◎ 彭　博　廣東海事局

淺析現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制的關(guān)系

◎ 彭博廣東海事局

對(duì)于現(xiàn)代企業(yè)而言，如何在企業(yè)現(xiàn)有的條件下協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制的關(guān)系，并為二者的實(shí)施創(chuàng)造良好的企業(yè)環(huán)境，是現(xiàn)代企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展的必然選擇。本文將淺析現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制的關(guān)系。

內(nèi)部審計(jì) 內(nèi)部控制 企業(yè)環(huán)境

現(xiàn)代企業(yè)面臨國(guó)內(nèi)、外經(jīng)濟(jì)環(huán)境的瞬息萬(wàn)變，隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程的加快，現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理與內(nèi)部控制的不斷完善，內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制作為防范現(xiàn)代企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的基本保證，為現(xiàn)代企業(yè)的持續(xù)、健康發(fā)展奠定了基礎(chǔ)。如何加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制已經(jīng)成為現(xiàn)代企業(yè)管理中的重要內(nèi)容。

目前，現(xiàn)代企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)成為企業(yè)進(jìn)行自我調(diào)整、自我約束的重要手段，企業(yè)內(nèi)部控制的實(shí)施不僅是健全企業(yè)內(nèi)部控制、改善企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理、提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的重要保證，更是現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制制度不斷完善的重要手段。而內(nèi)部控制的完善反過(guò)來(lái)又將推動(dòng)著企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的不斷完善與演進(jìn)，二者之間是相互依存、相互作用的。因此，對(duì)于現(xiàn)代企業(yè)而言，如何在企業(yè)現(xiàn)有的條件下協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制的關(guān)系，并為二者的實(shí)施創(chuàng)造良好的企業(yè)環(huán)境，是現(xiàn)代企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展的必然選擇。

1.現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制的關(guān)系

內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工共同實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過(guò)程。其目的是合理保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營(yíng)效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。內(nèi)部審計(jì)是組織內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)，它通過(guò)審查和評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來(lái)促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，目的是為機(jī)構(gòu)增加價(jià)值并提高機(jī)構(gòu)的運(yùn)作效率。現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制的最終目的是一致的，主要是為了對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的管理、使企業(yè)的管理效率得到有效的提升，內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制制度有效實(shí)施的基本保證。

1.1內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的主要組成部分

現(xiàn)代企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)主要是為了加強(qiáng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)的監(jiān)督，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理而逐漸發(fā)展起來(lái)的，它能有效的對(duì)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)起到監(jiān)督的作用。內(nèi)部審計(jì)可以具體地對(duì)企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)能否達(dá)到了預(yù)期的目標(biāo)、能否遵循企業(yè)內(nèi)部的各項(xiàng)規(guī)章制度等方面進(jìn)行監(jiān)督，是企業(yè)內(nèi)部控制體系中必不可少的一部分。內(nèi)部控制的各要素都將對(duì)內(nèi)部控制的監(jiān)督目標(biāo)及監(jiān)督方法的實(shí)現(xiàn)產(chǎn)生影響，是影響企業(yè)內(nèi)部控制制度得以正常運(yùn)作的主要因素之一。從實(shí)質(zhì)上看，內(nèi)部審計(jì)就是一種控制，它遵循企業(yè)內(nèi)部控制制度的要求，根據(jù)內(nèi)部控制制度的要求來(lái)制定審計(jì)程序、審計(jì)方法、審計(jì)目標(biāo)，以此來(lái)監(jiān)督和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制政策和程序的有效性實(shí)施。

