摘要：本文通過問卷調(diào)查，篩選出業(yè)內(nèi)普遍認(rèn)可的影響企業(yè)內(nèi)部審計(jì)規(guī)模的幾大因素，再對這些因素進(jìn)行樣本數(shù)據(jù)提取，對加工處理的樣本數(shù)據(jù)進(jìn)行主成分分析，從而揭示選取的影響因素對內(nèi)部審計(jì)規(guī)模的影響程度，對企業(yè)合理設(shè)置內(nèi)部審計(jì)部門提供參考。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)規(guī)模 影響因素 主成分分析

一、研究背景及意義

內(nèi)部審計(jì)在公司經(jīng)營和治理的過程中能夠發(fā)揮重要作用這一觀點(diǎn)已被國內(nèi)外學(xué)者廣泛認(rèn)可，有效的內(nèi)部審計(jì)是公司治理結(jié)構(gòu)中形成權(quán)力制衡機(jī)制并促使其有效運(yùn)行的重要手段，是公司治理過程中不可缺少的組成部分。在如今增值型內(nèi)部審計(jì)的大趨勢下，擁有一支最佳規(guī)模內(nèi)部審計(jì)團(tuán)隊(duì)將對公司未來的發(fā)展產(chǎn)生十分積極的影響，對于內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展也同樣具有理論與實(shí)踐雙重意義。

內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值在于通過自身努力，改善包括公司內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理等方面，幫助企業(yè)預(yù)防和減少損失，挽回的損失小于審計(jì)成本即實(shí)現(xiàn)了內(nèi)部審計(jì)的增值。根據(jù)EVA理論、成本效益理論，增值這一概念是基于“投入-產(chǎn)出”關(guān)系而形成的，而以增值為目的的投入產(chǎn)出關(guān)系具體落實(shí)到企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門時(shí)，必然涉及其機(jī)構(gòu)規(guī)模、人員配置等方面的問題。通過對文獻(xiàn)的查閱，學(xué)術(shù)界對內(nèi)部審計(jì)價(jià)值的研究以及增值型內(nèi)部審計(jì)的實(shí)現(xiàn)路徑和發(fā)展有了一定的研究成果，但多數(shù)停留在理論階段，增值模型的研究為數(shù)不多、尚且缺乏，并且未能形成有效的方法和工具。本項(xiàng)目的研究力爭在前人對增值理論和模型的研究基礎(chǔ)上，探索研究有關(guān)最佳內(nèi)部審計(jì)規(guī)模的設(shè)置問題。在企業(yè)日常管理工作中，內(nèi)部審計(jì)越來越得到普及和重視，內(nèi)部審計(jì)部門地位也相應(yīng)提高。以大型企業(yè)為例，在業(yè)務(wù)規(guī)模逐步擴(kuò)大、業(yè)務(wù)范圍逐步擴(kuò)張的大趨勢下，為滿足“十二五”發(fā)展規(guī)劃的要求，大型企業(yè)不斷加大對內(nèi)部審計(jì)的投入，使得內(nèi)部審計(jì)規(guī)模不斷擴(kuò)大，這一舉措打破了投入產(chǎn)出的平衡關(guān)系，與增值型內(nèi)部審計(jì)的定位存在矛盾。因此，基于解決現(xiàn)實(shí)中的擴(kuò)大發(fā)展與增值矛盾的角度，最佳內(nèi)部審計(jì)規(guī)模的設(shè)置問題具有重要的應(yīng)用價(jià)值。

最佳規(guī)模內(nèi)部審計(jì)團(tuán)隊(duì)在為公司提供最有價(jià)值服務(wù)的同時(shí)也為公司最大限度地節(jié)約成本、減少投入，從而真正起到增值的作用，為公司和企業(yè)科學(xué)設(shè)置內(nèi)部審計(jì)部門以及確定內(nèi)部審計(jì)規(guī)模提供參考和依據(jù)。同時(shí)，也為內(nèi)部審計(jì)部門提高核心競爭力，加快推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作職業(yè)化的進(jìn)程做出貢獻(xiàn)。

