董青梅

摘要：多年來，我國事業(yè)單位規(guī)模日益擴(kuò)大，在國民經(jīng)濟(jì)和公共事業(yè)發(fā)展中發(fā)揮著重要作用，另一方面，我國公共財(cái)政管理體制改革不斷深入，這給事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理帶來了新的機(jī)遇和挑戰(zhàn)。為此，本文論述了事業(yè)單位加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的意義，剖析了事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的現(xiàn)實(shí)挑戰(zhàn)，在此基礎(chǔ)上指出事業(yè)單位加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的途徑，意在為事業(yè)單位指明發(fā)展方向和路徑，更好地發(fā)揮社會(huì)事務(wù)管理和公共服務(wù)職能。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位 財(cái)務(wù)內(nèi)部控制 預(yù)算 審計(jì)

財(cái)務(wù)內(nèi)部控制是事業(yè)單位可持續(xù)發(fā)展的重要保障，但是當(dāng)前事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系比較薄弱，無法充分發(fā)揮應(yīng)有作用，這對事業(yè)單位的經(jīng)營管理造成了巨大阻礙，不利于事業(yè)單位的長期穩(wěn)定發(fā)展。如何正確面對財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的現(xiàn)實(shí)挑戰(zhàn)，建立現(xiàn)代治理結(jié)構(gòu)，強(qiáng)化單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，實(shí)現(xiàn)健康穩(wěn)定運(yùn)行，是擺在事業(yè)單位面前的重要研究課題。

一、事業(yè)單位加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的意義

事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系是制度、程序、措施的結(jié)合體，其控制目標(biāo)是規(guī)范經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，保障資產(chǎn)安全，防范舞弊行為，保證財(cái)務(wù)信息真實(shí)完整。受自身性質(zhì)影響，事業(yè)單位具有涉及范圍廣泛、會(huì)計(jì)核算體系復(fù)雜、內(nèi)部控制側(cè)重點(diǎn)不同的特點(diǎn)，為了維持單位的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，事業(yè)單位必須形成一套科學(xué)合理的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系，并依靠制度的約束與協(xié)調(diào)來明確單位內(nèi)部各部門及人員之間的相互關(guān)系，實(shí)現(xiàn)分工協(xié)作的運(yùn)作局面，在保證財(cái)務(wù)信息真實(shí)性的同時(shí)，確保單位資產(chǎn)安全。同時(shí)，加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制還能使事業(yè)單位各下屬單位更加緊密、高效地配合，將事業(yè)單位打造成規(guī)劃有序的業(yè)務(wù)整體，從而提高事業(yè)單位的管理水平和效率，順利實(shí)現(xiàn)單位經(jīng)營管理目標(biāo)。

二、事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的現(xiàn)實(shí)挑戰(zhàn)

事業(yè)單位涉及文教體育、科技衛(wèi)生、農(nóng)林水利等眾多領(lǐng)域，據(jù)2014年的數(shù)據(jù)，我國共有111萬個(gè)事業(yè)單位，編制人數(shù)達(dá)到了3153萬，而且積累了近10萬億的總資產(chǎn)。近年來，我國針對事業(yè)單位的財(cái)政管理體制改革、分類改革、財(cái)政績效管理不斷鋪開，事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制面臨著現(xiàn)實(shí)挑戰(zhàn)：一是內(nèi)部控制制度不完善。很多事業(yè)單位內(nèi)控制度并不完善，依然存在著重核算輕管理、重投入輕績效管理的問題，沒有嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)制度的合理要求設(shè)置工作崗位，有的單位雖然設(shè)置了相應(yīng)工作崗位，但人員配置不到位，財(cái)務(wù)崗位權(quán)責(zé)不清，混崗、多崗現(xiàn)象比較嚴(yán)重。二是財(cái)務(wù)人員素質(zhì)偏低。特別是基層事業(yè)單位缺乏專業(yè)性人才，財(cái)務(wù)人員的整體素質(zhì)有待進(jìn)一步提升，影響了財(cái)務(wù)管理工作的順利開展。部分財(cái)務(wù)人員是從其他崗位轉(zhuǎn)過來的非專業(yè)人員，不同工作經(jīng)歷、學(xué)習(xí)經(jīng)歷的人員對財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的理解存在偏差，執(zhí)行起來更是大相徑庭。三是監(jiān)督執(zhí)行力度不足。監(jiān)督約束機(jī)制是充分發(fā)揮財(cái)務(wù)內(nèi)部控制作用的重要保證，但一些事業(yè)單位缺乏完善的監(jiān)督機(jī)制，審計(jì)部門獨(dú)立性較低，易受外部因素影響，無法充分發(fā)揮監(jiān)督作用，進(jìn)而影響到財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的順利實(shí)施。

