[摘 要]成本是綜合反映企業(yè)工作質(zhì)量的重要指標，要想獲取高質(zhì)量的成本信息，需要選擇符合生產(chǎn)特點和管理要求的成本核算方法。本文通過分析鋼管制造業(yè)傳統(tǒng)成本核算模式的特點與局限，探討核算方法之改進與提升，以期使得費用分攤更趨于合理，成本數(shù)據(jù)對實際耗費的反映更加準確，為企業(yè)進行有效的成本管控提供依據(jù)，為企業(yè)經(jīng)營管理提供更有針對性的信息。

[關(guān)鍵詞]鋼管制造業(yè) 成本核算 改良

中圖分類號：：F426.81 文獻標識碼：A 文章編號：1009-914X（2016）18-0131-01

近年來，隨著經(jīng)濟下行壓力加大，鋼鐵產(chǎn)品需求總體放緩，行業(yè)產(chǎn)能過剩矛盾日益凸顯，鋼管制造業(yè)亦未能幸免。年初，國務(wù)院下發(fā)《關(guān)于鋼鐵行業(yè)化解過剩產(chǎn)能實現(xiàn)脫困發(fā)展的意見》，為推動鋼鐵行業(yè)供給側(cè)改革，有效化解過剩產(chǎn)能，促進鋼鐵企業(yè)可持續(xù)發(fā)展指明了方向。就企業(yè)而言，需要把供給側(cè)改革落實到具體的生產(chǎn)經(jīng)營管理當(dāng)中，在下大力氣去庫存的同時，苦練內(nèi)功，優(yōu)化管理流程，合理降低各項消耗，獲取更多成本競爭優(yōu)勢。有效的成本管理必須以高質(zhì)量的成本信息作為依托，不準確的成本信息會導(dǎo)致管理者對形勢的判斷出現(xiàn)偏差，甚至?xí)`導(dǎo)預(yù)測和決策，因此，選擇一種適應(yīng)企業(yè)生產(chǎn)特點并且符合管理要求的成本核算方法必不可少。

一、鋼管制造業(yè)成本核算基本方法介紹

鋼管制造業(yè)成本核算一般采取傳統(tǒng)成本核算方法，實行生產(chǎn)廠和公司兩級核算制。按生產(chǎn)工序劃分的各生產(chǎn)廠作為單獨的成本中心，視為責(zé)任成本控制的主體。各成本中心基本符合單步驟生產(chǎn)的特征，因此按照品種法獨立核算。為加速和簡化成本核算過程，大量運用計劃價格（包括原料、輔料、自制半成品、能源介質(zhì)、備件工具等），通過與實際消耗量匹配，能夠較快捷地得到各產(chǎn)品的計劃價格成本，也便于公司對各成本中心進行分析和考核。公司在匯總各成本中心的計劃成本后，按照生產(chǎn)步驟逐步結(jié)轉(zhuǎn)生產(chǎn)成本，同時將差異分攤至各產(chǎn)品，得出實際成本。具體來說有如下特點：

1、整個生產(chǎn)流程具有大量大批多步驟的特點，產(chǎn)品生產(chǎn)線長，品種繁多、規(guī)格不一。

2、直接費用可以直接歸集至具體產(chǎn)品，間接費用先歸集至各成本中心，如果不能認定發(fā)生在哪個具體的成本中心，則依據(jù)分攤比率分配至成本中心。分攤系數(shù)一般是根據(jù)消耗量確認：

分攤系數(shù)=本成本中心的消耗量/各成本中心消耗量之和

本成本中心費用=（計劃價格×總耗用量）×分攤系數(shù)

3、在費用歸集到各成本中心后，一般采用系數(shù)法將費用分配到本中心不同品種規(guī)格的產(chǎn)品，系數(shù)法就是將分配標準折算成相對固定的系數(shù)，通常選擇一種產(chǎn)量較大、生產(chǎn)比較穩(wěn)定、規(guī)格適中的產(chǎn)品作為標準產(chǎn)品，將該產(chǎn)品系數(shù)定為“1”，再將其他產(chǎn)品分別與標準產(chǎn)品比較，綜合考慮成材率、徑壁比、生產(chǎn)難易程度等因素，確定其他產(chǎn)品的相對數(shù)即為折標系數(shù)。實踐中，常將各產(chǎn)品的實際產(chǎn)量按折標系數(shù)折算為標準產(chǎn)量，該成本中心的費用通過折標產(chǎn)量在不同產(chǎn)品中進行分配。

