□文/甘春凡

（銅陵學(xué)院會計(jì)學(xué)院安徽·銅陵）

《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》實(shí)施情況分析

□文/甘春凡

（銅陵學(xué)院會計(jì)學(xué)院安徽·銅陵）

在參加大學(xué)生創(chuàng)新訓(xùn)練項(xiàng)目中，我們調(diào)研的課題是關(guān)于《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》實(shí)施現(xiàn)狀及實(shí)踐。本文從小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的出臺背景、實(shí)施現(xiàn)狀以及新舊準(zhǔn)則的差異展開論述，并對調(diào)研中發(fā)現(xiàn)的問題提出建議，以便為《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的實(shí)施和完善提供幫助。

小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則；企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則；內(nèi)部管理制度

收錄日期：2016年9月7日

一、出臺背景

隨著我國小企業(yè)數(shù)量不斷增多，涉及的相關(guān)行業(yè)越來越廣，相關(guān)的會計(jì)從業(yè)人員的數(shù)量也越來越多，在推動國民經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展中越來越發(fā)揮作用，而舊準(zhǔn)則又不完善的背景下，2011年10月18日，財(cái)政部出臺了最新的《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》，要求相關(guān)小企業(yè)自2013年1月1日起執(zhí)行。小企業(yè)對市場反應(yīng)靈敏，具有以新取勝的內(nèi)在動力以及適應(yīng)環(huán)境能力強(qiáng)等優(yōu)勢，但在獲取資本、信息、技術(shù)等服務(wù)方面處于劣勢，管理水平低。因此，制定并實(shí)施《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》是加強(qiáng)小企業(yè)管理，適應(yīng)企業(yè)成長的重要制度安排。

二、實(shí)施情況

小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則在實(shí)施后，發(fā)揮了一定的積極作用，但在調(diào)研過程中發(fā)現(xiàn)執(zhí)行效果并不理想，還存在諸多問題。

1、小企業(yè)由于內(nèi)部管理基礎(chǔ)普遍較弱，內(nèi)部控制制度不健全，對《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》執(zhí)行情況監(jiān)督作用無法發(fā)揮。部分代理記賬公司未執(zhí)行《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》。

2、被調(diào)查的小企業(yè)中大多都為有限責(zé)任公司，但其所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)并未真正分離，所有者就是經(jīng)營者，小企業(yè)負(fù)責(zé)人集權(quán)于一身。所以，小企業(yè)負(fù)責(zé)人的態(tài)度決定了是否執(zhí)行及如何執(zhí)行會計(jì)準(zhǔn)則。在我們的調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，只有少數(shù)小企業(yè)負(fù)責(zé)人比較重視，態(tài)度是其一；其二，小企業(yè)會計(jì)人員職業(yè)能力的高低也是重要因素，被調(diào)查的企業(yè)中，財(cái)務(wù)人員大多是經(jīng)驗(yàn)豐富但職稱和學(xué)歷水平都較低的人群，因此他們?nèi)菀资嘏f，甚至排斥新準(zhǔn)則的實(shí)施。

3、成本高。培訓(xùn)費(fèi)用、會計(jì)軟件更新和會計(jì)信息系統(tǒng)升級的費(fèi)用以及制度轉(zhuǎn)換過程中帶來的種種問題使得他們不愿意去執(zhí)行新準(zhǔn)則。

4、會計(jì)準(zhǔn)則宣傳培訓(xùn)不到位，執(zhí)行主體會計(jì)人員的職業(yè)能力整體偏低。在調(diào)研過程中，當(dāng)問到被調(diào)查者有關(guān)實(shí)行《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》時(shí)，一般了解和不太了解的占大多數(shù)。事實(shí)表明，《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》雖實(shí)施已三年之久，但并未真正在小企業(yè)范圍內(nèi)得到全面的普及。同時(shí)，培訓(xùn)時(shí)效需提高，培訓(xùn)內(nèi)容僅限于準(zhǔn)則的簡單講解，提高不了員工學(xué)習(xí)的積極性，甚至有些企業(yè)只是走走過場，根本沒有將實(shí)施小企業(yè)準(zhǔn)則落到實(shí)處。

