備受各界關(guān)注。獨(dú)立性作為內(nèi)部審計(jì)的靈魂，滲透于內(nèi)部審計(jì)始終。因此在探討內(nèi)部審計(jì)增值目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)過(guò)程中，內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的影響也不容小覷?；诖耍疚木酮?dú)立性對(duì)內(nèi)部審計(jì)增值的影響進(jìn)行系統(tǒng)分析。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì) 內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性 內(nèi)部審計(jì)增值

一、引言

內(nèi)部審計(jì)的實(shí)施是為了保證企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)，檢查被審計(jì)部門(mén)或者單位出現(xiàn)的問(wèn)題，通過(guò)合理的咨詢(xún)和有效的分析，使企業(yè)或者被審計(jì)部門(mén)的經(jīng)營(yíng)管理方法、風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)和治理機(jī)制得到規(guī)范化。內(nèi)部審計(jì)的實(shí)施是在保證所執(zhí)行活動(dòng)的獨(dú)立性與客觀性的基礎(chǔ)上進(jìn)行的，旨在提高企業(yè)以及被審計(jì)單位的價(jià)值，使企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理更有效率。在對(duì)內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行定義時(shí)，國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）就曾指出內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)是為企業(yè)增加價(jià)值，這在一定意義上表明，內(nèi)部審計(jì)隨著現(xiàn)代企業(yè)的變革以及經(jīng)濟(jì)環(huán)境的改變而發(fā)生質(zhì)的轉(zhuǎn)換，不僅僅是一種簡(jiǎn)單的監(jiān)督檢查活動(dòng)，實(shí)質(zhì)上是在監(jiān)督檢查完企業(yè)或者被審計(jì)單位之后，再對(duì)審計(jì)結(jié)果進(jìn)行合理分析，歸納和總結(jié)并且提出有效的整改意見(jiàn)，給企業(yè)和其他各部門(mén)帶來(lái)警示作用。它的價(jià)值更多地體現(xiàn)在為企業(yè)或者被審計(jì)單位提供增值服務(wù)。2003年，中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)在制定內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則時(shí)，也提出內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展應(yīng)該從傳統(tǒng)的監(jiān)督檢查目標(biāo)發(fā)展到為企業(yè)服務(wù)增值為目的。從企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的角度，對(duì)其經(jīng)營(yíng)管理模式進(jìn)行合理的控制，對(duì)企業(yè)控制風(fēng)險(xiǎn)和治理效果進(jìn)行評(píng)價(jià)，從而有效地揭示企業(yè)存在的風(fēng)險(xiǎn)，并且能夠經(jīng)濟(jì)地整改以達(dá)到使企業(yè)價(jià)值增加、經(jīng)營(yíng)改善的目標(biāo)，真正實(shí)現(xiàn)向“服務(wù)主導(dǎo)型”轉(zhuǎn)化的內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)。

內(nèi)部審計(jì)在我國(guó)實(shí)施已經(jīng)將近30年，但企業(yè)組織內(nèi)部審計(jì)增值的目標(biāo)還沒(méi)有真正實(shí)現(xiàn)，審計(jì)的工作質(zhì)量即審計(jì)成果的使用效益更是微乎其微，屢查屢犯現(xiàn)象仍較為嚴(yán)重。內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性作為內(nèi)部審計(jì)的核心，應(yīng)用于內(nèi)部審計(jì)的始終，給內(nèi)部審計(jì)工作帶來(lái)了客觀公正的結(jié)果，保證內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量完整可靠。但是由于對(duì)獨(dú)立性的認(rèn)識(shí)和理解不全面，導(dǎo)致被審計(jì)單位排斥和抵觸內(nèi)部審計(jì)，這種不和諧的審計(jì)環(huán)境對(duì)內(nèi)部審計(jì)成果的影響不能忽視，進(jìn)而影響內(nèi)部審計(jì)增值目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)?；诖?，筆者分析了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，針對(duì)獨(dú)立性對(duì)內(nèi)部審計(jì)增值的雙重影響進(jìn)行剖析，并提出解決的辦法。

二、內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性

（一）內(nèi)部審計(jì)的含義

內(nèi)部審計(jì)是為實(shí)現(xiàn)企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)和價(jià)值增值的目的，保持獨(dú)立性原則檢查被審計(jì)部門(mén)或者單位出現(xiàn)的問(wèn)題，有效地進(jìn)行咨詢(xún)和分析，評(píng)價(jià)被審計(jì)單位或者部門(mén)的標(biāo)準(zhǔn)化程度，通過(guò)改善使企業(yè)或者被審計(jì)部門(mén)的經(jīng)營(yíng)管理方法、風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)和治理能力得到規(guī)范化。與此同時(shí)，判斷企業(yè)內(nèi)部是否經(jīng)濟(jì)合理地使用資源，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的目標(biāo)。我國(guó)頒布的審計(jì)法規(guī)、會(huì)計(jì)法律法規(guī)準(zhǔn)則以及各項(xiàng)章程規(guī)定中對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)及其相關(guān)審計(jì)人員的權(quán)利和義務(wù)進(jìn)行了界定。