1.2內(nèi)部審計(jì)的本質(zhì)是對(duì)內(nèi)部控制的再控制

內(nèi)部審計(jì)不同于現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制的其他要素，它是具有獨(dú)立身份的，它單獨(dú)存在于會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制之外。內(nèi)部審計(jì)站在全局的角度，代表企業(yè)的管理層對(duì)企業(yè)的整體內(nèi)部控制制度的有效性、健全性、科學(xué)性、遵循情況等進(jìn)行科學(xué)的評(píng)價(jià)，通過(guò)對(duì)內(nèi)部控制中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題及產(chǎn)生的原因進(jìn)行分析，協(xié)助企業(yè)的上層管理者不斷完善內(nèi)部控制體系，全面促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制的健全。另外，內(nèi)部審計(jì)還可以根據(jù)內(nèi)部控制中出現(xiàn)的變化及時(shí)對(duì)內(nèi)部控制機(jī)制進(jìn)行調(diào)整，全面保障企業(yè)內(nèi)部控制的有效運(yùn)行，可見(jiàn)，現(xiàn)代企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)是對(duì)內(nèi)部控制的一種再控制。

1.3內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制是相互依存、相輔相成的

內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制之間是相互依存、相輔相成、相互影響、相互促進(jìn)、不可分割的關(guān)系。這主要是由于內(nèi)部控制是企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的基本前提。如果企業(yè)內(nèi)部控制制度不夠健全、完善，那么企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作將無(wú)法展開(kāi)。缺乏內(nèi)部控制的企業(yè)，會(huì)出現(xiàn)管理的混亂，財(cái)務(wù)人員的營(yíng)私舞弊、財(cái)務(wù)信息的嚴(yán)重失真、各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)貪污腐敗問(wèn)題嚴(yán)重、各級(jí)工作人員職責(zé)不清等問(wèn)題的發(fā)生，這些問(wèn)題將增加企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，制約內(nèi)部審計(jì)的進(jìn)一步發(fā)展。另外，內(nèi)部審計(jì)又是內(nèi)部控制的基本保障。內(nèi)部審計(jì)通過(guò)對(duì)內(nèi)部控制的審核，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的健全、有效、等是否符合制度的要求及時(shí)了解，對(duì)控制目標(biāo)是否能夠?qū)崿F(xiàn)進(jìn)行評(píng)價(jià)，根據(jù)評(píng)價(jià)來(lái)對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性、會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠性進(jìn)行判斷與確定，對(duì)其中存在的問(wèn)題提出改進(jìn)建議?，F(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部如果沒(méi)有內(nèi)部審計(jì)，那么企業(yè)的內(nèi)部控制會(huì)與現(xiàn)實(shí)不符，很多內(nèi)部控制將形同虛設(shè)，從而造成企業(yè)內(nèi)部控制的失效。

2.現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

目前，由于現(xiàn)代企業(yè)自身存在的局限性，企業(yè)面臨的制度、法律、環(huán)境、政策等的變化問(wèn)題，在實(shí)際工作中，現(xiàn)代企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作還存在著諸多問(wèn)題，這些問(wèn)題的存在嚴(yán)重影響這現(xiàn)代企業(yè)的內(nèi)部控制體系的完善。

2.1現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作僅停留在初級(jí)層次階段

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作水平和發(fā)揮的作用，能夠充分反映出我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的總體發(fā)展水平與趨勢(shì)。近年來(lái)，隨著我國(guó)企業(yè)的不斷發(fā)展，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)取得了長(zhǎng)足的發(fā)展與完善。每個(gè)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置的層次越高則權(quán)威性就越大，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的作用也就能得到越充分的發(fā)揮。但是，就我國(guó)目前企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的實(shí)際情況來(lái)看，還停留在審計(jì)的最初級(jí)層次階段，而對(duì)于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)審計(jì)與管理審計(jì)，由于缺乏對(duì)它們重要性的認(rèn)識(shí)，這將對(duì)我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)長(zhǎng)期發(fā)展產(chǎn)生制約。

