李建美

【摘 要】隨著我國市場化進度的不斷推進，國有企業(yè)也已和民營企業(yè)一樣，更多的參與到市場競爭中，內(nèi)部審計的作用在企業(yè)日常經(jīng)營過程中就顯得更加突出。為此，文章首先介紹了國有企業(yè)的內(nèi)部審計組織模式和運作模式，并在此基礎(chǔ)上分析未來發(fā)展趨勢并提出相應(yīng)的政策建議。

【關(guān)鍵詞】國有企業(yè)；內(nèi)部審計；組織模式；運作模式

一、引言

進入21世紀(jì)以來，我國經(jīng)濟多年保持高速增長，雖然近年來這種趨勢有所下降，但是我國經(jīng)濟的市場化進程并沒有中斷，而國有企業(yè)也以更為積極的態(tài)度參與到市場競爭中。在這種大背景下，內(nèi)部審計發(fā)揮作用的領(lǐng)域也日益廣泛，應(yīng)該受到國有企業(yè)的足夠的重視。由于國有企業(yè)的公有性質(zhì)，不僅要按照市場規(guī)則運行，同時還要受到上級主管機構(gòu)的監(jiān)管要求運作，在內(nèi)部審計方面也和普通企業(yè)有所不同。

二、國有企業(yè)內(nèi)部審計組織和運作現(xiàn)狀分析

1.內(nèi)部審計和國家審計的區(qū)別

國有企業(yè)在本質(zhì)上屬于公有資產(chǎn)，所以在20世紀(jì)80年代以前，國有企業(yè)也屬于國家審計的審計對象。但是，由于國有企業(yè)同時作為一種經(jīng)濟主體，帶有政府性質(zhì)的審計模式顯然并不能真的完全審查國企的經(jīng)營狀態(tài)。比如，國家審計更傾向于事后監(jiān)督，而現(xiàn)代企業(yè)審計主要以增加企業(yè)價值和改善組織經(jīng)營為目的，這種審計貫穿于企業(yè)的整個經(jīng)營過程。同時，審計的委托人也有所不同，國家審計的對象是政府機構(gòu)，針對國有企業(yè)的審計的執(zhí)行人也是國家審計機關(guān)，而內(nèi)部審計則主要由企業(yè)內(nèi)部人員執(zhí)行。所以，在80年代，我國專門針對國有企業(yè)出臺了130號文件，真正確立了內(nèi)部審計在國有企業(yè)中的法律地位。

2.國有企業(yè)內(nèi)部審計組織和運作模式分析

目前大多企業(yè)的內(nèi)部審計工作多由內(nèi)部常設(shè)機構(gòu)執(zhí)行，該機構(gòu)直接向企業(yè)最高管理層負(fù)責(zé)，執(zhí)行的任務(wù)也是由最高管理層指派的，這種模式在制度層面保證內(nèi)審機構(gòu)有足夠的權(quán)威和獨立性。因為，執(zhí)行的審計工作由最高層直接授權(quán)，在管理層級上受到的限制較少。這種組織模式可以在最大程度上減少內(nèi)審機構(gòu)受到的外來掣肘，提高內(nèi)審機構(gòu)的獨立性。而另一種審計模式則成為“雙層制”。即在股東大會之下設(shè)立監(jiān)事會來對公司的經(jīng)營管理進行監(jiān)督。內(nèi)審機構(gòu)在行政隸屬上，同時歸屬董事會和監(jiān)事會領(lǐng)導(dǎo)。這種審計模式能夠保證審計機構(gòu)獲得更高的權(quán)威和獨立性，更有利于保護國家資產(chǎn)。

