□　陳懿赟

(湖南省國家稅務(wù)局科研所，湖南　長沙　410114)

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稅收視角下企業(yè)集團、集團企業(yè)和大企業(yè)的概念辨析

□陳懿赟

(湖南省國家稅務(wù)局科研所，湖南長沙410114)

企業(yè)集團、集團企業(yè)、大企業(yè)等帶有企業(yè)群特征，對這三者概念進行辨析，有助于廓清目前在大企業(yè)稅收管理中的一些模糊認識，加強大企業(yè)稅收管理研究。

企業(yè)集團；集團企業(yè)；大企業(yè)；大企業(yè)稅收管理

企業(yè)集團現(xiàn)象在世界各國普遍存在。一般而言，各國在研究企業(yè)集群現(xiàn)象時，傾向于用企業(yè)集團、集團企業(yè)、大企業(yè)等帶有企業(yè)群特征的概念。對這三者概念進行辨析，有助于廓清目前在大企業(yè)稅收管理中的一些模糊認識，加強大企業(yè)稅收管理研究。

一、企業(yè)集團

企業(yè)集團是一種介于市場與企業(yè)之間的混合組織形式。上世紀六七十年代，隨著日韓企業(yè)集團在全球競爭中的崛起，企業(yè)集團現(xiàn)象得到關(guān)注。企業(yè)集團的英文是“Business group”，可以解釋為商業(yè)聯(lián)合體。根據(jù)中間組織理論，企業(yè)集團的作用主要有以下幾點：一是有助于降低交易成本。在長期合作交易中，集團內(nèi)企業(yè)之間的信息不對稱程度大為減少，從而降低了交易成本。而且由于較少合作伙伴的存在，產(chǎn)生了購買中的規(guī)模經(jīng)濟，以及討價還價等機會成本的減少等；二是有助于緩解環(huán)境的不確定性。企業(yè)集團內(nèi)企業(yè)之間的關(guān)系從競爭對手轉(zhuǎn)化為戰(zhàn)略伙伴關(guān)系，懷疑、競爭和沖突減少，集團內(nèi)企業(yè)行動將更加協(xié)調(diào)；三是有助于提升企業(yè)的創(chuàng)新能力。這與集團企業(yè)所在環(huán)境相關(guān)。中間組織理論認為，企業(yè)集團是介于市場和組織之間的形態(tài)，同時也是外包生產(chǎn)、供應(yīng)鏈協(xié)調(diào)、戰(zhàn)略聯(lián)盟、網(wǎng)絡(luò)組織、價值網(wǎng)絡(luò)等諸多中間組織形態(tài)的一種類別。由此可知，企業(yè)集團是企業(yè)聯(lián)合體的最緊密形式之一，是一個屬于經(jīng)濟范疇的概念。

↑ 業(yè)務(wù)關(guān)聯(lián)度 不相關(guān)……⑤子公司⑥關(guān)聯(lián)公司⑨完全獨立部分相關(guān)……③新工廠④事業(yè)部⑧外協(xié)強相關(guān)①原車間②新車間⑦外包極為重要一般重要不重要→ 戰(zhàn) 略 重 要 度

圖1企業(yè)集團組織形成機理分析

企業(yè)集團是一種介于市場和企業(yè)的混合組織形式，普遍存在于經(jīng)濟社會之中。從市場和企業(yè)的關(guān)系看，企業(yè)集團處于兩者的中間地帶，屬于企業(yè)聯(lián)合體，是包括母公司、子公司，以及分銷商、下包企業(yè)等關(guān)聯(lián)企業(yè)等組成的多個法人企業(yè)聯(lián)合體。徘徊于完全市場與純粹科層企業(yè)之間的中間組織，主要還包括戰(zhàn)略聯(lián)盟、企業(yè)網(wǎng)絡(luò)和虛擬企業(yè)等類型。這些中間組織的類型，本質(zhì)上是合作競爭性市場組織，融合了價格機制和科層機制的優(yōu)勢。在中間組織成員優(yōu)勢互補的前提下，事實上形成了跨企業(yè)、跨行業(yè)，甚至是跨區(qū)域的價值鏈。這條不斷增值的價值鏈，保證了各個環(huán)節(jié)企業(yè)都能夠通過增加價值來獲得生存。作為介于市場與企業(yè)之間中間組織中的一種，企業(yè)集團，特別是金字塔型的企業(yè)集團是中間組織中最為緊密的組織類型。

二、集團企業(yè)

國家工商管理總局曾經(jīng)對集團企業(yè)有著明確的定義。他們給出的集團企業(yè)定義是：“以資本為主要聯(lián)結(jié)紐帶的母子公司為主體，以集團章程為共同行為規(guī)范的母公司、子公司、參股公司及其他成員企業(yè)或機構(gòu)共同組成的，具有一定規(guī)模的企業(yè)法人聯(lián)合體。集團企業(yè)不具有企業(yè)法人資格。”

