王莉婷

摘 要：良好的內(nèi)部控制是企業(yè)保持規(guī)范的經(jīng)營管理和風(fēng)險管理的前提，企業(yè)對外披露多方面信息是其向公眾樹立自身形象，介入社會經(jīng)濟活動的必要方式，本文對提高上市公司內(nèi)部控制信息披露質(zhì)量提出相應(yīng)的建議，為上市公司所有者和投資者創(chuàng)造一個相對良好的市場環(huán)境，為證券市場監(jiān)管層制定和完善相應(yīng)內(nèi)部控制信息披露提供參考意見。

關(guān)鍵詞：上市公司；內(nèi)部控制；信息披露；質(zhì)量

一、完善內(nèi)部控制信息披露相關(guān)法規(guī)制度

（一）制定統(tǒng)一的內(nèi)部控制信息披露標(biāo)準(zhǔn)

首先明確企業(yè)內(nèi)控信息披露方式，對擬IPO的企業(yè)在其披露招股說明書的同時，要出具其內(nèi)控體系建設(shè)情況報告并得到第三方審核單位的審查，要求內(nèi)部控制報告必須盡詳盡細，涉及相關(guān)子公司的相關(guān)情況要全面、公開和透明的披露；在定期報告中，要出具同期內(nèi)控體系建設(shè)自評報告，同時要求注冊會計師事務(wù)所進行客觀的審查并出具書面報告。

其次要公開的相關(guān)內(nèi)容，量化相關(guān)評估、界定標(biāo)準(zhǔn)?，F(xiàn)行的基本規(guī)范和相關(guān)指引文件中，對上市公司內(nèi)部控制的范圍、內(nèi)容等要素細化，明確上市公司必須要披露范圍，對內(nèi)控體系缺陷的標(biāo)準(zhǔn)進行量化，明確不同缺陷的評價標(biāo)準(zhǔn)，這有利于信息使用者直觀的判斷內(nèi)控體系的狀況。

最后要明確上市公司內(nèi)部控制信息披露的主體，明確并保證內(nèi)部控制體系建立、運行、監(jiān)督、審核的獨立、客觀是提高內(nèi)部控制質(zhì)量的關(guān)鍵，而這其中最為關(guān)鍵的應(yīng)當(dāng)是著實建立科學(xué)的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)和組織管理，要求相關(guān)責(zé)任主體對內(nèi)部控制的相關(guān)環(huán)節(jié)負責(zé)，對存在虛假記載、重大隱瞞等行為要承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任，由此對相關(guān)的責(zé)任主體予以一定的約束和限制。

（二）加強監(jiān)控，明確獎懲措施

回顧近年來我國上市公司所披露的內(nèi)部控制信息情況來看，有部分上市公司出現(xiàn)連續(xù)多年出現(xiàn)內(nèi)部控制重大缺陷的情況，導(dǎo)致這些問題除了上市公司對內(nèi)部控制的作用和意義沒有較深的認(rèn)識之外，還有另兩個重要的因素，一是相關(guān)的監(jiān)管機構(gòu)對上市公司內(nèi)部控制體系建設(shè)的監(jiān)督力度不足，二是對內(nèi)部控制缺陷應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任人沒有予以相應(yīng)的獎懲措施，因此，想要提高國內(nèi)企業(yè)內(nèi)控體系建設(shè)及披露質(zhì)量，必須加強監(jiān)管，一方面是加強監(jiān)管機構(gòu)對上市公司內(nèi)部控制的監(jiān)管力度，另一方面是上市公司監(jiān)事會對其內(nèi)部控制設(shè)計和運營情況進行監(jiān)督。