三、國有企業(yè)內(nèi)部審計未來發(fā)展趨勢

1.審計領(lǐng)域由單一領(lǐng)域向綜合領(lǐng)域發(fā)展

現(xiàn)代意義上的審計已經(jīng)不單單是對企業(yè)財務(wù)情況的審查，還要在保證企業(yè)在合法合規(guī)經(jīng)營的基礎(chǔ)上，對企業(yè)戰(zhàn)略進行審核、并控制經(jīng)營風(fēng)險，保證企業(yè)能夠最大限度的利用所有的資源。對于規(guī)模較大的國有企業(yè)，建議采用“內(nèi)部審計委派制”。即在集團設(shè)立審計總部，并委派專門審計人員到不同分公司，委派的審計人員和委派地管理機構(gòu)沒有隸屬關(guān)系。各級審計人員根據(jù)掌握的公司經(jīng)營情況，對集團和分公司進行監(jiān)控并評估企業(yè)存在的風(fēng)險，及時將結(jié)果向?qū)徲嬁偛繀R報，然后統(tǒng)一向董事會或類似機構(gòu)直接匯報。在審計領(lǐng)域方面，內(nèi)部審計要將其主要職能由差錯糾錯向內(nèi)部綜合管理方面轉(zhuǎn)變。比如，對于某項銷售業(yè)務(wù)，傳統(tǒng)上只是檢查合同金額和付款金額是否相符以及票據(jù)是否完整。而對于合同價格是如何確定，是否符合市場行情，在價格確定的過程中有無違規(guī)操作，是否遵循了不相容職位分離的原則等，一般很少涉及或者即使涉及到，也不是工作的重點。而隨著現(xiàn)代企業(yè)制度日漸完善，信息化技術(shù)在財務(wù)領(lǐng)域的應(yīng)用越來廣泛，賬面上舞弊現(xiàn)在也在減少。所以，內(nèi)審的職能也應(yīng)該向內(nèi)部管理轉(zhuǎn)變，將工作重點集中在內(nèi)部檢查和監(jiān)督，并分析和評價企業(yè)經(jīng)營情況，將審計領(lǐng)域擴展到企業(yè)經(jīng)營和管理的各個領(lǐng)域。

2.內(nèi)審機構(gòu)由單一職能部門向綜合性機構(gòu)轉(zhuǎn)變

目前的國有企業(yè)設(shè)置的審計部門，在行政關(guān)系上直接直接歸屬董事會或類似機構(gòu)，大都和其他部門處于一種平行地位。這種設(shè)置，雖然在一定程度上保證了內(nèi)審機構(gòu)的獨立性，但是很難對財務(wù)部門之外的其他機構(gòu)進行審查。正文前文所述，隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的日益完善，內(nèi)審的工作重點應(yīng)由查錯防錯向內(nèi)部服務(wù)轉(zhuǎn)變，傳統(tǒng)的組織設(shè)置勢必?zé)o法滿足這一職能上的轉(zhuǎn)變。所以，在機構(gòu)設(shè)置上，審計機構(gòu)應(yīng)該高于公司業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)和其他職能部門，在業(yè)務(wù)上直接向董事會負(fù)責(zé)，并接受董事會監(jiān)督。當(dāng)然這種機構(gòu)和職能的轉(zhuǎn)變，也對內(nèi)審人員在業(yè)務(wù)能力方面提出了更高的要求。合格的內(nèi)審人員，不僅要精通財務(wù)知識和各種法規(guī)，還需要對公司的各項業(yè)務(wù)都比較了解，如此才能保證內(nèi)審機構(gòu)可以更好的發(fā)揮作用

3.審計方式和管理方式向集中化轉(zhuǎn)變

傳統(tǒng)的審計方式屬于事后監(jiān)督，更大的作用就是在會計期末的時候?qū)ζ湄攧?wù)狀況進行監(jiān)督。而隨著經(jīng)濟的發(fā)展和企業(yè)的業(yè)務(wù)日漸復(fù)雜、多元化，事后監(jiān)督由于其時滯性，無法及時反應(yīng)企業(yè)真實的經(jīng)營狀況和有可能面臨的各種風(fēng)險。需要內(nèi)審機構(gòu)將更多地資源投入到事前防范和事中控制。這種全程式的審計模式不僅適用于財務(wù)領(lǐng)域，還需要將企業(yè)的采購、生產(chǎn)、銷售、投資以及預(yù)算等環(huán)節(jié)都納入到審計范圍，全程進行監(jiān)督，盡早的發(fā)現(xiàn)企業(yè)在經(jīng)營過程中可能存在各種風(fēng)險，盡量降低企業(yè)風(fēng)險。而在管理方面，內(nèi)部審計也要實行集中化管理，各部門或各分公司都要實行統(tǒng)一的審計標(biāo)準(zhǔn)。在整個國有企業(yè)系統(tǒng)中，設(shè)立全方位的內(nèi)部審計師協(xié)會，對系統(tǒng)內(nèi)審計人員進行自律性管理和培訓(xùn)，統(tǒng)一管理模式和審計標(biāo)準(zhǔn)，提高國有企業(yè)內(nèi)審工作的開展。

四、總結(jié)

內(nèi)部審計是企業(yè)組織管理中重要的一環(huán)，相信隨著國企的不斷發(fā)展，其審計模式也會日趨成熟，在企業(yè)發(fā)展中也會發(fā)揮更大的作用。

參考文獻：

趙增艷. 對中央企業(yè)內(nèi)部審計組織體制改革與成效的思考[J]. 財會研究. 2013（08）.