5、稅務(wù)部門作為小企業(yè)會計(jì)信息使用者之一，并未起到監(jiān)督和審查作用。按《稅法》要求：“稅務(wù)部門對企業(yè)應(yīng)采取查賬征收企業(yè)所得稅”，但目前有些企業(yè)仍然采取核定征收或定額征收的方式，在納稅申報(bào)時(shí)雖然填報(bào)《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定的財(cái)務(wù)報(bào)表，但稅務(wù)部門并不在乎小企業(yè)實(shí)質(zhì)上在執(zhí)行什么會計(jì)準(zhǔn)則，執(zhí)行的效果如何，他們關(guān)心的只是小企業(yè)是否足額納稅。最后，小企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表是商業(yè)銀行貸款的重要依據(jù)，但商業(yè)銀行為了控制風(fēng)險(xiǎn)，在貸款審批時(shí)，也沒有更多的去關(guān)注小企業(yè)執(zhí)行準(zhǔn)則的情況及會計(jì)信息質(zhì)量問題。因此需要加強(qiáng)銀行對小企業(yè)貸款風(fēng)險(xiǎn)管理的制度，加快小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施步伐。

三、建議

老師帶領(lǐng)我們項(xiàng)目組成員，選取了銅陵市若干中小企業(yè)進(jìn)行了調(diào)研，進(jìn)入財(cái)務(wù)部對這些企業(yè)的會計(jì)人員進(jìn)行了問卷調(diào)查，在前面的研究基礎(chǔ)上再實(shí)際參與相關(guān)企業(yè)的財(cái)務(wù)活動，并聽取了各企業(yè)會計(jì)人員有關(guān)實(shí)施《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的有效建議：

1、創(chuàng)建企業(yè)文化，用氛圍約束企業(yè)員工，加強(qiáng)會計(jì)人員的自我提高意識，并規(guī)定企業(yè)會計(jì)人員的文化程度比例標(biāo)準(zhǔn)。國家應(yīng)出臺相關(guān)規(guī)定，限制中小企業(yè)過多的招收文化程度較低的會計(jì)人員數(shù)量：第一，在會計(jì)行業(yè)準(zhǔn)入機(jī)制上作出調(diào)整，可在會計(jì)從業(yè)資格考試報(bào)名時(shí)對學(xué)歷加以限制；第二，不斷創(chuàng)新會計(jì)繼續(xù)教育內(nèi)容，與時(shí)俱進(jìn)，讓會計(jì)繼續(xù)教育不僅是一個(gè)形式，而是落到實(shí)處的在溫故會計(jì)相關(guān)知識，學(xué)習(xí)新的會計(jì)理論的一個(gè)手段。

2、管理層態(tài)度。加強(qiáng)企業(yè)負(fù)責(zé)人及高級管理人員培訓(xùn)和教育，轉(zhuǎn)變企業(yè)管理者的觀念，提高其對財(cái)務(wù)工作的認(rèn)識水平；管理層應(yīng)該站在企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展的高度，引進(jìn)高素質(zhì)人才。

3、稅務(wù)部門要隨著《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的實(shí)施不斷完善報(bào)稅系統(tǒng)，嚴(yán)格遵守相關(guān)法律關(guān)于中小企業(yè)的稅法規(guī)定，將稅收優(yōu)惠落到實(shí)處，同時(shí)商業(yè)銀行也應(yīng)該完善相關(guān)體制，對符合規(guī)定的已實(shí)行《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的中小企業(yè)優(yōu)先提供信貸支持。