三、事業(yè)單位加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的途徑

（一）增強(qiáng)內(nèi)部控制意識(shí)

事業(yè)單位要想加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，就要增強(qiáng)內(nèi)部控制意識(shí)，構(gòu)建良好的內(nèi)部控制環(huán)境。財(cái)務(wù)部門要明確財(cái)務(wù)內(nèi)部控制目標(biāo)，確保經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性、財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性、資產(chǎn)使用的安全性，提高公共服務(wù)的效率和效果。而且要加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范控制，特別關(guān)注各個(gè)關(guān)鍵的風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，構(gòu)建有效的風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)，對財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面防范和控制。事業(yè)單位加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制就是要加強(qiáng)財(cái)會(huì)制度、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)崗位、會(huì)計(jì)隊(duì)伍、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)、預(yù)算管理等方面的控制，財(cái)務(wù)部門要精心設(shè)計(jì)、組織安排、緊抓成效，真正將財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度落到實(shí)處。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的有效實(shí)施，需要財(cái)務(wù)人員的支持與配合。在新形勢下，事業(yè)單位必須加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員學(xué)習(xí)與培訓(xùn)，增強(qiáng)財(cái)務(wù)工作人員職業(yè)道德意識(shí)，全面提高他們的綜合素養(yǎng)，更好地滿足內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的需求。

（二）完善內(nèi)部控制制度

事業(yè)單位應(yīng)按照《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》完善內(nèi)部控制制度，使得單位內(nèi)部不同部門相互約束、相互監(jiān)督，優(yōu)化內(nèi)部控制具體流程，進(jìn)而在各項(xiàng)工作中有效貫徹、實(shí)施財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度，最終全面提升管理水平。具體來說，在建立財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的過程中，要保證制度設(shè)計(jì)的系統(tǒng)性、貫徹實(shí)施的實(shí)效性，在制定制度的過程中堅(jiān)持“民主性”原則，積極吸引單位全體成員加入到制度制定過程中來，集思廣益，開展頭腦風(fēng)暴，保證財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的科學(xué)性與合理性。在設(shè)計(jì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的過程中，應(yīng)本著精細(xì)化、科學(xué)化管理的原則，從多方面入手，保證各項(xiàng)制度的實(shí)用性。財(cái)務(wù)工作人員在開展相關(guān)財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)明確不同崗位的權(quán)責(zé)、業(yè)務(wù)劃分，使得不同崗位相互監(jiān)督、相互分離，有效避免推諉、扯皮問題，進(jìn)一步提高財(cái)務(wù)工作的嚴(yán)肅性與嚴(yán)謹(jǐn)性。

（三）落實(shí)全面預(yù)算管理

全面預(yù)算管理有助于統(tǒng)籌安排和合理使用資金，并在財(cái)務(wù)活動(dòng)中進(jìn)行動(dòng)態(tài)約束控制。事業(yè)單位應(yīng)落實(shí)全面預(yù)算管理，建立健全預(yù)算管理體制，在預(yù)算編制、上報(bào)、批準(zhǔn)、執(zhí)行、分析、考核等環(huán)節(jié)加強(qiáng)控制。為了全面提升預(yù)算管理水平，即事前審核監(jiān)督預(yù)算編制、事中監(jiān)控預(yù)算執(zhí)行、事后實(shí)施重點(diǎn)檢查。確保預(yù)算編制的規(guī)范性、預(yù)算執(zhí)行的嚴(yán)肅性、項(xiàng)目審批的科學(xué)性、資金使用的有效性。事業(yè)單位應(yīng)積極加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行力度，推行下屬各級(jí)非獨(dú)立核算單位預(yù)算以及單位預(yù)算，有效避免預(yù)算約束力低、預(yù)算內(nèi)容與實(shí)際情況相脫節(jié)、預(yù)算執(zhí)行困難等問題。再次，建立健全預(yù)算分析跟蹤與評(píng)價(jià)制度，健全預(yù)算控制體系，從而全面提高單位資金的支出效率與使用效益。《新預(yù)算法》規(guī)定“預(yù)算要遵循績效原則”，事業(yè)單位要建立健全財(cái)政績效管理體系，根據(jù)單位特點(diǎn)制定績效管理規(guī)章制度、實(shí)施方案、操作細(xì)則，把績效目標(biāo)作為預(yù)算管理的重要依據(jù)，加強(qiáng)財(cái)政績效管理動(dòng)態(tài)控制和考核評(píng)價(jià)。

