樊永枝

摘要：目前我國各大發(fā)電廠都在不斷地加大對火電產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，所以，在火力發(fā)電企業(yè)籌建期及投入運行階段，納稅籌劃具有重要意義，制定出科學(xué)合理的納稅籌劃方案，不僅能夠有效降低稅負，減少財務(wù)支出，同時還能夠降低稅收風(fēng)險，保證企業(yè)效益。但就當前來看，很多火電廠對于納稅籌劃的認知還較為匱乏，本文通過分析火力發(fā)電企業(yè)的納稅籌劃，以期提升企業(yè)的發(fā)展水平。

關(guān)鍵詞：火力發(fā)電廠 納稅籌劃 問題 措施 現(xiàn)狀

火電廠在納稅籌劃方面需要考慮房產(chǎn)稅、契稅、土地使用稅、耕地占用稅和企業(yè)所得稅等問題。納稅籌劃工作的開展，首先要加強對稅法的深刻理解并熟練掌握相應(yīng)的法律法規(guī)，在此基礎(chǔ)上，根據(jù)稅收的政策導(dǎo)向進行科學(xué)的納稅籌劃。通過進行納稅籌劃工作，實現(xiàn)企業(yè)的稅后利潤最大化，以促進企業(yè)經(jīng)濟效益的提升。對于火力發(fā)電企業(yè)來說，其生產(chǎn)發(fā)展的根本動力就是實現(xiàn)經(jīng)濟利益的最大化，因此必須盡可能的壓縮成本，使其達到最低。

一、我國火力發(fā)電企業(yè)納稅籌劃的現(xiàn)狀

（一）納稅意識和納稅知識不足

當前，火力發(fā)電企業(yè)的稅負中，較重的兩種稅種是企業(yè)所得稅和增值稅，由于大多數(shù)的火力發(fā)電企業(yè)都屬于國有企業(yè)，使得企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)在考核績效時更多的關(guān)注企業(yè)所得稅的稅前利潤，而增值稅屬于價外稅，對于企業(yè)的利潤總額影響并不突出，由此使得企業(yè)對于通過納稅籌劃以減輕稅收負擔的認知并不深刻。國有企業(yè)由于國家政策的扶持和固定的收入來源，使得企業(yè)內(nèi)人員缺乏足夠的積極性，對稅收相關(guān)認知也不夠全面。

（二）缺乏對納稅籌劃的整體規(guī)劃

目前我國的火力發(fā)電企業(yè)的納稅籌劃多局限在某個單一的稅種上或者某個特定的時間段內(nèi)，而且單純的把稅負輕重作為選擇納稅方案的首要計劃，沒有充分認知到整體概念的重要性，缺乏對火力發(fā)電企業(yè)可持續(xù)發(fā)展并實現(xiàn)企業(yè)價值的最大化目標上。

二、我國火力發(fā)電企業(yè)的納稅籌劃措施

現(xiàn)階段的會計準則，不僅能夠規(guī)范會計行為，同時還提出了不同的會計政策，為企業(yè)的發(fā)展提供更多選擇。而選擇不同的會計政策，又會對企業(yè)的經(jīng)營成本及稅負產(chǎn)生影響。因此，根據(jù)火力發(fā)電企業(yè)的特點，應(yīng)當采取適當?shù)募{稅籌劃措施，保證企業(yè)的稅收合理性。

（一）基建期納稅籌劃

企業(yè)在基建期開辦費可以在生產(chǎn)經(jīng)營日的當年一次性全部扣除，也可以按照我國制定的新稅法中有關(guān)待攤費的處理規(guī)定來處理，但是需要注意的是一旦選擇就不能更改了，長期待攤費用的處理規(guī)定是自支出之后到次月起開始進行分期攤銷，最低的攤銷年限不能低于三年。我國火力發(fā)電企業(yè)在基建期還可以享受一些額外的稅收政策，例如循環(huán)流化床機組煤泥滲燒達60%，增值稅享受即征即返政策、專項設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅、已實現(xiàn)營改增，簽訂合同涉及稅務(wù)風(fēng)險、費用發(fā)生中的納稅籌劃，總的來說是盡量取的增值稅專用發(fā)票，確保降低造價。