二、提高上市公司內(nèi)控信息披露的主動性和積極性

（一）端正管理層對內(nèi)部控制及其信息披露的觀念

企業(yè)缺乏對內(nèi)控體系建設(shè)的意識主要表現(xiàn)在以下幾個方面，一是內(nèi)控體系設(shè)置與其戰(zhàn)略的一致性不強，導(dǎo)致內(nèi)部控制體系的設(shè)計不夠全面、科學(xué)、合理，相應(yīng)的組織管理發(fā)揮不了作用，造成內(nèi)部控制的銷量低下；二是內(nèi)部控制執(zhí)行力度不足，我國上市公司往往認(rèn)為內(nèi)部控制僅僅是審計委員會、監(jiān)事會的責(zé)任，實際上企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)落實到每一個執(zhí)行部門而非某一個部門，同時上市公司也缺乏相關(guān)的考核激勵機制，導(dǎo)致內(nèi)部控制體系難以實現(xiàn)其應(yīng)有的效果；三是監(jiān)督力度不足，根據(jù)相關(guān)基本規(guī)范文件來看，監(jiān)事會作為其內(nèi)控體系的指定的監(jiān)督機構(gòu)，但實際上內(nèi)部控制的監(jiān)督工作應(yīng)是企業(yè)全員的責(zé)任和義務(wù)。因此，提高國內(nèi)企業(yè)對內(nèi)控體系建設(shè)的認(rèn)識、態(tài)度和重視程度，是提高其內(nèi)控體系建設(shè)及披露質(zhì)量根本保證，企業(yè)應(yīng)當(dāng)健全內(nèi)部治理，制定全面、合理、科學(xué)的內(nèi)控管理制度，并設(shè)置有效的激勵機制，落實全員參與公司內(nèi)部控制體系運行和監(jiān)督，以提高公司內(nèi)部控制的效率。

（二）改善公司的治理結(jié)構(gòu)

在我國，許多企業(yè)或多或少都存在相應(yīng)的內(nèi)部治理問題，就常常出現(xiàn)的內(nèi)部治理問題的因素主要有三點，一是股權(quán)結(jié)構(gòu)不科學(xué)，二是獨立董事沒有充分發(fā)揮作用，三是監(jiān)事會無法發(fā)揮作用。因此，為了改善上市公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，應(yīng)當(dāng)引進外部戰(zhàn)略投資機構(gòu)，一方面可以為上市公司補充一定的運作資本，另一方面可以為上市公司帶來一定的經(jīng)營經(jīng)驗、技術(shù)經(jīng)驗。

其次是獨立董事沒有充分發(fā)揮其關(guān)鍵價值，對上市公司的經(jīng)營發(fā)展、風(fēng)險控制無法起到的作用。因此，上市公司應(yīng)當(dāng)提高獨立董事對上市公司服務(wù)的積極性，同時在內(nèi)部控制方面，應(yīng)當(dāng)對其進行相應(yīng)的限制和激勵，保證其在內(nèi)部控制體系建設(shè)中能夠充分發(fā)揮作用。

再次是監(jiān)事會未發(fā)揮其職能的問題，上市公司設(shè)置監(jiān)事會主要是對股東會負責(zé)，對整個上市公司的管理人員和經(jīng)營情況進行監(jiān)督。因此，只有明確監(jiān)事會的獨立性并賦予其絕對獨立的權(quán)利，提高監(jiān)事會在上市公司運營中的監(jiān)督作用，以提高上市公司內(nèi)部治理的效用。

（三）加強外部信息使用者需求

目前，權(quán)益投資者和債權(quán)投資者是上市公司內(nèi)部控制信息主要需求者，但隨著我國資本市場的持續(xù)發(fā)展，外界信息需求者對上市公司內(nèi)部控制的信息需求將不斷的提高，因此，上市公司必須健全其管理制度、提高誠信經(jīng)營、增強經(jīng)營的透明度，此外還要為外界信息使用者提高自身信息搜索、分析、披露的能力，通過信息需求的提高促進上市公司內(nèi)部控制信息質(zhì)量的提升。

三、充分發(fā)揮內(nèi)審的作用

（一）提高管理層對內(nèi)審的重視

內(nèi)部審計與上市公司的風(fēng)險控制有著十分密切的關(guān)系，而風(fēng)險控制也是上市公司內(nèi)控體系建設(shè)的關(guān)鍵，能夠使得上市公司在經(jīng)營過程中能夠認(rèn)清所面臨的多方面風(fēng)險，由內(nèi)部審計組成的風(fēng)險控制有利于企業(yè)的長期穩(wěn)定的發(fā)展，因此，上市公司應(yīng)當(dāng)重視內(nèi)部審計的作用，從而使得內(nèi)部審計除了為風(fēng)險控制服務(wù)之外，還可以為上市公司長期戰(zhàn)略和風(fēng)險策略的發(fā)揮調(diào)劑作用。