（四）加快信息系統(tǒng)建設(shè)

當(dāng)前會(huì)計(jì)集中核算、財(cái)政集中支付、公務(wù)卡結(jié)算已成發(fā)展方向，加快信息系統(tǒng)建設(shè)有利于財(cái)務(wù)部門及時(shí)、便捷地收集數(shù)據(jù)，實(shí)現(xiàn)信息整合，提高財(cái)務(wù)信息的準(zhǔn)確性，同時(shí)有利于打破信息孤島，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)協(xié)同，確保各部門的信息溝通和共享，提升財(cái)務(wù)管理的及時(shí)性、公開性、有效性。事業(yè)單位應(yīng)加大財(cái)務(wù)信息化的資源投入，暢通信息溝通渠道，通過信息化管理實(shí)現(xiàn)有效的內(nèi)部控制。伴隨著財(cái)務(wù)管理信息化的推行，財(cái)務(wù)部門應(yīng)從簡單核算工作中解脫出來，由核算型向管理型方向發(fā)展，充分利用信息化管理系統(tǒng)對日常運(yùn)營情況進(jìn)行專業(yè)分析，為經(jīng)營管理決策、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理提供數(shù)據(jù)支撐和機(jī)制保障。信息系統(tǒng)是推行財(cái)政集中支付、公務(wù)卡結(jié)算的技術(shù)保障，財(cái)務(wù)部門要加強(qiáng)與財(cái)政部門、預(yù)算部門、稅務(wù)部門之間的橫向聯(lián)網(wǎng)，實(shí)現(xiàn)對財(cái)政資金的動(dòng)態(tài)監(jiān)控。

（五）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督

在實(shí)施財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的過程中，事業(yè)單位應(yīng)建立健全監(jiān)管機(jī)制，保證制度的順利實(shí)施，充分發(fā)揮內(nèi)部控制的應(yīng)有作用。內(nèi)部審計(jì)是對單位經(jīng)營活動(dòng)與內(nèi)部控制進(jìn)行相對應(yīng)的監(jiān)督與評(píng)價(jià)，財(cái)務(wù)審計(jì)在事業(yè)單位發(fā)展中扮演著十分重要的角色，通過及時(shí)監(jiān)督，實(shí)時(shí)對單位的經(jīng)營效率和效益進(jìn)行客觀評(píng)價(jià)，可推動(dòng)單位健康、穩(wěn)定發(fā)展。在新形勢下，事業(yè)單位必須積極引入審計(jì)監(jiān)督機(jī)制，保障內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的獨(dú)立性和權(quán)威性，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督，科學(xué)評(píng)價(jià)單位的經(jīng)營管理質(zhì)量和風(fēng)險(xiǎn)管理情況，檢驗(yàn)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系的科學(xué)性和可行性，及時(shí)發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制過程中存在的問題，并提出相應(yīng)的改進(jìn)建議，進(jìn)而促進(jìn)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的順利實(shí)施。另外，還應(yīng)提高財(cái)務(wù)工作的透明度與公開性，吸引更多的單位員工參與到相關(guān)事務(wù)中來，建立多元化績效考核和責(zé)任追究體系，加大財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的審計(jì)監(jiān)督力度。

四、結(jié)束語

事業(yè)單位承擔(dān)著公共服務(wù)和社會(huì)管理職能，伴隨我國綜合國力不斷增強(qiáng)，事業(yè)單位在經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、公共事業(yè)和社會(huì)生活中的地位越發(fā)重要。目前，我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)入新常態(tài)，對事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理水平和內(nèi)部控制水平提出了更高的要求，事業(yè)單位要全面認(rèn)識(shí)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，建立科學(xué)高效的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系，為單位規(guī)范經(jīng)營和穩(wěn)定發(fā)展提供重要保障，同時(shí)更好地適應(yīng)公共財(cái)政改革，推動(dòng)我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)的全面可持續(xù)發(fā)展。

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