2009年國(guó)際內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則條例進(jìn)行整改時(shí)，提出了內(nèi)部審計(jì)增值的概念，這標(biāo)志著內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的一個(gè)新紀(jì)元，其實(shí)內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容一直都體現(xiàn)著為企業(yè)和被審計(jì)單位或者部門(mén)增加價(jià)值的內(nèi)涵，只是由于所處的企業(yè)環(huán)境和社會(huì)背景，這種概念并沒(méi)有深入人心，被相關(guān)人員所了解和接納。該定義的出現(xiàn)對(duì)內(nèi)部審計(jì)增值的目標(biāo)進(jìn)一步強(qiáng)化和明確，旨在使相關(guān)負(fù)責(zé)人和部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)能夠重視到這一目標(biāo)的重要性，從而使管理層在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中更有效率地執(zhí)行管理和決策，提升企業(yè)的價(jià)值。

（二）內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的含義

內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，就是指內(nèi)部審計(jì)部門(mén)在執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)工作過(guò)程中本著客觀公正的原則，實(shí)事求是地發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并整改問(wèn)題，不隱藏不舞弊，真實(shí)地記錄問(wèn)題所在。這種獨(dú)立性可以通過(guò)內(nèi)審的組織結(jié)構(gòu)設(shè)置和內(nèi)審相關(guān)人員的職業(yè)操守來(lái)體現(xiàn)。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的構(gòu)建要與其他部門(mén)相互獨(dú)立，即企業(yè)內(nèi)部職能部門(mén)不能同時(shí)負(fù)責(zé)內(nèi)部審計(jì)工作，同樣負(fù)責(zé)內(nèi)部審計(jì)的相關(guān)人員也不能同時(shí)負(fù)責(zé)其他部門(mén)的工作，否則會(huì)導(dǎo)致不客觀的審計(jì)結(jié)果，進(jìn)而影響審計(jì)質(zhì)量。

另一方面，內(nèi)部審計(jì)人員要具備獨(dú)立的精神狀態(tài)，不受其他外界因素包括環(huán)境和人為行動(dòng)的影響，不受經(jīng)濟(jì)利益的誘惑或者趨使做出不利于企業(yè)發(fā)展的行為。而要做到真正意義上的獨(dú)立很難，這就要求相關(guān)企業(yè)制定合理的規(guī)章制度，采取有效的獎(jiǎng)懲措施，使整個(gè)內(nèi)部審計(jì)工作的執(zhí)行切實(shí)達(dá)到企業(yè)最初設(shè)置的目的。

三、內(nèi)部審計(jì)價(jià)值增值的涵義

內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)為企業(yè)增加價(jià)值取決于兩個(gè)方面的內(nèi)容：首先要保證內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量，內(nèi)部審計(jì)的機(jī)構(gòu)設(shè)置要保證內(nèi)審人員的工作規(guī)范化、內(nèi)審工作執(zhí)行過(guò)程的標(biāo)準(zhǔn)化，以此來(lái)保證內(nèi)部審計(jì)結(jié)果的客觀公正，內(nèi)容可靠完整。與此同時(shí)，內(nèi)審人員要具備職業(yè)道德修養(yǎng)，有著獨(dú)立的精神狀態(tài)。其次，企業(yè)相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)以及部門(mén)負(fù)責(zé)人，對(duì)內(nèi)部審計(jì)查出的問(wèn)題應(yīng)引起足夠的重視，通過(guò)與內(nèi)部審計(jì)人員的溝通交流，認(rèn)真分析問(wèn)題所在，找出有效解決問(wèn)題的措施。同時(shí)對(duì)出現(xiàn)的相關(guān)問(wèn)題應(yīng)該進(jìn)行匯總、報(bào)告、分析，避免下次出現(xiàn)同樣的問(wèn)題，真正從源頭上解決問(wèn)題。內(nèi)部審計(jì)通過(guò)真實(shí)客觀地反映內(nèi)部審計(jì)結(jié)果，傳達(dá)給企業(yè)管理層，以便提升企業(yè)價(jià)值，達(dá)到增值的目的。