某產(chǎn)品折標產(chǎn)量=該產(chǎn)品實際產(chǎn)量×折標系數(shù)

某產(chǎn)品費用分配率=該產(chǎn)品折標產(chǎn)量/全部產(chǎn)品折標產(chǎn)量之和

某產(chǎn)品分配的費用=成本中心總費用×該產(chǎn)品的費用分配率

二、目前成本核算方法存在的問題

傳統(tǒng)成本核算方法在一定程度上是適應(yīng)生產(chǎn)特點和管理要求的，實踐中對加速和簡化核算工作、分清企業(yè)內(nèi)部各單位經(jīng)濟責(zé)任、分析和考核各單位成本計劃完成情況和管理績效起到了積極作用，但是隨著技術(shù)的進步、生產(chǎn)自動化程度的提高，間接費用在生產(chǎn)成本中的比重大大增加，并且構(gòu)成內(nèi)容也更復(fù)雜，傳統(tǒng)成本核算方法的固有局限也逐漸顯現(xiàn)，具體表現(xiàn)在以下方面：

1、大量采用計劃價格，用計劃成本對原材料、部分輔助材料、自制半成品、能源介質(zhì)、備件工具等進行成本核算，由于計劃價格制定完之后通常在1年內(nèi)保持不變，當(dāng)這些資源的實際價格波動較大時，形成的材料差異比較大，需要分攤的差異數(shù)額也比較大。

2、加工費（燃料動力、直接人工、制造費用）在成本結(jié)構(gòu)中所占的比重達到1/3，絕大部分都屬于間接費用，僅使用單一的分配標準進行分配， 易導(dǎo)致工藝程序復(fù)雜、產(chǎn)量較低的高端產(chǎn)品成本偏低，而工藝程序不很復(fù)雜、產(chǎn)量較大的中低端產(chǎn)品成本偏高，使得成本資料失真。

3、使用以數(shù)量為基礎(chǔ)的分配標準（即折標產(chǎn)量）有一個假設(shè)前提，它假設(shè)產(chǎn)品只要數(shù)量增加，則費用必定增加，但是加工費中很多項目，很難界定都與產(chǎn)量正相關(guān)，把很多與數(shù)量關(guān)系并不密切的間接費用如設(shè)備調(diào)試準備、物料倉儲倒運費用，都用折標產(chǎn)量來分攤，將使產(chǎn)品成本發(fā)生扭曲，誤導(dǎo)產(chǎn)品組合或品種結(jié)構(gòu)決策。

4、受益范圍確定的專項費用無法定向分配，在某一成本中心內(nèi)，如果只有其中一部分產(chǎn)品發(fā)生了某項費用，該費用可能計入了制造費用中，由該成本中心的所有產(chǎn)品進行了分攤，比如發(fā)生在一定范圍的鋼管修磨費用，并不僅僅只分配到經(jīng)過修磨工序的產(chǎn)品中，而由該成本中心所有產(chǎn)品都來分攤此項費用，偏離了“誰受益誰承擔(dān)”的費用分配原則。

5、基礎(chǔ)管理工作及成本管理流程不完善，比如某些輔料、備品備件等采取“以領(lǐng)代耗”方式，以供應(yīng)部門實際發(fā)出作為計入成本的依據(jù)，實際情況是各成本中心可能只是按計劃領(lǐng)取，但當(dāng)期并不一定已經(jīng)投入生產(chǎn)使用，導(dǎo)致成本虛增，再加上隨著生產(chǎn)規(guī)模的擴大，產(chǎn)品品種規(guī)格越來越多，信息化程度相對滯后，也影響了成本數(shù)據(jù)的準確性。

