李穎

摘要：企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營活動的開展都會涉及到企業(yè)稅務(wù)，在活動開展過程中部分企業(yè)受經(jīng)濟(jì)利益的趨勢，會有意無意之中觸犯稅收法律，從而使得企業(yè)遭受稅務(wù)風(fēng)險。企業(yè)要想保證良好的經(jīng)營狀況，規(guī)避企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險必須做好稅務(wù)內(nèi)部控制工作，使得企業(yè)依法納稅，有效避免納稅工作中出現(xiàn)違法亂紀(jì)的現(xiàn)象。文章首先介紹企業(yè)稅務(wù)事項(xiàng)的分類以及特點(diǎn)分析，其次針對如何構(gòu)建企業(yè)稅務(wù)內(nèi)部控制進(jìn)行探討。

關(guān)鍵詞：企業(yè)稅務(wù) 內(nèi)部控制 探討

企業(yè)稅務(wù)主要是指企業(yè)經(jīng)營活動中涉及稅收事項(xiàng)的活動要按照相關(guān)的稅收法律法規(guī)，進(jìn)行稅收的計(jì)算、申報(bào)、繳納、核算等各項(xiàng)事務(wù)，代替相關(guān)部門執(zhí)行稅收的代扣代繳義務(wù)并進(jìn)行稅務(wù)的核算并做好內(nèi)部的納稅籌劃工作。企業(yè)由于各種原因出現(xiàn)違法相關(guān)稅收法律條例，不但需要補(bǔ)繳稅款、罰款，嚴(yán)重甚至?xí)坏蹁N營業(yè)執(zhí)照。為了有效規(guī)避企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險，應(yīng)建立企業(yè)稅務(wù)內(nèi)部控制，以有效管控稅務(wù)風(fēng)險，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營活動的規(guī)范性和合法性。

一、企業(yè)納稅事項(xiàng)的分類與特點(diǎn)分析

（一）企業(yè)稅務(wù)的計(jì)算、申報(bào)、與繳費(fèi)事項(xiàng)及特點(diǎn)

企業(yè)稅收從稅收管理方式上來看分為國稅管轄稅費(fèi)、地稅管轄的稅費(fèi)，從大體上分類分為資源稅、所得稅、增值稅、消費(fèi)稅、個人所得稅、營業(yè)稅等稅種，企業(yè)稅收的征收和管理方式要遵守《稅收征管法》中的各項(xiàng)規(guī)定。其中稅費(fèi)的計(jì)算、申報(bào)與繳納事項(xiàng)的特點(diǎn)主要體現(xiàn)在以下的幾方面：第一、它屬于企業(yè)日常事務(wù)的一部分。流轉(zhuǎn)稅和所得稅屬于大稅種，企業(yè)對于該項(xiàng)稅種的計(jì)算要即使進(jìn)行計(jì)算、申報(bào)和繳納。企業(yè)流轉(zhuǎn)稅無論企業(yè)是否開展?fàn)I業(yè)活動都存在流轉(zhuǎn)稅的計(jì)算、申報(bào)等事項(xiàng)。所得稅的征收是以企業(yè)經(jīng)營成果為依據(jù)，有應(yīng)稅所得就需要繳納，反之則無需繳納。第二、各項(xiàng)事務(wù)的開展要符合稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理要求。企業(yè)根據(jù)地方和國家稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求進(jìn)行稅務(wù)的計(jì)算、申報(bào)、繳納，正常情況下企業(yè)必須有自身的稅務(wù)部門并配備專門的工作人員，或企業(yè)也可以將企業(yè)稅務(wù)事項(xiàng)交由中介機(jī)構(gòu)代理。第三、這些事務(wù)與企業(yè)的營業(yè)活動之間存在緊密聯(lián)系。企業(yè)經(jīng)營活動的開展之間關(guān)系企業(yè)的稅費(fèi)計(jì)算是否合理。

（二）企業(yè)稅務(wù)核算事項(xiàng)及特點(diǎn)分析

第一、企業(yè)稅務(wù)核算屬于會計(jì)日常工作的一部分。企業(yè)各種稅務(wù)的核算屬于會計(jì)日常工作的重要組成部分，企業(yè)的稅費(fèi)核算針對規(guī)模大小不同的企業(yè)，計(jì)算方式有所不同，不同的稅種核算方式也不相同，會計(jì)核算稅務(wù)時要確定合適準(zhǔn)確的核算方法，避免因規(guī)章制度和法律法規(guī)的不熟悉導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險。第二、核算準(zhǔn)確性的實(shí)現(xiàn)需要相關(guān)稅收法律文件的支持。首先企業(yè)所需繳納的稅種需要根據(jù)法律文件予以確定。其次納稅人的身份需要嚴(yán)格遵守法律文件的要求，最后計(jì)稅基礎(chǔ)和稅率的計(jì)算也需要嚴(yán)格遵守稅收法律文件。

（三）企業(yè)稅務(wù)的籌劃事項(xiàng)及特點(diǎn)