四、內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性對(duì)內(nèi)部審計(jì)價(jià)值增值的影響

（一）內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)增值

內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的實(shí)現(xiàn)包括審計(jì)組織機(jī)構(gòu)建立的獨(dú)立和內(nèi)部審計(jì)人員的精神獨(dú)立。筆者針對(duì)這兩個(gè)層面系統(tǒng)分析其對(duì)內(nèi)審價(jià)值增值的促進(jìn)作用。

1.內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)獨(dú)立對(duì)內(nèi)部審計(jì)增值的促進(jìn)作用。內(nèi)審組織機(jī)構(gòu)設(shè)置的獨(dú)立是指內(nèi)部審計(jì)部門(mén)只能執(zhí)行審計(jì)工作而不得干涉其他業(yè)務(wù)部門(mén)的工作，或者是內(nèi)部審計(jì)直接負(fù)責(zé)人是上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)部門(mén)，與各個(gè)平級(jí)部門(mén)不相互干涉業(yè)務(wù)。如果隸屬于上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)，獨(dú)立程度取決于所隸屬領(lǐng)導(dǎo)的職位和級(jí)別，如果領(lǐng)導(dǎo)的級(jí)別很高，則相應(yīng)的內(nèi)審的獨(dú)立程度也就越高。為什么內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性與組織機(jī)構(gòu)的設(shè)置有關(guān)？這就說(shuō)明了制度對(duì)于權(quán)限的規(guī)定，限制了審計(jì)人員以及被審計(jì)單位或者部門(mén)的權(quán)利和義務(wù)。同時(shí)由于制度的規(guī)范化設(shè)置，能夠使內(nèi)部審計(jì)程序比較規(guī)范，審計(jì)結(jié)果的規(guī)范化程度也比較高。與此同時(shí)，高級(jí)別的領(lǐng)導(dǎo)具有充分的決策權(quán)力，在內(nèi)部審計(jì)執(zhí)行過(guò)程中領(lǐng)導(dǎo)可以對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題作出迅速的反應(yīng)，通過(guò)對(duì)內(nèi)部審計(jì)結(jié)果的合理利用，能夠促使企業(yè)管理層制定合理的經(jīng)營(yíng)管理模式，從而提升企業(yè)的業(yè)績(jī)。

2.內(nèi)部審計(jì)人員精神獨(dú)立對(duì)內(nèi)部審計(jì)增值的促進(jìn)作用。只有保證內(nèi)部審計(jì)人員在執(zhí)行內(nèi)審工作的過(guò)程中，恪守職業(yè)操守和原則，嚴(yán)格按照相關(guān)規(guī)定執(zhí)行任務(wù)，不存在徇私舞弊的行為，不受外部條件的影響和誘惑，能夠?qū)ψ约旱脑u(píng)價(jià)結(jié)果負(fù)責(zé)，才能在一定程度上保障內(nèi)審獨(dú)立性，保證內(nèi)部審計(jì)成果的可靠性，當(dāng)企業(yè)管理層以及相關(guān)負(fù)責(zé)人依據(jù)內(nèi)審結(jié)果做出決策時(shí)能夠保證決策的可實(shí)施和使用效益的發(fā)揮。因此在分配工作或指定相關(guān)的審計(jì)人員時(shí)，要判斷可能出現(xiàn)的利益以及相關(guān)性沖突，同時(shí)實(shí)行定期換崗的制度，避免不必要的損失。

（二）內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性阻礙內(nèi)部審計(jì)增值

獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)能夠保證內(nèi)審的結(jié)果真實(shí)可靠，但是企業(yè)內(nèi)部各職能部門(mén)由于對(duì)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的片面認(rèn)識(shí)在一定程度上影響了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率和效益，加之內(nèi)部審計(jì)部門(mén)人員結(jié)構(gòu)單一，缺乏與其他相關(guān)部門(mén)的交流合作，對(duì)內(nèi)部審計(jì)增值目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)有一定的阻礙作用。

1.對(duì)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的片面認(rèn)識(shí)，阻礙了內(nèi)部審計(jì)的有效運(yùn)行。內(nèi)部審計(jì)的產(chǎn)生源于企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的需要，內(nèi)部審計(jì)工作的重點(diǎn)就是檢查被審計(jì)單位是否遵循會(huì)計(jì)制度進(jìn)行核算，而且確保記錄的資產(chǎn)負(fù)債表等各種賬表的完整與真實(shí)，不存在舞弊行為。企業(yè)其他部門(mén)的人員會(huì)認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)就是通過(guò)刨根究底查出他們的問(wèn)題所在，并且把問(wèn)題報(bào)給上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)，影響他們個(gè)人以及整個(gè)部門(mén)的績(jī)效考核，由于這種片面的認(rèn)識(shí)，致使他們不支持、不理解內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的工作，甚至產(chǎn)生矛盾，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)任務(wù)不能順利的完成，內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)審增值的目標(biāo)差距甚遠(yuǎn)。對(duì)于審計(jì)查出的問(wèn)題，不認(rèn)真分析和整改，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)不僅不能為企業(yè)增加價(jià)值，甚至?xí)蛊髽I(yè)產(chǎn)生損失，包括審計(jì)員工的住宿費(fèi)、差旅費(fèi)等。