4、在注冊會計(jì)師審計(jì)的監(jiān)管方面，一方面應(yīng)該進(jìn)一步完善會計(jì)師事務(wù)所，彰顯其獨(dú)立性；另一方面注冊會計(jì)師必須抓住機(jī)會，在完成審計(jì)業(yè)務(wù)的過程中及時(shí)進(jìn)行監(jiān)管和引導(dǎo)，除了對小企業(yè)執(zhí)行《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的情況進(jìn)行充分關(guān)注，出具合理的審計(jì)報(bào)告外，還應(yīng)對小企業(yè)會計(jì)人員進(jìn)行準(zhǔn)則知識的傳遞，通過交流加快他們對會計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定的理解和運(yùn)用，進(jìn)而推進(jìn)《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的執(zhí)行?？偠灾?，在《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》實(shí)施過程中，需要會計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行者、會計(jì)準(zhǔn)則制定及組織實(shí)施者和會計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行監(jiān)管三方協(xié)調(diào)一致，各司其職，才能全面提高小企業(yè)的會計(jì)信息質(zhì)量，促進(jìn)小企業(yè)長遠(yuǎn)健康發(fā)展。

5、處理好執(zhí)行成本問題。小企業(yè)會計(jì)人員的培訓(xùn)費(fèi)用和會計(jì)系統(tǒng)升級的費(fèi)用可由政府承擔(dān)一部分，同時(shí)設(shè)立專門的《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》實(shí)施問題解決小組，多途徑幫助小企業(yè)解決遇到的問題，減少小企業(yè)的后顧之憂。

6、進(jìn)一步完善作為小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行主體之一的代理記賬機(jī)構(gòu)。稅務(wù)部門應(yīng)該加強(qiáng)對代理記賬機(jī)構(gòu)的監(jiān)督檢查，進(jìn)一步發(fā)掘代理記賬公司作為小企業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)的潛力。健全代理記賬機(jī)構(gòu)內(nèi)部管理制度，規(guī)范代理記賬機(jī)構(gòu)設(shè)立規(guī)范，包括人員的能力，學(xué)歷分布要求。堅(jiān)持嚴(yán)格按照《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》進(jìn)行會計(jì)核算，提高小企業(yè)的會計(jì)信息質(zhì)量。

表1 關(guān)于存貨的核算

表2 關(guān)于應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)壞賬損失的核算

表3 關(guān)于固定資產(chǎn)的核算

表4 關(guān)于所得稅費(fèi)用的核算

四、《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》與《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的主要差異

我國財(cái)務(wù)會計(jì)制度和會計(jì)準(zhǔn)則在不斷完善，企業(yè)會計(jì)工作者須緊跟時(shí)代步伐，掌握新舊準(zhǔn)則的差異，從而有利于會計(jì)工作順利進(jìn)展。該準(zhǔn)則與原《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》之間既有區(qū)別又有聯(lián)系，廣大中小企業(yè)在總體實(shí)施過程中還存在著許多銜接問題。現(xiàn)將常見差異總結(jié)、歸納如下：

小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則按照基本準(zhǔn)則規(guī)范小企業(yè)會計(jì)確認(rèn)計(jì)量報(bào)告要求，同時(shí)就它自身特點(diǎn)要求簡化；在會計(jì)計(jì)量方面，要求小企業(yè)采用歷史成本計(jì)量；在財(cái)務(wù)報(bào)告方面，要求小企業(yè)編制資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表，自行選擇編制現(xiàn)金流量表；會計(jì)科目設(shè)置方面從資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、成本、損益、共同分類項(xiàng)六大類減少至資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、成本、損益五類。

1、關(guān)于存貨的核算，《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》與《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》處理的差異見表1。（表1）

2、關(guān)于應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)壞賬損失的核算，《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》與《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的差異見表2。（表2）

3、關(guān)于固定資產(chǎn)的核算，《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》與《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的主要差異見表3。（表3）

4、關(guān)于所得稅費(fèi)用的核算，《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》與《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的差異見表4。（表4）

主要參考文獻(xiàn)：

［1］財(cái)政部.小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則［M］.北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2011.

［2］齊飛.小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則：案例解讀與實(shí)戰(zhàn)演練［M］.北京：中國經(jīng)濟(jì)出版社，2013.

［3］羅映紅.小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行情況分析及對策研究［EB/O L］.2015.

［4］楊偉強(qiáng).簡析新小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行［J］.2013.

本文為大學(xué)生創(chuàng)新訓(xùn)練項(xiàng)目：“《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的實(shí)施現(xiàn)狀及實(shí)踐”（項(xiàng)目編號：201510383024）；指導(dǎo)老師：焦禾苗

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