二、文獻(xiàn)綜述

國外學(xué)術(shù)界根據(jù)內(nèi)部審計(jì)貢獻(xiàn)角度分析內(nèi)部審計(jì)規(guī)模的問題，Goodwin和Kent（2006）對澳大利亞115家上市公司內(nèi)部審計(jì)規(guī)模的影響因素進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)公司規(guī)模、審計(jì)委員會的會議數(shù)量與內(nèi)部審計(jì)規(guī)模顯著正相關(guān)；而公司分支數(shù)量、選擇國際四大事務(wù)所、應(yīng)收賬款和存貨比例與內(nèi)部審計(jì)規(guī)模顯著負(fù)相關(guān)。Sarens（2007）發(fā)現(xiàn)：高管層對內(nèi)部審計(jì)部門越重視和支持，內(nèi)部審計(jì)規(guī)模越大，對公司經(jīng)營起到的作用越大；小公司的內(nèi)部審計(jì)規(guī)模和風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)的正式化程度顯著相關(guān)，說明風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)對公司內(nèi)部審計(jì)規(guī)模的影響更多，大公司的內(nèi)部審計(jì)規(guī)模和風(fēng)險(xiǎn)文化顯著相關(guān)，說明大公司的內(nèi)部審計(jì)在防范風(fēng)險(xiǎn)和偵查錯(cuò)弊方面的作用更加重要。Sarens（2007）還運(yùn)用代理模型解釋影響比利時(shí)公司內(nèi)部審計(jì)規(guī)模的因素，發(fā)現(xiàn)公司所有權(quán)結(jié)構(gòu)越分散、公司規(guī)模越大、公司內(nèi)部報(bào)告層次越多，內(nèi)部審計(jì)規(guī)模越大。

國內(nèi)方面對內(nèi)部審計(jì)規(guī)模問題的研究，主要是從內(nèi)部審計(jì)設(shè)立模式、設(shè)立動機(jī)及內(nèi)部審計(jì)制度的效果等方面進(jìn)行考察。程新生（2005） 對制造業(yè)上市公司研究發(fā)現(xiàn)，內(nèi)部審計(jì)設(shè)立模式不同，其效果表現(xiàn)各異，財(cái)務(wù)總監(jiān)領(lǐng)導(dǎo)模式的公司最重視資金管理，監(jiān)事會領(lǐng)導(dǎo)模式的公司注重賒銷、負(fù)債率相對較高、資金管理方面表現(xiàn)較差，但凈資產(chǎn)收益率有所改善，董事會、總經(jīng)理審計(jì)模式的公司績效差異不大；劉國常、郭慧（2008）對內(nèi)部審計(jì)規(guī)模影響因素進(jìn)行了單變量實(shí)證分析，利用相關(guān)數(shù)據(jù)分析內(nèi)部審計(jì)特征的影響因素以及對內(nèi)部審計(jì)實(shí)施的效果影響，該研究以審計(jì)規(guī)模作為內(nèi)部審計(jì)特征的替代變量，結(jié)果顯示：審計(jì)規(guī)模與公司分支數(shù)量、外部審計(jì)費(fèi)用顯著正相關(guān)，與流動比率、速動比率顯著負(fù)相關(guān)；劉霞（2009）以2007年中小板上市公司年報(bào)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，分析影響內(nèi)部審計(jì)規(guī)模的因素，并證實(shí)內(nèi)部審計(jì)規(guī)模與公司規(guī)模、資產(chǎn)負(fù)債率以及審計(jì)費(fèi)用正相關(guān)。

綜合以上研究結(jié)論，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)增值必然要關(guān)注成本節(jié)約和創(chuàng)造價(jià)值，而最佳組織規(guī)模的確定越來越成為實(shí)現(xiàn)增值目標(biāo)所必備的理論基礎(chǔ)和現(xiàn)實(shí)載體。