2.審計(jì)范圍愈趨廣泛與審計(jì)機(jī)構(gòu)單一的矛盾，阻礙內(nèi)部審計(jì)增值。內(nèi)部審計(jì)不僅要保證報(bào)表內(nèi)容的真實(shí)可靠、賬表之間勾稽關(guān)系明確，更重要的是能夠使管理者更有效地經(jīng)營(yíng)企業(yè)，提升企業(yè)業(yè)績(jī)并能增加價(jià)值。這說(shuō)明內(nèi)部審計(jì)工作的范圍從原來(lái)的財(cái)務(wù)審計(jì)擴(kuò)展到了經(jīng)營(yíng)合規(guī)性?xún)?nèi)部審計(jì)，審計(jì)從企業(yè)賬務(wù)合理合規(guī)逐漸伸展到企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理，這就要求內(nèi)部審計(jì)人員不僅要具備相關(guān)的審計(jì)專(zhuān)業(yè)知識(shí)，同時(shí)也要熟悉企業(yè)的經(jīng)營(yíng)流程、生產(chǎn)管理、銷(xiāo)售業(yè)務(wù)管理，只有這樣才能勝任工作的需要。然而當(dāng)前的內(nèi)部審計(jì)人員的標(biāo)準(zhǔn)與之還有差距，有時(shí)需要借助外部力量，審計(jì)效果不理想。因此，需要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，打造復(fù)合型人才，為企業(yè)提供切實(shí)有效的審計(jì)意見(jiàn)，從而提高企業(yè)的價(jià)值。

五、實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)增值的建議

（一）鼓勵(lì)各部門(mén)骨干參與內(nèi)審工作，為內(nèi)部審計(jì)增值提供保證

領(lǐng)導(dǎo)的態(tài)度是否明確和堅(jiān)定在一定程度上影響著組織的執(zhí)行力。只要是領(lǐng)導(dǎo)重視的審計(jì)工作，企業(yè)內(nèi)部的各個(gè)組織部門(mén)就會(huì)引起足夠的重視。然而被審計(jì)部門(mén)通常不能很好地配合審計(jì)工作的執(zhí)行，主要原因在于對(duì)審計(jì)工作理解不夠，要想使被審計(jì)單位更好地理解、配合與支持審計(jì)工作，最好的辦法就是使其參與其中，因此企業(yè)可以根據(jù)審計(jì)需要，鼓勵(lì)干部員工在內(nèi)部審計(jì)部門(mén)掛職。

一方面，這種掛職不僅能促使其他部門(mén)和人員對(duì)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)和了解，而且由于相關(guān)項(xiàng)目工程的骨干有豐富的專(zhuān)業(yè)知識(shí)，對(duì)自身項(xiàng)目的執(zhí)行情況要比審計(jì)人員了解得更清晰，他們能夠?qū)徲?jì)出來(lái)的問(wèn)題進(jìn)行直接合理的解釋?zhuān)軌蛱岣邇?nèi)部審計(jì)的質(zhì)量和效率，同時(shí)也給內(nèi)部審計(jì)人員提供了更好的學(xué)習(xí)環(huán)境，拓寬了自身的知識(shí)結(jié)構(gòu)，從而熟悉整個(gè)組織的流程，改善組織的管理。

另一方面，可以讓各個(gè)職能部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)在參與內(nèi)部審計(jì)的過(guò)程中更加深刻地意識(shí)到問(wèn)題的嚴(yán)重性，使他們更具有全局觀念，降低逆向選擇和道德風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)各個(gè)職能部門(mén)能夠以大局為重，不再徇私舞弊，部門(mén)的經(jīng)營(yíng)管理績(jī)效和部門(mén)人員的業(yè)績(jī)都會(huì)得到提高。

