衛(wèi)嚴(yán)浩

摘 要：自從2012年開(kāi)始，我國(guó)在上海開(kāi)始了“營(yíng)改增”的試點(diǎn)工作，并且在同年擴(kuò)大到8個(gè)省、直轄市。2016年5月1日起，營(yíng)業(yè)稅全部改征為增值稅，營(yíng)業(yè)稅也從此退出了歷史的舞臺(tái)。企業(yè)在“營(yíng)改增”下進(jìn)行納稅籌劃，不僅能夠減輕企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)，節(jié)約企業(yè)資金，還能降低企業(yè)在運(yùn)營(yíng)管理時(shí)遇到的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。本文將從“營(yíng)改增”政策的視角下，結(jié)合相關(guān)案例，分析政策給企業(yè)納稅帶來(lái)的影響，為企業(yè)以后在納稅籌劃方面提供借鑒意義。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；影響；稅負(fù)；納稅籌劃

一、營(yíng)改增的背景及意義

此次的“營(yíng)改增”是自1994年以來(lái)，我國(guó)稅收制度的又一次重大變革，也是最廣泛的一次?！盃I(yíng)改增”是對(duì)原來(lái)收營(yíng)業(yè)稅的企業(yè)，現(xiàn)在改收增值稅，從而解決了以前在營(yíng)業(yè)稅稅制下存在的重復(fù)征稅問(wèn)題，同時(shí)也促進(jìn)了我國(guó)企業(yè)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的升級(jí)。2012年1月1日，由財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局決定在上海率先展開(kāi)試點(diǎn)工作。之后2013年8月1日開(kāi)始在全國(guó)的范圍內(nèi)普及“營(yíng)改增”這項(xiàng)稅制改革，但是改革的行業(yè)還沒(méi)有發(fā)生變化。2014年1月1日，國(guó)家把郵政業(yè)和鐵路運(yùn)輸業(yè)加入“營(yíng)改增”行列。2014年6月1日，電信行業(yè)也加入“營(yíng)改增”的陣營(yíng)中。2016年5月1日起，營(yíng)業(yè)稅全部改征增值稅，營(yíng)業(yè)稅逐漸消失在人們的視野中。

“營(yíng)改增”的實(shí)施，可以說(shuō)是徹底打通了增值稅的抵扣鏈條，完善并優(yōu)化了稅制結(jié)構(gòu)，提高了稅收征管的效率。因?yàn)樵鲋刀惗惵史旨?jí)較少，抵扣徹底，有利于降低稅收征管成本，提高稅務(wù)部門(mén)的征稅效率。創(chuàng)造更好的稅制環(huán)境，促進(jìn)市場(chǎng)的專(zhuān)業(yè)化分工，推動(dòng)了我國(guó)在第二、三產(chǎn)業(yè)上的有機(jī)融合，為打造中國(guó)經(jīng)濟(jì)板塊升級(jí)，實(shí)現(xiàn)服務(wù)業(yè)在國(guó)際國(guó)內(nèi)兩個(gè)市場(chǎng)中對(duì)接發(fā)揮了積極的作用。對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)，消除了以前在營(yíng)業(yè)稅中的重復(fù)征稅，鼓勵(lì)企業(yè)在科技上的創(chuàng)新、增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的內(nèi)在動(dòng)力有積極作用，特別對(duì)微小企業(yè)的發(fā)展有積極的推動(dòng)作用。此外，營(yíng)改增也吸引了外商投資，拉動(dòng)國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展。

二、營(yíng)改增對(duì)企業(yè)的影響

增值稅納稅人可以按照經(jīng)營(yíng)規(guī)模和會(huì)計(jì)核算是否健全等標(biāo)準(zhǔn)，分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。一般納稅人是指年應(yīng)納增值稅銷(xiāo)售額超過(guò)財(cái)政部規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)和企業(yè)性單位。小規(guī)模納稅人是指年銷(xiāo)售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下，并且會(huì)計(jì)核算不健全，不能按規(guī)定報(bào)送有關(guān)稅務(wù)資料的單位和個(gè)人?！盃I(yíng)改增”后到底對(duì)企業(yè)有多大的影響，下面就分別從兩種納稅人的視角去做一下簡(jiǎn)單的區(qū)分。