納稅籌劃是指納稅企業(yè)在遵守相關(guān)法律文件的前提下，通過對內(nèi)部經(jīng)營、投資、理財(cái)?shù)雀黜?xiàng)活動的合理安排實(shí)現(xiàn)降低企業(yè)納稅的一種經(jīng)濟(jì)行為。實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的規(guī)避要求企業(yè)能夠進(jìn)行稅費(fèi)的正確核算和及時繳納。納稅籌劃的特點(diǎn)：第一、在遵守稅收法律文件的前提下進(jìn)行納稅籌劃。企業(yè)必須在稅法允許的范圍內(nèi)進(jìn)行節(jié)稅籌劃，不得以任何理由少納稅或者不繳稅。任何違反相關(guān)法律法規(guī)的行為都要收到法律的制裁。第二、納稅籌劃必須以企業(yè)的整體效益為出發(fā)點(diǎn)。納稅籌劃要以企業(yè)的整體經(jīng)濟(jì)效益為出發(fā)點(diǎn)進(jìn)行各種經(jīng)營活動的安排，企業(yè)根據(jù)自身的實(shí)際確定稅后利潤最大化的方案。第三、納稅籌劃必須具備一定的條件。首先要熟悉相關(guān)的稅收政策，其次企業(yè)稅收人員必須具備良好的專業(yè)素質(zhì)，能夠正確開展各項(xiàng)稅務(wù)核算工作，最后，明確自身的精英范圍和活動。

二、構(gòu)建企業(yè)稅務(wù)內(nèi)部控制的探討

（一）企業(yè)納稅內(nèi)部控制方式的探討

納稅內(nèi)部控制方式分為一般控制方式和例外控制方式。一般控制方式主要適用于企業(yè)的經(jīng)營活動是多次反復(fù)發(fā)生的業(yè)務(wù)，一般企業(yè)的流轉(zhuǎn)稅和所得稅的控制就適合采用這種方式。例外控制方式主要是針對不經(jīng)常發(fā)生納稅業(yè)務(wù)的事項(xiàng)而制定的控制方式。例如行為稅、財(cái)產(chǎn)稅等稅種較適宜采用這種方式。

（二）企業(yè)納稅內(nèi)部控制目標(biāo)的探討

企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)主要體現(xiàn)在以下幾個方面。第一、各項(xiàng)涉稅經(jīng)營活動的開展必須合法。稅務(wù)的審核、計(jì)算、執(zhí)行和繳納必須嚴(yán)格按照法律文件。第二、稅收開支具有合理性。企業(yè)節(jié)省稅收開支的活動必須合法。第三、稅收信息要具有真實(shí)性和完整性。企業(yè)稅收資料的完整性和真實(shí)性是國家進(jìn)行宏觀管理的主要信息依據(jù)，以便國家對相關(guān)政策做出調(diào)整。

（三）企業(yè)稅務(wù)關(guān)鍵內(nèi)部控制制度的探討

第一、涉稅活動的稅收的事務(wù)的內(nèi)部控制制度。首先稅收支出預(yù)測。企業(yè)必須建立所得稅、流轉(zhuǎn)稅預(yù)測制度，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)涉稅活動的開展與企業(yè)整體發(fā)展目標(biāo)相符。第二、稅收支出決策。企業(yè)稅收支出決策的執(zhí)行方案在遵守相關(guān)的稅收法律制度的基礎(chǔ)上，充分應(yīng)用內(nèi)部的納稅籌，在同等利益的條件下，最大程度降低稅收支出。第三稅收支出預(yù)算。將稅收支出的列入企業(yè)的專項(xiàng)預(yù)算之中。

（四）稅收風(fēng)險控制要點(diǎn)和方法的探討

第一、在稅收風(fēng)險控制工作中應(yīng)做好稅收支出、決策、預(yù)算的控制工作，首先，稅收支出應(yīng)單獨(dú)編制預(yù)測方案，其次根據(jù)稅收支出預(yù)測方案進(jìn)行稅收決策的制定，確保方案的最優(yōu)化。最后企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身情況，制定合理的控制方法，進(jìn)行稅收各環(huán)節(jié)的控制工作。第二、稅收的支出核算控制的要點(diǎn)。第二、稅收核算控制要點(diǎn)。首先，各項(xiàng)稅收要分類及時進(jìn)行核算。其次，嚴(yán)格制定審批制度，各項(xiàng)稅收的支出必須嚴(yán)格按照管理制度執(zhí)行。最后預(yù)算制度要切實(shí)落實(shí)。針對超預(yù)算的支出，要以報(bào)告的形式向上級審核。

三、結(jié)束語

企業(yè)作為社會的重要組成部分，為了實(shí)現(xiàn)健康的快速發(fā)展，各項(xiàng)稅收要依法進(jìn)行，并且做好納稅籌劃和稅務(wù)的內(nèi)部控制，以規(guī)避各種稅務(wù)風(fēng)險。

參考文獻(xiàn)：

[1]姜潔，周強(qiáng).關(guān)于企業(yè)稅務(wù)管理內(nèi)部控制的探討[N].武漢交通職業(yè)學(xué)院學(xué)報(bào)，2011；04