由此可見(jiàn)，內(nèi)部審計(jì)掛職制度的實(shí)施是一項(xiàng)雙贏策略，被提拔的骨干員工以及所屬的部門(mén)能夠意識(shí)到內(nèi)部審計(jì)的重要性，通過(guò)全局的觀點(diǎn)來(lái)引導(dǎo)和推動(dòng)整個(gè)部門(mén)的工作，從而使部門(mén)的工作更加有效，業(yè)績(jī)也會(huì)逐步提高；對(duì)于內(nèi)部審計(jì)人員來(lái)說(shuō)，可以通過(guò)與各職能部門(mén)的合作交流拓寬自己的知識(shí)結(jié)構(gòu)，增加了學(xué)習(xí)的機(jī)會(huì)，而且學(xué)習(xí)的效果更加明顯，從而推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)工作的進(jìn)行。

（二）完善各部門(mén)和下屬企業(yè)管理流程，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)的增值

企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的模式是否規(guī)范，決定著企業(yè)經(jīng)營(yíng)的效率，進(jìn)一步影響企業(yè)的價(jià)值增值。但是企業(yè)內(nèi)部各個(gè)部門(mén)的管理模式和經(jīng)營(yíng)流程是否規(guī)范，取決于內(nèi)部審計(jì)的指引。內(nèi)部審計(jì)在執(zhí)行工作的過(guò)程中，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題所在，分析其中的原因，改善原有的經(jīng)營(yíng)管理模式，使得管理流程更加趨向規(guī)范化。而經(jīng)營(yíng)管理模式的改善會(huì)減少很多不必要的問(wèn)題產(chǎn)生，從而增加企業(yè)價(jià)值。此時(shí)內(nèi)部審計(jì)能夠間接性地服務(wù)于企業(yè)，提高企業(yè)績(jī)效。

加之審計(jì)工作的范圍比較廣泛，對(duì)管理流程的認(rèn)識(shí)也比較多，在內(nèi)部審計(jì)工作過(guò)程中，內(nèi)審人員能夠針對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題與下屬企業(yè)相關(guān)人員或者相關(guān)部門(mén)進(jìn)行交流，一起分析問(wèn)題產(chǎn)生的原因，在此基礎(chǔ)上提出專(zhuān)業(yè)性的建議并進(jìn)行優(yōu)化完善。此過(guò)程需要專(zhuān)注問(wèn)題出現(xiàn)的關(guān)鍵點(diǎn)，在關(guān)鍵點(diǎn)處要求相關(guān)人員嚴(yán)格執(zhí)行。通過(guò)建立標(biāo)準(zhǔn)化的經(jīng)營(yíng)管理流程，大大降低了公司的管理風(fēng)險(xiǎn)，從而提高效益。對(duì)于內(nèi)部審計(jì)人員來(lái)說(shuō)，只需要抓住問(wèn)題的關(guān)鍵點(diǎn)，不需要全覆蓋式地進(jìn)行調(diào)查，不僅能夠提高工作效率，而且還可以為企業(yè)節(jié)省資源，避免不必要的浪費(fèi)，從而增加企業(yè)價(jià)值。

（三）采用合理的考核制度，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)增值

企業(yè)考核機(jī)制設(shè)置的目的是為了激發(fā)各個(gè)部門(mén)的潛力和積極性，為了更好地促使各個(gè)部門(mén)和員工為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值，審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題要根據(jù)實(shí)質(zhì)性進(jìn)行判斷，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題背后的原因。例如，由于外部環(huán)境的變化，導(dǎo)致企業(yè)原來(lái)的制度不再適應(yīng)當(dāng)前的發(fā)展，而由此產(chǎn)生的后果并不是因?yàn)閱T工的違規(guī)因素而引起的，所以此時(shí)的最佳策略就是和相關(guān)負(fù)責(zé)人探討問(wèn)題的原因所在，找出對(duì)策，消除問(wèn)題，只要相關(guān)部門(mén)和人員能夠認(rèn)真執(zhí)行整改方案，就可以不將這些問(wèn)題作為考核的依據(jù)。

除此之外，內(nèi)部審計(jì)人員還應(yīng)該將全年甚至將近幾年的審計(jì)內(nèi)容和意見(jiàn)進(jìn)行匯總、分析，并提出合理的建議和整改措施，對(duì)其他部門(mén)和人員起到警示作用，真正做到將審計(jì)的成果進(jìn)行合理的消化和利用。由此可以看出，雖然內(nèi)部審計(jì)增值目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)會(huì)面臨一些阻礙，但是只要管理層能夠重視，從源頭上解決問(wèn)題，那么實(shí)現(xiàn)由監(jiān)督管理型內(nèi)部審計(jì)向價(jià)值增值型內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)指日可待，從而真正實(shí)現(xiàn)為企業(yè)增加價(jià)值提供服務(wù)。

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