（一）對(duì)小規(guī)模納稅人的影響

“營(yíng)改增”后小規(guī)模納稅人是按照銷(xiāo)售額3%的征收率的乘積來(lái)繳納稅額的。由于增值稅是價(jià)外稅，所以一般小規(guī)模納稅人的銷(xiāo)售額都要通過(guò)公式，把含稅的銷(xiāo)售額換算成不含稅的銷(xiāo)售額。具體各行業(yè)的稅負(fù)在營(yíng)改增后是降低了還是升高了，要看現(xiàn)在改革后的增值稅的稅率與原來(lái)的營(yíng)業(yè)稅的稅率進(jìn)行比較。之前營(yíng)業(yè)稅稅率較低的交通運(yùn)輸業(yè)等3個(gè)行業(yè)的是3%，營(yíng)業(yè)稅稅率較高的娛樂(lè)業(yè)是5%-20%，營(yíng)改增后如果上述企業(yè)是小規(guī)模納稅人，只要交納3%的增值稅，所以稅負(fù)大大降低。盡管交通運(yùn)輸業(yè)等3個(gè)行業(yè)增值稅征收率仍然保持在3%，但是眾所周知，增值稅是價(jià)外稅，小規(guī)模納稅人在采取含稅方式銷(xiāo)售貨物或提共應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，把將含稅銷(xiāo)售額換算成不含稅銷(xiāo)售額后稅負(fù)也比交納營(yíng)業(yè)稅時(shí)低。所以，無(wú)論哪個(gè)行業(yè)的小規(guī)模納稅人，在營(yíng)改增后稅負(fù)都有著不同程度的降低。

（二）對(duì)一般納稅人的影響

由于是一般納稅人，進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣銷(xiāo)項(xiàng)稅，所以決定企業(yè)稅負(fù)輕重的關(guān)鍵因素就是進(jìn)項(xiàng)稅額比重的大小。由于各個(gè)行業(yè)之間的抵扣差異較大，所以對(duì)一般納稅人來(lái)說(shuō)，會(huì)就具體問(wèn)題具體分析。例如，如果是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，一般納稅人的增值稅率為6%，而營(yíng)改增之前則是5%。如果一月銷(xiāo)售額1000萬(wàn)元的企業(yè)之前交納的營(yíng)業(yè)稅是50萬(wàn)元（1000×5%）的情況下，那么營(yíng)改增后企業(yè)將要交納56.6萬(wàn)元（1000/（1+6%）×6%），增加了6萬(wàn)多的稅負(fù)，而且人力成本所占比重很高，進(jìn)項(xiàng)稅額很少或者沒(méi)有，就會(huì)導(dǎo)致企業(yè)稅負(fù)有所增加；如果是制造業(yè)，那么營(yíng)改增后企業(yè)稅負(fù)減少明顯，因?yàn)橘?gòu)進(jìn)的原材料，更新的固定設(shè)備等資產(chǎn)增加了進(jìn)項(xiàng)稅額來(lái)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。由于一般納稅人可以以進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣增值稅，所以最后究竟稅負(fù)到底是增加還是減少，還得看可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。抵扣的越多，稅負(fù)越少，抵扣的越少，稅負(fù)越多。

三、案例

a企業(yè)是一家只有收派業(yè)務(wù)的快遞企業(yè)，假設(shè)企業(yè)在2013年5月取得收派業(yè)務(wù)100萬(wàn)元，而且沒(méi)有其他業(yè)務(wù)收入。2013年5月新購(gòu)了電動(dòng)車(chē)3輛，每臺(tái)8000元，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，其中進(jìn)項(xiàng)稅額為3487元，取得其他采購(gòu)業(yè)務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅1萬(wàn)元，計(jì)算該企業(yè)5月應(yīng)繳納的稅額。

（一）營(yíng)改增之前

在營(yíng)改增之前，該企業(yè)繳納的應(yīng)該是營(yíng)業(yè)稅。按照稅法規(guī)定快遞屬于服務(wù)業(yè)，起營(yíng)業(yè)稅稅率為5%。

企業(yè)營(yíng)業(yè)稅=100×5%=5萬(wàn)元，因?yàn)樵鲋刀愡M(jìn)項(xiàng)稅不能抵扣，所以企業(yè)稅收成本為6.3487萬(wàn)元。

（二）營(yíng)改增之后

1、在營(yíng)改增之后，如果企業(yè)被認(rèn)定為一般納稅人，那么按稅法規(guī)定，應(yīng)該按照6%計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅，而且進(jìn)項(xiàng)稅額可以進(jìn)行抵扣。