（二）物資采購中的納稅籌劃

火力發(fā)電企業(yè)在物資采購中的納稅籌劃主要是指對材料收發(fā)的時間差進行充分利用。企業(yè)存貨成本主要包括采購成本、加工成本及其他費用，當所購物資用于非增值稅應(yīng)收項目時，需要再次作為進項稅額轉(zhuǎn)出。一般情況下，材料在購進和領(lǐng)用過程中會出現(xiàn)一個時間差，但很多企業(yè)都認識不到時間差的重要性，由此使得其也無法充分利用時間差來降低稅收負擔，大大降低了企業(yè)的經(jīng)濟效益。

企業(yè)在進行銷售或者物資采購時要盡可能的索取合法的有效運輸票據(jù)，就可以在繳稅時享受11%的進項稅額抵扣。根據(jù)火力發(fā)電企業(yè)的具體情況，可以采用增值稅即征即退的政策措施，以煤泥、石油或油母頁巖作為燃料的企業(yè)增值稅可以試試即征即退50%的政策。另外，火力發(fā)電企業(yè)還可以根據(jù)火電機組的具體性能特點及可再生資源進行充分考慮，在生產(chǎn)過程中，燃料的選擇可以采用優(yōu)質(zhì)煤與再生資源結(jié)合方式，從而享受相應(yīng)的稅收優(yōu)惠。

（三）生產(chǎn)期納稅籌劃

火力發(fā)電企業(yè)在生產(chǎn)期的納稅籌劃主要包括存貨發(fā)出的計價方法、固定資產(chǎn)的折舊方法及后續(xù)支出方面，根據(jù)我國現(xiàn)行的會計準則規(guī)定，企業(yè)存貨發(fā)出的計價方法主要包括個別計價法、先進先出法、加權(quán)平均法等，企業(yè)可以根據(jù)自身的情況選擇適當?shù)挠媰r方法。在市場經(jīng)濟環(huán)境下，商品價格會受到供求關(guān)系的影響，因此會處于不斷的變化過程中，而不同的存貨計價方法也會對企業(yè)的成本及利潤產(chǎn)生不同的影響。如果企業(yè)處于所得稅的免稅期內(nèi)，在物價上漲的情況下，可以選擇先進先出法進行稅收核算，將進貨價格低的存貨先發(fā)出，這樣，在銷售成本降低的情況下，企業(yè)享受的免稅額度就會越來越多。

企業(yè)的固定資產(chǎn)會受到自然損耗、意外事故以及使用等各種因素的影響可能會對起使用效能造成影響，為了恢復(fù)企業(yè)固定資產(chǎn)的效能，就必須對其進行相應(yīng)的修理，企業(yè)固定資產(chǎn)的修理主要分為大修理支出和日常修理支出兩個部分，當日常修理支出進入當期損益時，大修理支出的使用年限可以使用年限分攤。如果企業(yè)不在稅收的優(yōu)惠期內(nèi)，在對企業(yè)固定資產(chǎn)進行修理時，應(yīng)先制定科學(xué)的維修方案及支出方案，確保將修理支出控制到固定資產(chǎn)內(nèi)計稅基礎(chǔ)的50%之內(nèi)。

如果火力發(fā)電企業(yè)的固定資產(chǎn)占到總資產(chǎn)的80%以上，那么折舊政策的選擇就會對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營產(chǎn)生影響，對此，企業(yè)可以根據(jù)固定資產(chǎn)的具體情況，選擇適當?shù)恼叟f政策，以達到理想的節(jié)稅效果。

三、結(jié)束語

企業(yè)的納稅籌劃并沒有統(tǒng)一的標準要求，因此，企業(yè)應(yīng)當根據(jù)自身的具體情況對會計稅法進行分析和掌握，并靈活掌握納稅籌劃的基本規(guī)律，從企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展來出發(fā)，制定出科學(xué)合理的企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務(wù)方案，促進企業(yè)的經(jīng)濟利益最大化。

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