集團企業(yè)是企業(yè)集團的核心層。企業(yè)集團與集團企業(yè)是一組既相互關(guān)聯(lián)，又有所區(qū)分的概念，但在我國存在混淆和混用的情形。通常而言，歐美國家和學(xué)術(shù)界習(xí)慣于使用企業(yè)集團這類概念。對于企業(yè)集團概念，國家工商總局曾出臺過相應(yīng)的文件予以界定。即第三條之規(guī)定：“企業(yè)集團是以資本為主要聯(lián)結(jié)紐帶的母子公司為主體，以集團章程為共同行為規(guī)范的母公司、子公司、參股公司及其他成員企業(yè)或機構(gòu)共同組成的，具有一定規(guī)模的企業(yè)法人聯(lián)合體。企業(yè)集團不具有企業(yè)法人資格?！睘檫M一步明確企業(yè)集團核心企業(yè)、母公司等與企業(yè)集團的概念區(qū)別，還有一個補充規(guī)定。其中第二條明確：“《規(guī)定》第三條所述“母公司”和第二十九條所述“國有企業(yè)”，均可稱為“集團核心企業(yè)”。”由此，集團企業(yè)是從企業(yè)集團衍生出的概念，界定的是企業(yè)集團核心層，這與我們認定集團企業(yè)的邊界范圍大體上是相符的。

集團企業(yè)與企業(yè)集團之間的主要區(qū)別是：

1.集團企業(yè)是企業(yè)集團核心頂層的母公司。集團企業(yè)(公司)特指母公司，有獨立的法人資格，處于企業(yè)集團系統(tǒng)的核心頂層，能夠完全控制或者部分控制下屬子公司。國家工商行政管理總局1998年頒布的《企業(yè)集團登記管理暫行規(guī)定》第十四條，明確規(guī)定：“母公司可以在企業(yè)名稱中使用“集團”或者“(集團)”字樣；子公司可以在自己的名稱中冠以企業(yè)集團名稱或者簡稱；參股公司經(jīng)企業(yè)集團管理機構(gòu)同意，可以在自己的名稱中冠以企業(yè)集團名稱或者簡稱?！睋?jù)此，集團企業(yè)在法律上必須以在國家工商總局注冊登記為準。

2.企業(yè)集團與集團企業(yè)(公司)是分屬經(jīng)濟與法律語系的概念。企業(yè)集團是泛企業(yè)聯(lián)合體。這種泛企業(yè)聯(lián)合體的邊界比較模糊，經(jīng)常變動，受到集團公司經(jīng)營戰(zhàn)略和策略，以及經(jīng)濟波動等因素的影響。集團公司可能通過出售、購買、轉(zhuǎn)讓企業(yè)控股權(quán)等方式，退出或者加強對相關(guān)行業(yè)的影響，解決資源依賴和共享、彌補市場的不完善與制度缺失、最大化控制權(quán)等問題。而集團企業(yè)(公司)屬于法律概念，擁有獨立法人資格，處于縱向延伸和橫向延伸的企業(yè)聯(lián)合體的頂端。所謂縱向延伸，是指層級擴展，即集團公司下屬的子公司、孫公司等；所謂橫向延伸，是指行業(yè)擴展，主要是集團企業(yè)所屬事業(yè)部，以及子孫公司的業(yè)務(wù)擴展。

三、大企業(yè)

(一)大企業(yè)稅收管理的形成

大企業(yè)概念源自創(chuàng)建集團企業(yè)稅收專業(yè)化管理體制。20 世紀末稅務(wù)總局提出了“重點稅源監(jiān)控”這一思路，隨后有1400 多戶較大企業(yè)集團逐漸進入監(jiān)控視線。2008 年9月稅務(wù)總局成立了大企業(yè)稅收管理司，下設(shè)五個處室組成，主要負責(zé)總局45戶定點聯(lián)系集團企業(yè)的納稅服務(wù)、風(fēng)險管理等工作。2013年6月大企業(yè)管理司按照“行業(yè)管理+制度建設(shè)”的職能配置，明確各處的行業(yè)管理和納稅服務(wù)、風(fēng)險管理、反避稅、系統(tǒng)工作指導(dǎo)等職責(zé)，并不斷加強和優(yōu)化人力資源配置。各地區(qū)的稅務(wù)局根據(jù)國家稅務(wù)總局的要求陸續(xù)成立了大企業(yè)管理部門。在全國范圍內(nèi)形成了以大企業(yè)稅收管理司為主體，地方稅務(wù)機關(guān)配合的管理局面，建立了“統(tǒng)一管理、分級負責(zé)、屬地征收”的大企業(yè)稅收專業(yè)化管理體制,將個性化服務(wù)、復(fù)雜管理事項以及大企業(yè)稅收風(fēng)險評估等工作上收至較高層級稅務(wù)機關(guān)承擔(dān)和處理,日常基礎(chǔ)管理與服務(wù)事項由屬地主管稅務(wù)機關(guān)負責(zé)。

