譚嬌娟

摘 要：為了適應(yīng)國家不斷提高的管理要求和宏觀調(diào)控需要，必須加強對行政事業(yè)單位的財會管理，并從戰(zhàn)略和管理角度來進(jìn)行考量。管理會計在行政事業(yè)單位需要將單位現(xiàn)在、今后的資金運作合理和效率作為工作對象，同時結(jié)合流程、運營與信息為單位決策者提供運營管理的戰(zhàn)略參考，本文粗略介紹一些常見的管理會計工具方法，并希望對行政事業(yè)單位管理會計工作中的一些問題進(jìn)行分析和探討。

關(guān)鍵詞：管理會計；管理會計工具；行政事業(yè)單位

DOI：10.19354/j.cnki.42-1616/f.2016.17.30

一、管理會計概念

管理會計師通過一系列的方法，包括統(tǒng)計，整合，歸納等方法學(xué)，利用財務(wù)部門和信息部門提供的數(shù)據(jù)及資料進(jìn)行加工整理，輔助單位各級管理人員能根據(jù)會計報告規(guī)劃和控制與管理單位日常發(fā)生的各項經(jīng)濟活動，并輔助單位管理者和決策者對戰(zhàn)略決策提供參考意見，具有提供和改善單位運營、服務(wù)、管理的職能。管理會計與財務(wù)會計在工作職能、信息載體、工作程序與實效方面都有明顯的區(qū)別。財務(wù)會計主要是以整個單位為主體，通過會計報表將整個單位的經(jīng)濟運營情況反映出來，并遵循法律要求的會計要素和管理原則；而管理會計的主體并無唯一，管理手段更為靈活，不但能夠從全單位層面考慮，而且可以從部門、管理流程、管理環(huán)節(jié)或者單位整體作為主體；財務(wù)會計的信息主要是在自然時間段內(nèi)已經(jīng)完成或發(fā)生的交易情況，而管理會計的工作職責(zé)和處理信息，更傾向于單位未來的發(fā)展和規(guī)劃，綜合考慮的綜合因素較多，而非僅僅是貨幣的經(jīng)濟運行；財務(wù)會計的工作職責(zé)在于做好財務(wù)業(yè)務(wù)記錄和核算工作，這些內(nèi)容和單位的經(jīng)營和財務(wù)狀況息息相關(guān)，數(shù)據(jù)采集直接，堅持歷史真實原則，強調(diào)客觀，處理數(shù)據(jù)方法固定；管理會計更側(cè)重于單位內(nèi)部各種參與因素的優(yōu)化整合，希望能從戰(zhàn)略和決策角度從單位管理者的角度為單位發(fā)展改善管理環(huán)境，做好信息預(yù)測，結(jié)合市場和管理需求做好長遠(yuǎn)戰(zhàn)略規(guī)劃，能夠輔助單位進(jìn)行運營監(jiān)控和優(yōu)化管理。

二、管理會計工具方法

（一）平衡記分卡?！捌胶庥浄挚ā埃˙SC）是由羅伯特.卡普蘭和戴維.諾頓共同發(fā)明設(shè)計的一種績效考核方法，它不同于傳統(tǒng)的單一財務(wù)指標(biāo)考核體系，而是加入了非財務(wù)指標(biāo)的綜合考核方法，該方法主要從四個維度——財務(wù)、顧客、內(nèi)部流程以及學(xué)習(xí)與成長，去考察企業(yè)績效。同時它將注意力主要集中在組織戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)上，是組織戰(zhàn)略管理的工具。平衡計分卡為組織提供了一種全方位的、多元化的評價體系，它打破了過去傳統(tǒng)的單一使用財務(wù)指標(biāo)來衡量業(yè)績的局面，在財務(wù)指標(biāo)的基礎(chǔ)上引入了幾個未來驅(qū)動因素，即顧客因素、內(nèi)部流程以及學(xué)習(xí)與成長。目前為大多數(shù)行政事業(yè)單位采用，平衡計分卡可以適應(yīng)不同單位的發(fā)展戰(zhàn)略，其優(yōu)勢在于能夠把行政事業(yè)單位的戰(zhàn)略目標(biāo)轉(zhuǎn)化成為具體的，特定的目標(biāo)，并為戰(zhàn)略的成功實施構(gòu)建基礎(chǔ)，但其需要與績效考評、管理會計報告和成本控制相結(jié)合，才能發(fā)揮強大優(yōu)勢，這種工具主要在發(fā)展戰(zhàn)略明確，信息化程度高的行政事業(yè)單位應(yīng)用。

（二）價值鏈管理。價值鏈管理即通過改變作業(yè)管理策略，將行政事業(yè)單位的戰(zhàn)略目標(biāo)變得更加符合市場和管理需求，行政事業(yè)單位可以滿足來訪者和業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員的需求，并通過改進(jìn)流程和優(yōu)化服務(wù)來獲得市場服務(wù)需求的有效信息，使服務(wù)人員的工作目標(biāo)能夠聚焦到服務(wù)需求者的來訪目的，價值鏈管理可以提高來訪者的服務(wù)滿意度，提高行政事業(yè)單位的服務(wù)質(zhì)量和服務(wù)效能，并不斷優(yōu)化服務(wù)和管理流程。