（二）合理設(shè)置內(nèi)審機構(gòu)并確保其獨立性

上市公司所設(shè)置的獨立于總經(jīng)理的審計委員會，在實際的運作過程中并沒有實現(xiàn)真正的獨立，由此導(dǎo)致審計機構(gòu)在監(jiān)督企業(yè)經(jīng)營過程中無法做到真正的獨立和客觀，為企業(yè)內(nèi)部控制體系的建立及其信息披露質(zhì)量的提高帶來一定的阻礙。因此，如何通過制度的建設(shè)，確保審計機構(gòu)的職責(zé)不流于形式，不受到其他部門的影響，從而實現(xiàn)其真正意義上的獨立和客觀，是保證企業(yè)內(nèi)控體系建設(shè)和披露質(zhì)量的關(guān)鍵。

（三）加強相關(guān)人員的道德教育和專業(yè)培訓(xùn)

由于管理當(dāng)局對內(nèi)部控制控制的重視程度不夠，導(dǎo)致在人員配置方面出現(xiàn)一定的隨意性，進而影響內(nèi)部控制效率。另外，由于管理當(dāng)局出于“有利于公司”的目的，利用行政權(quán)力對內(nèi)部控制體系的運作施加影響，導(dǎo)致內(nèi)部控制失效的情況。因此，上市公司應(yīng)當(dāng)在保證合理的內(nèi)部控制組織設(shè)置的情況下，合理的進行人員配備，并對相關(guān)職能人員進行系統(tǒng)的培訓(xùn)，推動上市公司內(nèi)部控制運行的有效性。

四、強化注冊會計師的審計職能

（一）規(guī)范注冊會計師審核標(biāo)準(zhǔn)

由于沒有實現(xiàn)統(tǒng)一、明確的標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致會計師事務(wù)所無法為上市公司內(nèi)部控制缺陷進行界定，由此使得企業(yè)內(nèi)控體系的評價結(jié)果無法得到客觀的審核，且目前外部審核單位對企業(yè)內(nèi)控體系的審核指導(dǎo)文件僅為其提供審核辦法的框架，而相關(guān)缺陷的界定并沒有量化標(biāo)準(zhǔn)，因此應(yīng)當(dāng)對內(nèi)部控制缺陷的界定、對內(nèi)部控制評價結(jié)果的標(biāo)準(zhǔn)等進行細化，最好能夠?qū)崿F(xiàn)量化標(biāo)準(zhǔn)，以實現(xiàn)更加統(tǒng)一、明確的審核標(biāo)準(zhǔn)。

（二）強化注冊會計師的獨立性

由于我國金融中介機構(gòu)的相關(guān)活動只收自律約束，因此其經(jīng)營活動存在很大的道德風(fēng)險，因此，為了減少會計師事務(wù)所與上市公司出現(xiàn)因利益牽連而出現(xiàn)舞弊的情況，因此將上市公司內(nèi)部控制審核的準(zhǔn)則、標(biāo)準(zhǔn)等上升至立法的層面，加大會計師事務(wù)所出現(xiàn)舞弊情況的處罰力度，有利于會計師事務(wù)所實現(xiàn)其獨立性。

（三）合理界定注冊會計師責(zé)任

該責(zé)任是指因行會計師為不當(dāng)對審計委托人、上市公司或者外部信息使用者帶來損失從而承擔(dān)相應(yīng)后果。因此，首先應(yīng)當(dāng)從政府角度出發(fā)，完善相應(yīng)的法律法規(guī)，明確注冊會計師的責(zé)任；其次是應(yīng)當(dāng)完善相關(guān)責(zé)任界定委員會，根據(jù)相關(guān)法律對其要承擔(dān)的責(zé)任進行界定；再次是加強對會計師行業(yè)的監(jiān)督力度，提高事務(wù)所出現(xiàn)舞弊的成本和代價，以保證第三方審核單位的客觀和獨立。（作者單位：西南財經(jīng)大學(xué)）