三、理論分析

（一）影響因素的選取與設(shè)置

內(nèi)部審計(jì)作用的發(fā)揮，極大程度上依賴于所處組織的內(nèi)部管理與外部運(yùn)轉(zhuǎn)狀況，即內(nèi)部審計(jì)環(huán)境因素，它包含了內(nèi)部審計(jì)在一定的時(shí)間和空間狀態(tài)下，所遇到的一切主客觀因素的集合。從環(huán)境結(jié)構(gòu)區(qū)分的角度來看，可以把環(huán)境因素分為主觀環(huán)境因素與客觀環(huán)境因素，其中，影響內(nèi)部審計(jì)模式、內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)、內(nèi)部審計(jì)方法和行為等即為主觀環(huán)境因素；客觀環(huán)境因素包括組織運(yùn)營及發(fā)展所賴以生存的政治環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境、法律環(huán)境等。

本文通過對影響內(nèi)部審計(jì)的各類因素的劃分與歸納，運(yùn)用調(diào)查問卷的方式，對從事內(nèi)部審計(jì)活動的企業(yè)職員進(jìn)行查訪，從而識別出業(yè)內(nèi)普遍認(rèn)可的對內(nèi)部審計(jì)規(guī)模產(chǎn)生影響的因素。問卷發(fā)放100份，收回72份。通過統(tǒng)計(jì)被查訪人對問卷內(nèi)設(shè)置因素的選擇情況，各類影響因素被選擇次數(shù)排名前十位的因素統(tǒng)計(jì)見表1。

（二）樣本數(shù)據(jù)收集

根據(jù)上述調(diào)查問卷的統(tǒng)計(jì)情況，選取統(tǒng)計(jì)結(jié)果前6位的因素進(jìn)行變量分析。本文選取60家設(shè)有內(nèi)部審計(jì)部門的公司作為研究樣本，對樣本中所包含的上述6項(xiàng)內(nèi)容采集數(shù)據(jù)，匯總結(jié)果見表2。

（三）主成分分析法的應(yīng)用

主成分分析法是利用降維的思想，把若干變量轉(zhuǎn)化為少數(shù)幾個(gè)具有代表性的綜合變量。在統(tǒng)計(jì)分析的過程中，有時(shí)多個(gè)變量之間存在一定關(guān)系，其所反映的信息在一定程度上有重復(fù)，增加了分析問題的復(fù)雜性。主成分分析法能夠有效地利用盡可能少的彼此不相關(guān)的綜合變量，較為全面反映出所研究事物的信息，避免了前期多個(gè)相關(guān)變量分析對結(jié)論的判斷。主成分分析法的數(shù)學(xué)模型如下：

公式中，A1i，A2i，……，Api（i=1，2，……，m）為 X 的協(xié)方差矩陣特征值對應(yīng)的特征向量；X1，X2，……，Xp 為原始數(shù)據(jù)經(jīng)過標(biāo)準(zhǔn)化處理后的值。利用SPSS軟件進(jìn)行主成分分析，按照特征值大于1 或累計(jì)貢獻(xiàn)率大于85%的標(biāo)準(zhǔn)選出一個(gè)或多個(gè)主成分，確定主成分載荷。

本文利用SPSS軟件對60個(gè)樣本中6類影響因素進(jìn)行主成分分析，將組織總資產(chǎn)規(guī)模、組織子公司數(shù)量、組織業(yè)務(wù)范圍（涉及行業(yè)）、組織所處行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評級、組織現(xiàn)金流量、組織管理能力評級六個(gè)關(guān)鍵因素作為變量，在具體操作過程中，將表中統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)輸入軟件，軟件會自動對數(shù)據(jù)進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化分析，得出相關(guān)矩陣表、方差與特征值表、成分矩陣表、主成分載荷矩陣表。見表3、表4。

從表3可以看出，變量總資產(chǎn)規(guī)模、子公司數(shù)量、業(yè)務(wù)范圍（涉及行業(yè)）、現(xiàn)金流量、管理能力評級之間的相關(guān)性系數(shù)大部分高于0.85，說明這三個(gè)變量之間的關(guān)聯(lián)性很大，存在信息重疊的可能性較大，可判定為同源變量；而變量行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評級與其他因素之間的相關(guān)性系數(shù)均小于0.85，說明變量之間相關(guān)性較差，且變量行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評級與大部分變量相關(guān)系數(shù)為負(fù)，說明呈現(xiàn)負(fù)相關(guān)狀態(tài)。

