張愛蓮

摘 要：伴隨著我國國內(nèi)市場經(jīng)濟制度的持續(xù)完善，國家的整體水平也在飛速發(fā)展，事業(yè)單位在這當中起到了非常重要的作用，所以在管理模式方面對事業(yè)單位的資產(chǎn)管理要求就更加嚴格。進一步加強對事業(yè)單位的內(nèi)部控制，有利于實現(xiàn)事業(yè)單位的可持續(xù)發(fā)展。但是，對于內(nèi)部控制這方面來說，我國事業(yè)單位資產(chǎn)的管理模式還存在些許的不足，造成了事業(yè)單位在開展過程中有些工作不能很好的開展。在這種背景下，本文分析了在事業(yè)單位的資產(chǎn)管理方式上存在的問題，并提出了基于內(nèi)控的管理措施。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；事業(yè)單位；資產(chǎn)管理

DOI：10.19354/j.cnki.42-1616/f.2016.17.33

隨著經(jīng)濟的發(fā)展，我國事業(yè)單位資產(chǎn)管理水平不斷提高，但是在實際工作中，還是存在許多問題，諸如資產(chǎn)流失問題、資產(chǎn)閑置浪費問題等等，因而事業(yè)單位對資產(chǎn)的管理在方法還要不斷完善，以加強對單位資產(chǎn)的管理和控制。本文擬從內(nèi)部控制的角度，探析事業(yè)單位資產(chǎn)管理模式。

一、事業(yè)單位的資產(chǎn)管理及內(nèi)部控制概述

事業(yè)單位的資產(chǎn)主要包括貨幣資金、應收及預付款項、存貨、短期投資、長期投資、在建工程、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等。2006年，財政部發(fā)布了《事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理暫行辦法》，就事業(yè)單位國有資產(chǎn)資產(chǎn)配置及使用、資產(chǎn)處置、產(chǎn)權(quán)登記與糾紛、資產(chǎn)評估與清查、資產(chǎn)信息管理與報告等方面的內(nèi)容做出了相應的規(guī)范。從會計角度來看，事業(yè)單位資產(chǎn)管理則主要包括對資產(chǎn)配置及使用、資產(chǎn)處置各階段的科學核算、管理和控制。事業(yè)單位內(nèi)部控制，主要指事業(yè)單位為實現(xiàn)控制目標，通過制定制度、實施措施和執(zhí)行程序，對經(jīng)濟活動的風險進行防范和管控。2012年，財政部頒發(fā)了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，以期提高行政事業(yè)單位內(nèi)部管理水平，規(guī)范內(nèi)部控制。更重要的是，該規(guī)范的試行，為事業(yè)單位加強廉政風險防控建設(shè)提供了制度保障。正因為有了這些強有力的制度，給公權(quán)力套上了制度的枷鎖，濫用權(quán)力的現(xiàn)象得到有效治理，為我國當前積極開展的反腐、防腐工作立下了汗馬功勞。

縱然如此，事業(yè)單位在資產(chǎn)管理方面仍然存在很多問題，權(quán)力濫用雖有減少但并沒有杜絕，一些不和諧的行為事件依然經(jīng)常發(fā)生，究其原因，一方面是制度尚需完善，另一方面雖有制度，但執(zhí)行不力，違規(guī)、違法成本低，導致一些人有恃無恐、以身試法。下面將從內(nèi)部控制的角度分析當前事業(yè)單位資產(chǎn)管理方面存在的問題及完善措施。

二、事業(yè)單位的資產(chǎn)管理存在的問題及原因分析

事業(yè)單位資產(chǎn)管理方面比較突出的問題主要是資產(chǎn)流失、資產(chǎn)閑置的問題。（1）資產(chǎn)流失問題。《瞭望》雜志曾報道，西部某省事業(yè)單位利用單位資產(chǎn)出租，取得收入20多億收入而不入國庫。這只是冰山一角，事實上，當前事業(yè)單位存在的公車私用、小金庫等更是普遍現(xiàn)象。（2）資產(chǎn)閑置問題。我國事業(yè)單位資產(chǎn)閑置問題到底有多嚴重？這從各級財政部門官網(wǎng)上經(jīng)常發(fā)布的諸如閑置資產(chǎn)公開招租及處置拍賣服務(wù)采購會、行政事業(yè)單位閑置國有資產(chǎn)拍賣會、事業(yè)單位閑置資產(chǎn)委托經(jīng)營管理暫行辦法等消息中可以窺見一斑。

無論是資產(chǎn)流失還是資產(chǎn)閑置，背后的原因較多，但一個重要的原因則是內(nèi)部控制制度不完善及執(zhí)行不力造成的。以資產(chǎn)閑置為例，事業(yè)單位為何會有大量閑置資產(chǎn)？原因在于：在實際操作層面，事業(yè)單位資產(chǎn)主要由財政無償調(diào)撥和購置，所以各單位在購置資產(chǎn)時，多只從本部門利益出發(fā)，缺乏統(tǒng)一、嚴密的科學論證。而財政部門則只注重經(jīng)費預算，對事業(yè)單位已有資產(chǎn)使用狀況、急需購置資產(chǎn)等基本情況不甚了解，在這樣的資產(chǎn)配置過程中，資產(chǎn)錯配幾乎就是必然，極易導致一些單位資產(chǎn)購置隨意、重復購置，造成資產(chǎn)閑置，嚴重浪費國家財產(chǎn)。《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》第三十四條指出，事業(yè)單位要根據(jù)實際需求和相關(guān)標準編制政府采購預算；第四十四條又指出，單位要加強對實物資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的管理，強化對配置、使用和處置等關(guān)鍵環(huán)節(jié)的管控；要建立資產(chǎn)信息管理系統(tǒng)，做好資產(chǎn)的統(tǒng)計、報告、分析工作，實現(xiàn)對資產(chǎn)的動態(tài)管理。如果事業(yè)單位嚴格按照內(nèi)部控制規(guī)范做好相關(guān)的內(nèi)部控制措施，做好采購預算，對資產(chǎn)的配置、使用和處置等關(guān)鍵環(huán)節(jié)管控到位，對資產(chǎn)實施動態(tài)管理，可預見，事業(yè)單位資產(chǎn)閑置問題將會大大改善。因而，對事業(yè)單位而言，要提高資產(chǎn)管理水平，建立完善的內(nèi)部控制制度勢在必行。需要特別說明的是，由于篇幅有限，本文僅從業(yè)務(wù)層面探討事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的建設(shè)。