（三）全面預(yù)算管理。行政事業(yè)單位的全面預(yù)算管理是中國行政事業(yè)單位的傳統(tǒng)特點，預(yù)算管理師傳統(tǒng)的控制手段，在我國行政事業(yè)單位中一直占據(jù)著關(guān)鍵位置，全面預(yù)算管理除了有財務(wù)會計根據(jù)上年運營數(shù)據(jù)做出評估外，還需要管理會計從行政事業(yè)單位次年的服務(wù)量預(yù)估，業(yè)務(wù)拓展，市場需求等多方面信息進(jìn)行整合做出參考意見，在單位的業(yè)務(wù)發(fā)展和服務(wù)量遞增的過程中，盡量避免由于預(yù)算問題阻礙單位業(yè)務(wù)發(fā)展和合理外拓。全面預(yù)算管理需要管理會計以行政事業(yè)單位的發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃報告為基礎(chǔ)，對單位在未來一段時間內(nèi)活動的各個服務(wù)流程和業(yè)務(wù)內(nèi)容進(jìn)行詳細(xì)預(yù)算，實現(xiàn)人員、物資、設(shè)備、工作量的參與，全面預(yù)算內(nèi)容為：財務(wù)預(yù)算，資金預(yù)算，運營預(yù)算，科研預(yù)算及損耗預(yù)算等。

（四）管理會計報告。會計報告在行政事業(yè)單位中原本是財務(wù)報告為其提供財務(wù)數(shù)據(jù)的分析，但是由于財務(wù)會計的工作職能和基于客觀事實的工作原則，并沒有對單位數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)的前瞻性和戰(zhàn)略規(guī)劃進(jìn)行預(yù)測，沒有對整個行業(yè)進(jìn)行分析，或者對單位上下游行業(yè)的運營和服務(wù)鏈，價值鏈的數(shù)據(jù)和信息進(jìn)行分析，對服務(wù)市場的需求信息進(jìn)行研究和規(guī)劃。管理會計報告實際上是基于管理和運營角度的前瞻性預(yù)測報告，主要是為決策者和管理者提供參考信息，目的是為了優(yōu)化運營結(jié)構(gòu)和流程管理，并對成本進(jìn)行有效管控。

（五）成本作業(yè)法（ABC法）。作業(yè)成本法（ABC）是由卡普蘭教授提出的，認(rèn)為要把生產(chǎn)作業(yè)作為確定分配企業(yè)生產(chǎn)活動簡介費用的依據(jù)，并且將管理人員的注意力更多的轉(zhuǎn)移到成本動因上。成本作業(yè)法以生產(chǎn)作業(yè)為核心，包括確定行政事業(yè)單位的成本，確定成本的結(jié)構(gòu)來源，計算服務(wù)量成本，計算服務(wù)量人員與損耗，進(jìn)行成本控制。作業(yè)成本法能夠?qū)⒉豢煽刂频拈g接費用通過計算轉(zhuǎn)變?yōu)榭煽氐模_(dá)到效率分配的目的，還能提供客觀準(zhǔn)確的財務(wù)數(shù)據(jù)，為管理者決策做出有力證據(jù)。

三、管理會計方法應(yīng)用的現(xiàn)狀

隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立和我國市場經(jīng)濟體制的不斷完善，企業(yè)的內(nèi)部管理者在科學(xué)決策與內(nèi)部管理控制中會越來越迫切地需要會計信息的支持。通過對會計在企業(yè)管理決策與控制中的作用進(jìn)行調(diào)查發(fā)現(xiàn)，企業(yè)能夠客觀地分析自身管理會計應(yīng)用的實際情況，并對今后管理會計應(yīng)用的加強與完善作認(rèn)真的思考，因而對企業(yè)改善管理，提高經(jīng)濟效益有重要意義。我國企業(yè)管理會計的應(yīng)用狀況與實際需要還有較大差距，推廣先進(jìn)的、符合中國國情的管理會計方法必要且重要。然而，管理會計工具方法在我國的應(yīng)用卻并不如意，許多行政事業(yè)單位在應(yīng)用管理會計工具時，盲目地認(rèn)為工具方法越多越好，由此導(dǎo)致的各種工具功能的無效重復(fù)甚至沖突，使得行政事業(yè)單位在管理會計報告的指導(dǎo)下出現(xiàn)混亂，以至于出現(xiàn)決策失誤。

四、加強管理會計工具方法在行政事業(yè)單位中的應(yīng)用

由于管理會計工具有可能在實際工作中產(chǎn)生沖突，那么如何正確處理各種管理會計之間的關(guān)系，筆者認(rèn)為可以用行政事業(yè)單位戰(zhàn)略目標(biāo)的制定不同階段來進(jìn)行劃分。在行政事業(yè)單位的戰(zhàn)略策劃階段，相關(guān)部門需要對客觀數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，需要將全面預(yù)算管理、平衡計分卡等管理會計工具搭配使用，更為契合單位實際。在戰(zhàn)略執(zhí)行階段，全面預(yù)算已經(jīng)在一定程度上無法滿足執(zhí)行要求，需要將其與平衡計分卡和成本作業(yè)法相結(jié)合，加強對成本的有效管控，并借以優(yōu)化服務(wù)流程，可以有效減少無效成本的支出。

總結(jié)：隨著經(jīng)濟體制的不斷深化改革，我國的行政事業(yè)單位也將不可避免的迎接各種政策環(huán)境和工作條件的挑戰(zhàn)，即使行政事業(yè)單位沒有盈利的運營要求，但政府在職能轉(zhuǎn)化的過程中，從管理型到服務(wù)型的轉(zhuǎn)變必然會帶來服務(wù)量，服務(wù)流程優(yōu)化，成本控制的必然影響，我國行政事業(yè)單位的管理會計工具雖然出現(xiàn)的時間比較短，還有很多銜接和管理制度問題沒有理順，但相信隨著經(jīng)濟活動的不斷深入，從業(yè)人員素質(zhì)的不斷提高，管理會計工具方法必定能夠得到不斷的改善與提高。

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