根據(jù)變量解釋的方差表所反映的信息，成分1的特征值為4.88，其所對應(yīng)的貢獻(xiàn)率達(dá)到了81.33%，根據(jù)假設(shè)前提滿足要求。將6個(gè)變量分別用X1、X2 、X3、X3、X3、X6表示，根據(jù)成分矩陣，可以得出6個(gè)變量與成分1（即主成分）之間的關(guān)系。

X1=0.966F1；X2=0.958F1；X3=0.949F1；X4=0.940F1；X5 =0.932F1；X6=0.425F1

在主成分分析過程中，變量所對應(yīng)的系數(shù)的絕對值越大，說明主成分對該變量的代表性越大，因此可以看出，主成分F1對X1至X5的代表性非常充分，能夠很好地對這五個(gè)變量的信息進(jìn)行概括和解釋，對X6的代表性略低。根據(jù)主成分表達(dá)式系數(shù)等于成分矩陣系數(shù)除以特征值的平方根，得出表達(dá)式：

F1=0.402X1+0.399X2+0.409X3+0.394X4+0.392X5+0.383X6

通過對選取的6個(gè)變量的分析，這些變量所代表的影響因素對企業(yè)內(nèi)部審計(jì)規(guī)模的影響程度較為接近，但也存在大小之分，根據(jù)主成分分析的數(shù)據(jù)結(jié)果可知，對企業(yè)內(nèi)部審計(jì)規(guī)模影響程度最大的因素為業(yè)務(wù)范圍，及企業(yè)所涉及的一個(gè)或多個(gè)行業(yè)領(lǐng)域，其后順序依次為總資產(chǎn)規(guī)模、子公司數(shù)量、現(xiàn)金流量、管理能力評級、行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評級。各影響因素中，除行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評級外，其余因素相互之間呈現(xiàn)明顯正相關(guān)，且相互之間變化趨勢及變動影響程度較為接近。

四、研究結(jié)論與局限性

在現(xiàn)如今的企業(yè)管理中，內(nèi)部審計(jì)的增值作用與地位已得到學(xué)術(shù)界及實(shí)務(wù)界的普遍認(rèn)可，在許多西方國家的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)中可以獲悉，隨著管理理念及模式的不斷發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)部門甚至可能成為公司內(nèi)部最核心的管理部門或超然的業(yè)務(wù)接管部門，因此，合理有限地在企業(yè)內(nèi)部搭建內(nèi)部審計(jì)部門顯得尤為重要。根據(jù)上述結(jié)論，在實(shí)際應(yīng)用中，應(yīng)依據(jù)各類影響因素影響程度的大小，有側(cè)重地考慮內(nèi)部審計(jì)規(guī)模的設(shè)置問題，從而達(dá)到資源最優(yōu)化、最科學(xué)、最合理的配置。

目前，內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)管理中的作用日漸突出，因此內(nèi)部審計(jì)部門的合理設(shè)置也成為了企業(yè)管理者在企業(yè)運(yùn)營管理過程中所關(guān)注的一大問題。本文的研究存在幾點(diǎn)不足之處。首先，問卷數(shù)量有限，被訪問者不能完全代表業(yè)內(nèi)存在的現(xiàn)實(shí)問題，同時(shí)未能排除不同企業(yè)內(nèi)部管理環(huán)境及個(gè)人主觀意識，很多重要的因素未能考慮在內(nèi)，在某種程度上制約了影響因素的設(shè)置；其次，企業(yè)樣本存在局限，未能完全包括各行各業(yè)及各領(lǐng)域，難以做到對客觀情況的充分表達(dá)。

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作者簡介：

黃鎮(zhèn)，男，南京審計(jì)大學(xué)；研究方向：工程審計(jì)。