三、完善事業(yè)單位內(nèi)部控制制度，提高資產(chǎn)管理水平

事業(yè)單位應該結(jié)合自身實際情況，按這六方面建立適合單位管理需求的內(nèi)部控制制度。具體到資產(chǎn)管理，筆者認為可以從以下幾方面入手。

（一）事業(yè)單位資產(chǎn)管理和預算管理要有效結(jié)合。（1）事業(yè)單位要精細編制預算。首先，在編制預算之前，單位要對資產(chǎn)進行盤存，摸清家底，以準確確定存量資產(chǎn)的數(shù)量和內(nèi)容，在此基礎(chǔ)上方能明確增量資產(chǎn)的數(shù)量和內(nèi)容。其次，在預算內(nèi)容構(gòu)成上，要合理設(shè)置預算項目，明確資產(chǎn)的來龍去脈。預算表中要反映資產(chǎn)購置明細、分配使用明細、處置明細，以準確反映資產(chǎn)預算增減情況，這樣才能準確確定單位到底需要的資產(chǎn)是哪些、需要多少，從而防止資產(chǎn)投入過多導致資產(chǎn)閑置，還防止資產(chǎn)投入不足影響正常辦公和業(yè)務(wù)開展，進而不斷優(yōu)化資產(chǎn)配置結(jié)構(gòu)。（2）要嚴格執(zhí)行預算。通過資產(chǎn)價值在預算管理機制和渠道中的合理配置與轉(zhuǎn)移，保證預算目標的實現(xiàn)，是整合資產(chǎn)管理與預算管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。政府采購部門采購資產(chǎn)時，要對照預算認真審核，簽字確認符合預算的購置項目；對超過資產(chǎn)編配標準的，一律不予采購，由于工作的變化，確需調(diào)整資產(chǎn)購置預算的，要按照規(guī)定程序報批后才能準予采購。

（二）實現(xiàn)資產(chǎn)管理內(nèi)部控制流程化。流程化就是將資產(chǎn)管理流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)進行梳理，依照相關(guān)的制度，從購置、持有、處置各個環(huán)節(jié)的具體程序進行規(guī)范化、日?；?。事實上，《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》在第四章第四節(jié)已經(jīng)為單位資產(chǎn)管理內(nèi)部控制做了詳盡的規(guī)范，比如要求單位要加強貨幣資金的核查控制：指定不辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的會計人員定期和不定期抽查盤點庫存現(xiàn)金，核對銀行存款余額，抽查銀行對賬單、銀行日記賬及銀行存款余額調(diào)節(jié)表，核對是否賬實相符、賬賬相符。對調(diào)節(jié)不符、可能存在重大問題的未達賬項應當及時查明原因，并按照相關(guān)規(guī)定處理。事業(yè)單位只需要結(jié)合本單位實際情況，制定出適合本單位的各項資產(chǎn)購置、驗收、使用和處置等各個環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制流程即可。

（三）全面推進信息化，對資產(chǎn)實施動態(tài)化管理。信息化使資產(chǎn)管理變得實時而全面，能夠共享各項資產(chǎn)的數(shù)據(jù)，一方面能夠促進事業(yè)單位內(nèi)部信息充分溝通，另一方面還能夠把資產(chǎn)的購置、使用、處置和預算管理等集成到一起，保持存量資產(chǎn)和增量資產(chǎn)之間的信息平衡，實施資產(chǎn)動態(tài)化管理，可以有效防止資產(chǎn)流轉(zhuǎn)過程中因為信息不對稱而出現(xiàn)的管理上的縫隙，一定程度上能夠解決資產(chǎn)重復購置、資產(chǎn)閑置等問題。

（四）完善績效評價體系?？冃гu價是事業(yè)單位資產(chǎn)管理模式中非常重要的一環(huán)，具體應該從哪些方面進行評價、度量指標是什么、應當如何評價以及與個人升遷、薪酬之間的關(guān)系，都應進行科學考證。只有個人的績效評價與單位的資產(chǎn)管理相關(guān)聯(lián)，資產(chǎn)管理才能夠關(guān)系到每個職工的自身利益，才能提高他們參與事業(yè)單位資產(chǎn)管理的積極性，防止出現(xiàn)“說起來人人有份，做起來無人去管”的局面。

結(jié)束語：事業(yè)單位內(nèi)部控制是一套科學、系統(tǒng)的管理制度，它能夠?qū)κ聵I(yè)單位經(jīng)濟活動的風險進行有效防范和管控。由于水平有限，本文僅僅結(jié)合自己的工作實踐，利用內(nèi)部控制從資產(chǎn)管理方面做了零星的探討，尚不成體系，筆者期望以此拋磚引玉，希望事業(yè)單位都能建立完善的內(nèi)部控制制度，提高事業(yè)單位資產(chǎn)管理水平，也希望結(jié)合當前反腐形勢，為我國制度防腐、反腐添磚加瓦。

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