企業(yè)應(yīng)交增值稅=100×6%—（1+0.3487）=4.6513萬(wàn)元<6.3487萬(wàn)元

所以，該企業(yè)在營(yíng)改增之后稅負(fù)下降。

2、在營(yíng)改增之后，如果企業(yè)被認(rèn)定為小規(guī)模納稅人，那么按稅法規(guī)定，可以按照簡(jiǎn)易征收的原則繳納增值稅。

企業(yè)應(yīng)交增值稅=100×3%=3萬(wàn)元，因?yàn)檫M(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，所以稅收成本為4.3487萬(wàn)元小于營(yíng)改增之前的稅收成本。

所以，營(yíng)改增之后該企業(yè)不論是改為一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，其稅負(fù)都明顯下降了，說(shuō)明營(yíng)改增政策效果明顯。但這只是一家企業(yè)，不同行業(yè)的企業(yè)稅負(fù)到底是升是降還得具體問(wèn)題具體分析。

四、企業(yè)實(shí)施營(yíng)改增后的應(yīng)對(duì)策略

（一）對(duì)增值稅發(fā)票管理，要嚴(yán)控發(fā)票開(kāi)設(shè)

在營(yíng)改增推行的大環(huán)境下，國(guó)家為了確保營(yíng)改增能順利的進(jìn)行，在《刑法》中做了相關(guān)規(guī)定，尤其是對(duì)非法出售、非法使用、偽造增值稅發(fā)票的，都會(huì)給與嚴(yán)厲的處罰。所以增值稅的“以票控稅”是所有的稅種最為嚴(yán)格的，企業(yè)里如果增值稅發(fā)票管理的不當(dāng)很可能會(huì)給納稅人及當(dāng)事人造成嚴(yán)重的刑事責(zé)任。所以，企業(yè)很有必要設(shè)置增值稅管理崗位，配備相關(guān)稅務(wù)管理人員對(duì)增值稅發(fā)票進(jìn)行嚴(yán)格管理，對(duì)涉稅發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題要及時(shí)解決，避免稅務(wù)管理人員虛開(kāi)或漏開(kāi)增值稅發(fā)票的事件。

（二）會(huì)計(jì)核算體系調(diào)整及財(cái)務(wù)團(tuán)隊(duì)的崗位設(shè)置

在實(shí)施營(yíng)改增后，企業(yè)財(cái)務(wù)管理中會(huì)計(jì)核算項(xiàng)目發(fā)生了變化，財(cái)務(wù)管理中的業(yè)務(wù)流程也會(huì)發(fā)生改變。由于申報(bào)營(yíng)業(yè)稅和申報(bào)增值稅的會(huì)計(jì)核算體系有巨大差異，而且一般納稅人和小規(guī)模納稅人之間差異也很明顯，行業(yè)差異也很大，所以需要企業(yè)調(diào)整原有的營(yíng)業(yè)稅會(huì)計(jì)核算體系，重新塑造會(huì)計(jì)核算流程，調(diào)整會(huì)計(jì)賬簿和新增的增值稅會(huì)計(jì)科目。企業(yè)如果采用電子賬簿記賬的，還需及時(shí)與財(cái)務(wù)軟件供應(yīng)商聯(lián)系修改現(xiàn)有的財(cái)務(wù)軟件。

對(duì)現(xiàn)有的財(cái)務(wù)人員要根據(jù)每個(gè)人的特長(zhǎng)不同，根據(jù)增值稅的具體規(guī)定，重新給他們?cè)O(shè)置財(cái)務(wù)崗位，務(wù)必做到每個(gè)崗位任務(wù)清晰，職責(zé)明確。如果財(cái)務(wù)團(tuán)隊(duì)在工作中遇到不足應(yīng)對(duì)營(yíng)改增要求的，可以聘請(qǐng)稅務(wù)服務(wù)機(jī)構(gòu)進(jìn)行相關(guān)幫助，解決遇到的稅務(wù)難題。