2.2內(nèi)部審計(jì)缺乏對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)注

內(nèi)部審計(jì)不僅對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)督與評(píng)價(jià)，還必須對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制是否健全予以關(guān)注。這也是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)產(chǎn)生的前提條件。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是伴隨著高風(fēng)險(xiǎn)社會(huì)產(chǎn)生的，主要是為了應(yīng)對(duì)職業(yè)危機(jī)的發(fā)生而推出的一種全新的審計(jì)理念。但是，就目前我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的實(shí)際狀況來(lái)看，發(fā)展的時(shí)間還不長(zhǎng)，對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理業(yè)比較薄弱，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)也只是處在導(dǎo)向階段，審計(jì)工作知識(shí)簡(jiǎn)單地停留在對(duì)賬目的具體審查上，根本不關(guān)注企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)。

2.3企業(yè)內(nèi)部審計(jì)缺乏建設(shè)性

目前，我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)主要注重的是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的審計(jì)和對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益額的審計(jì)，還處于從財(cái)務(wù)審計(jì)向管理審計(jì)的發(fā)展之中，與西方發(fā)達(dá)國(guó)家的審計(jì)相比還比較滯后。我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作還停留在對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)信息的查錯(cuò)防弊的簡(jiǎn)單層面上，而對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理并不重視，也就很難為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理層提出建設(shè)性的意見(jiàn)。

2.4內(nèi)部審計(jì)信息系統(tǒng)還有待完善

目前，隨著現(xiàn)代信息技術(shù)的高度發(fā)展與網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的普及，現(xiàn)代信息技術(shù)已經(jīng)逐漸滲透到各領(lǐng)域中，信息化程度的加快，我國(guó)很多企業(yè)正努力實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部各部門之間管理的信息化。但是，管理和會(huì)計(jì)信息化系統(tǒng)的實(shí)現(xiàn)又為內(nèi)部審計(jì)帶來(lái)了新的難題，例如：對(duì)信息系統(tǒng)的安全性、有效性、準(zhǔn)確性的檢查與評(píng)價(jià)等。

3.協(xié)調(diào)內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制關(guān)系的有效措施

3.1強(qiáng)化企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制的關(guān)系極為密切，究其原因主要是由于這二者之間的最終目標(biāo)是一直的，即：全面促進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展的實(shí)現(xiàn)。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制都是為了確保國(guó)家的法律法規(guī)及各項(xiàng)規(guī)章制度的順利貫徹與執(zhí)行，內(nèi)部審計(jì)有利于提高企業(yè)的管理效率、有助于對(duì)財(cái)務(wù)信息查錯(cuò)防弊、有助于管理層對(duì)運(yùn)營(yíng)活動(dòng)的監(jiān)控、保證企業(yè)的資產(chǎn)安全、全面降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

3.2增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)職能的作用

現(xiàn)代企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)不再是一個(gè)簡(jiǎn)單的職能部門，它是企業(yè)的一個(gè)專門的管理機(jī)構(gòu)，因此，必須注重企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門在企業(yè)管理中的重要作用，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)職能的發(fā)揮，全面促進(jìn)內(nèi)部控制的有效執(zhí)行。

3.3建立并不斷完善企業(yè)內(nèi)部審計(jì)信息系統(tǒng)

企業(yè)財(cái)務(wù)管理的信息化是一個(gè)全新的視角，這對(duì)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)也是一個(gè)全新的挑戰(zhàn)。只有根據(jù)企業(yè)實(shí)際建立會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，才能使內(nèi)部審計(jì)職能得到充分發(fā)揮。企業(yè)必須配置專門的內(nèi)部審計(jì)人員、企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估人員、信息系統(tǒng)的維護(hù)人員，隨時(shí)分析系統(tǒng)在運(yùn)行中出現(xiàn)的系統(tǒng)安全漏洞，并及時(shí)采取相應(yīng)的補(bǔ)救措施。

4.結(jié)束語(yǔ)

總之，內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)同時(shí)作為現(xiàn)代企業(yè)制度中企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部管理的手段，兩者職能上有重疊、實(shí)施上有差異。兩者相互滲透、相互促進(jìn)從企業(yè)內(nèi)部的不同方面降低企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)的“自身免疫力”，為企業(yè)的健康、持續(xù)發(fā)展奠定基礎(chǔ)。