2015年末深入貫徹《深化國稅、地稅征管體制改革方案》，為了適應(yīng)企業(yè)經(jīng)營多元化、跨區(qū)域、國際化的新趨勢，轉(zhuǎn)變稅收征管方式，提高稅收征管效能，著力解決稅收征管針對性、有效性不強問題，稅務(wù)總局大企業(yè)司進一步理順機構(gòu)職能，按照風(fēng)險管理流程重新設(shè)置定位各處室管理職責(zé)，提出要提升大企業(yè)稅收管理層級。對跨區(qū)域、跨國經(jīng)營的大企業(yè)，在納稅申報等涉稅基礎(chǔ)事項實行屬地管理、不改變稅款入庫級次的前提下，將其稅收風(fēng)險分析事項提升至稅務(wù)總局、省級稅務(wù)局集中進行，將分析結(jié)果推送相關(guān)稅務(wù)機關(guān)做好應(yīng)對。

由此可見，集團企業(yè)和大企業(yè)在劃分上雖然有區(qū)別，但從各地稅務(wù)機關(guān)的管理實踐上看，絕大多數(shù)作為大企業(yè)來管理，從這種角度看大企業(yè)稅收管理實質(zhì)上是集團企業(yè)稅收管理專業(yè)化。

(二)大企業(yè)的主要特點

一般而言，大企業(yè)指的是在一個國家或區(qū)域內(nèi)，資產(chǎn)規(guī)模大、經(jīng)營規(guī)模大、人員規(guī)模大的具有很大的影響力的企業(yè)。大企業(yè)與集團企業(yè)是處于不同語境的概念。集團企業(yè)有著明晰的法律闡述，但大企業(yè)則是一個“與時俱進”的概念。

1.大企業(yè)是一個相對的概念。同中小企業(yè)相比，大企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模、資產(chǎn)規(guī)模和人員規(guī)模都較大，在生產(chǎn)經(jīng)營復(fù)雜性、信用水平、發(fā)展速度等方面通常也優(yōu)于其他企業(yè)。根據(jù)工業(yè)和信息化部、國家統(tǒng)計局等部委聯(lián)合頒布的《中小企業(yè)劃型標準規(guī)定》，大企業(yè)的衡量指標有營業(yè)額(銷售收入)、利潤、資產(chǎn)、股東權(quán)益、雇員人數(shù)、市值等，且不同行業(yè)大企業(yè)的衡量標準也不一樣。

2.大企業(yè)是一個變動的概念。從大企業(yè)的發(fā)展歷史看，大企業(yè)的衡量標準在不斷變化，大企業(yè)的位次排名也是經(jīng)常變化的。《財富》雜志1994年評選的世界五百強，第500位的營業(yè)收入是78億美元，到2011年已需要到170億美元，兼并重組經(jīng)常發(fā)生。

3.大企業(yè)是一個地理的概念。在不同國家的不同發(fā)展階段，大企業(yè)的衡量標準是不同的。在日本，資本總額10億日元以上，屬于第一類的股票上市公司被認為是大企業(yè)。在歐盟，雇員在500人以上，固定資產(chǎn)凈額7500萬歐元以上被認為是大企業(yè)。近年來歐美各國對大企業(yè)的衡量標準也有不斷提高的趨勢。

集團企業(yè)與大企業(yè)在一定范疇上是重疊的。一般而言，大企業(yè)集團基本上都具備大企業(yè)的特性，但集團企業(yè)不一定能達到稅收管理中大企業(yè)的設(shè)定標準。這個標準，隨著稅收管理的水平和能力提升而有所變化。從稅收實踐來看，目前集團企業(yè)的核心層可以被視為稅收管理中大企業(yè)的管理范疇，兩者之間高度重疊。

[1]宋旭琴．我國企業(yè)集團的演化與發(fā)展分析[J]．科技管理研究，2007(4)：179-183.

[2]田小剛．基于中間組織理論的企業(yè)間成本管理研究[D]．西南財經(jīng)大學(xué)，2009：45-49.

[3]馬之超．我國大企業(yè)稅收專業(yè)化管理研究[D]．東北財經(jīng)大學(xué)：2012：40-56.

2016-8-6

陳懿赟(1974—)，男，湖南永順人，博士，湖南省國稅局科研所主任科員，財政部財政科學(xué)研究院博士后流動站博士后。

F810.42

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1008-4614-(2016)04-0026-03