（三）做好內(nèi)部人員的納稅籌劃等培訓(xùn)工作

人才是納稅籌劃的關(guān)鍵所在，有良好的納稅籌劃人員才能使企業(yè)能達(dá)到利潤(rùn)最大化，合理避稅的效果。在納稅籌劃的員工中首要的是財(cái)務(wù)人員，而大公司中納稅籌劃只是財(cái)務(wù)的一部分，眾多財(cái)務(wù)人員水平肯定參差不齊，而優(yōu)秀的財(cái)務(wù)人員也有可能走上了領(lǐng)導(dǎo)崗位，對(duì)于納稅籌劃工作也是分身乏術(shù)。所以，很有必要對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)人員進(jìn)行系統(tǒng)的納稅籌劃培訓(xùn)工作。由于要保證正常財(cái)務(wù)工作的需要，培訓(xùn)可以分批次和時(shí)段進(jìn)行，有條不紊。企業(yè)只有要做好營(yíng)改增后財(cái)務(wù)人員的學(xué)習(xí)培訓(xùn)工作，財(cái)務(wù)人員才能更好地懂得增值稅原理，學(xué)習(xí)好增值稅的相關(guān)知識(shí)。之后對(duì)自己企業(yè)的產(chǎn)品及業(yè)務(wù)流程有更好的理解，以確定各項(xiàng)業(yè)務(wù)適用的稅率后，才能去應(yīng)對(duì)繳納增值稅時(shí)遇到的各種問(wèn)題，懂得增值稅的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，才能指導(dǎo)其他部門(mén)的人員去應(yīng)對(duì)相關(guān)發(fā)票報(bào)銷(xiāo)等相關(guān)事項(xiàng)。

（四）正確定位納稅人身份，制定合適納稅計(jì)劃

營(yíng)改增之前，在申報(bào)營(yíng)業(yè)稅時(shí)，原營(yíng)業(yè)稅納稅人身份包括扣繳義務(wù)人、納稅義務(wù)人，營(yíng)改增之后，因?yàn)樵鲋刀惖奶厥馓幚矸绞?，增值稅納稅義務(wù)人身份除了扣繳義務(wù)人外，還有一般納稅人和小規(guī)模納稅人之分。所以，企業(yè)在確定納稅義務(wù)人身份后，其會(huì)計(jì)核算體系、發(fā)票管控、納稅申報(bào)程序等都有很大差別。所以，企業(yè)要根據(jù)自身經(jīng)營(yíng)規(guī)模、產(chǎn)品的特性、會(huì)計(jì)核算規(guī)則，合理確定自己的納稅人身份，做到防范涉稅風(fēng)險(xiǎn)，合理納稅籌劃。另外，由于營(yíng)改增后增值稅率不同，會(huì)計(jì)核算體系和納稅申報(bào)程序也不同，要在掌握增值稅稅制的基礎(chǔ)上，通過(guò)延遲生產(chǎn)設(shè)備、固定資產(chǎn)等的購(gòu)買(mǎi)，調(diào)整供應(yīng)商結(jié)構(gòu)，增加與增值稅納稅人的合作等，獲取更多進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣憑證，從而達(dá)到合理避稅的效果。

（五）建立良好的稅企關(guān)系

由于各地稅務(wù)部門(mén)具體的稅收征管方式有所不同，所以稅務(wù)機(jī)關(guān)在征收管理上有較大的自由裁量權(quán)。因此企業(yè)的財(cái)務(wù)人員要充分了解當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門(mén)的征管特點(diǎn)，獲得及時(shí)的相關(guān)信息，保持和當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的溝通聯(lián)系，在合理納稅籌劃時(shí)把握好分寸，避免成為稅務(wù)稽查部門(mén)重點(diǎn)稽查對(duì)象。同時(shí)，再盡企業(yè)義務(wù)的時(shí)候也要對(duì)稅務(wù)部門(mén)的違規(guī)行為有所防范，有根據(jù)的應(yīng)對(duì)法律證據(jù)不足的執(zhí)法行為，企業(yè)的財(cái)務(wù)人員要清楚稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作及權(quán)限。

五、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，稅收與我們的生活息息相關(guān)，同時(shí)也是企業(yè)成本的一項(xiàng)重要組成部分?！盃I(yíng)改增”全面的實(shí)施，消除了營(yíng)業(yè)稅重復(fù)征稅的現(xiàn)象，減輕了企業(yè)的整體稅負(fù)，對(duì)第三產(chǎn)業(yè)、中小型企業(yè)的發(fā)展都有著很大的促進(jìn)作用。無(wú)論是小規(guī)模納稅人也好，一般納稅人也好，企業(yè)要根據(jù)自身特點(diǎn)，合理選擇。在平時(shí)企業(yè)經(jīng)營(yíng)中，要制定好納稅計(jì)劃，調(diào)整好會(huì)計(jì)核算體系，在承擔(dān)社會(huì)責(zé)任的同時(shí)，進(jìn)行合理的納稅籌劃。（作者單位：西南民族大學(xué)）

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