三、改良成本核算方法的措施

要充分發(fā)揮成本核算的作用，更精準地核算產(chǎn)品成本，實施精細化成本管理，使成本核算能更好地為經(jīng)營管理提供決策支持、為產(chǎn)品定價提供依據(jù)、為內(nèi)部成本費用控制提供考核依據(jù)，有必要對傳統(tǒng)成本核算方法進行改良?？梢詮囊韵乱恍┓矫鎭碛嗅槍π缘牟扇〈胧?/p>

1、理論上，只要存在分攤，就有可能由于分攤標準的選擇使得成本出現(xiàn)偏差，因此必須盡可能減少需要分攤的數(shù)額，比如科學(xué)地制定計劃價格，使之與實際情況更接近，從而減少計劃價成本與實際成本之間的差異數(shù)額。

2、分攤過程需貫徹“誰受益誰承擔(dān)”的原則，費用分攤的范圍越小越好、分攤的層級越低越準確，而不是等到把這些費用都匯總后，在某一部門或全廠范圍等較高層級采用某個分配率進行一次性分配，因為分攤的層級越高越容易將不同產(chǎn)品的成本差別抹平。

3、為提高產(chǎn)品成本計算的準確性，應(yīng)該根據(jù)費用相關(guān)性采取不同的分配標準。若當(dāng)前不具備全面實施作業(yè)成本法的條件，可以局部借鑒作業(yè)成本法思想，從產(chǎn)生成本的作業(yè)動因上尋找費用的分配標準，來消除間接費用責(zé)任不清分配不明的缺陷。作業(yè)成本法的核心在于把“作業(yè)量”與傳統(tǒng)成本計算系統(tǒng)中的“數(shù)量”區(qū)別開來，并主張以作業(yè)量作為分配大多數(shù)間接費用的基礎(chǔ)?；舅悸肥牵骸爱a(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源”，資源成本根據(jù)資源動因，匯集到作業(yè)中心，計算出作業(yè)成本，再依據(jù)作業(yè)動因，將作業(yè)成本分配計入產(chǎn)品成本。以作業(yè)量作為間接費用的分配依據(jù)，避免傳統(tǒng)成本法下僅采用單一分配標準分配間接費用，導(dǎo)致的成本信息失真。

4、做好成本核算的基礎(chǔ)工作，改善管理流程，提高企業(yè)信息化水平。成本核算工作的好壞與成本基礎(chǔ)資料的真實有用存在非常密切的聯(lián)系，做好成本基礎(chǔ)工作是成本核算的前提。通過開展對作業(yè)流程的梳理和分析，盡可能消除不增值作業(yè)，改善可增值作業(yè)，使損失、浪費減少到最低限度。不斷提高企業(yè)的信息化程度，加強內(nèi)部信息化建設(shè)，將大量的紛繁復(fù)雜的成本核算數(shù)據(jù)交給計算機處理，一方面減輕人工核算的負擔(dān)，減少人為的失誤，另一方面提高成本數(shù)據(jù)核算的準確度，提升企業(yè)的管理水平。

四、結(jié)束語

通過對成本核算方法的改良，可以改善成本數(shù)據(jù)的質(zhì)量，更直觀的顯示成本對象所發(fā)生的耗費情況，從而有助于發(fā)現(xiàn)成本薄弱環(huán)節(jié)，采取相應(yīng)的調(diào)整措施，實現(xiàn)企業(yè)資源和經(jīng)營結(jié)構(gòu)的優(yōu)化。成本核算改良在具體的實施的過程中，也應(yīng)遵循成本與效益原則，理論上講，成本分配采用的成本動因越多，所計量的產(chǎn)品成本就越精確，但是采用過多數(shù)量的成本動因必然會增加工作量和計量成本，因此在實施過程中需要進行權(quán)衡。只有從企業(yè)實際需求出發(fā)，根據(jù)自身特點不斷對成本核算方法進行發(fā)展、完善和創(chuàng)新，才能適應(yīng)當(dāng)前新形勢下的成本管理要求。

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作者簡介

李睿智（1981-），男，湖南漣源人，會計師，天津財經(jīng)大學(xué)在職研究生在讀，供職于天津鋼管集團股份有限公司，從事企業(yè)財務(wù)成本管理工作，郵編300301。