鄒紅志

摘要：隨著我國社會的發(fā)展和經(jīng)濟體制改革的深化，在以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)的決算報告制度中，政府的資產(chǎn)負(fù)債和成本費用，已經(jīng)不能被準(zhǔn)確地反映出來，對資產(chǎn)的有效管理和運行效率的提高產(chǎn)生不利影響，因此深化財稅體制改革非常必要。黨的十八界三中全會確立了財稅體制的改革目標(biāo)，2014年年底，權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告制度改革方案正式通過，這意味著，政府的運行成本和財政情況將面向大眾全面的公開，這對于加強政府的財政管理，建立現(xiàn)代財政體制具有重要的促進(jìn)作用；同時有利于開展政府的資金績效評價，加強預(yù)算績效管理，提高財政透明度，強化監(jiān)督，充分發(fā)揮市場的決定作用；因此這場醞釀已久的改革具有十分重要的意義。本文從權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告編制的意義進(jìn)行闡述，深入分析地方財政部門編制權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告的的重點和難點，并對此提出了相應(yīng)的對策建議。

關(guān)鍵詞：權(quán)責(zé)發(fā)生制 政府綜合財務(wù)報告 重點和難點

從八十年代近至今，為了加強政府的財政管理，國際上掀起了一輪會計改革，許多國家建立了以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的政府綜合財務(wù)報告制度。結(jié)合我國目前的實際情況，在2010年底開始實施以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的政府綜合財務(wù)報告工作，目前，各省份都已經(jīng)開始實施權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告的編制工作，但是，由于涵蓋范圍廣，數(shù)據(jù)采集難度大，現(xiàn)行制度的脫節(jié)和會計從業(yè)人員水平參差不齊等原因，使報告的編制帶產(chǎn)生了困難和障礙，各地區(qū)的政府財務(wù)工作人員只有全面認(rèn)識和分析這些暴露的問題和情況，才能在編制權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告時找到解決辦法，創(chuàng)新工作方式，更好地將這一制度進(jìn)行全面貫徹和落實。

一、編制權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告的意義

權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告能夠?qū)⒏攧?wù)運行狀況、工作績效和工作完成情況的通過綜合性年度報告的形式反映出來，它的編制為政府宏觀決策提供有效的信息支持。

（一）有利于全面反映政府的經(jīng)濟資源及收支狀況，摸清政府的“家底”

現(xiàn)今社會，公眾越來越關(guān)注政府“賬本”，越來越重視政府的在財政方面履行責(zé)任的能力。權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告制度的建立，公開了政府的賬本，對政府的經(jīng)濟資源以及資產(chǎn)和負(fù)債狀況進(jìn)行梳理，透視了政府的“家底”，促進(jìn)了預(yù)算制度的公開和透明化，有效推進(jìn)了現(xiàn)代化的國家治理能力，對我國經(jīng)濟社會的發(fā)展產(chǎn)生了促進(jìn)作用。

（二）有利于國有資產(chǎn)的管理的加強和公共資產(chǎn)配置的優(yōu)化

權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財務(wù)制度能夠有效的進(jìn)行后續(xù)計量，政府公共資產(chǎn)的攤銷被明確計算和固定資產(chǎn)的折舊情況也得到清晰反映，有利于加強國有資產(chǎn)的管理，評價資產(chǎn)的使用效率，對公共資產(chǎn)進(jìn)行養(yǎng)護(hù)和改良，以延長其使用年限，優(yōu)化公共資產(chǎn)的配置。

（三）有利于全面反映政府的負(fù)債問題，防范財務(wù)風(fēng)險

經(jīng)濟的發(fā)展會導(dǎo)致政府的債務(wù)規(guī)模增加，因此，對政府的負(fù)債情況進(jìn)行核算，即規(guī)范了債務(wù)管理，有助于防范財務(wù)風(fēng)險，同時也對于政府未來的預(yù)算決定和制定正確的融資決策提供依據(jù)。

（四）有利于增強政府績效和政府的財政管理水平的提高

政府發(fā)生了各個方面的費用都可以通過編制報告反映出來，體現(xiàn)了成本費用和成果之間的關(guān)系，有效的降低了資金運行成本，優(yōu)化財政資金使用的績效，對于政府的財政管理水平和服務(wù)水平的提升具有促進(jìn)作用。

二、編制權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告的重點分析

為了促進(jìn)經(jīng)濟的發(fā)展，政府會以各種方式進(jìn)行融資舉債，因此造成政府的債務(wù)規(guī)模不斷擴大，影響了地方財政的穩(wěn)定性，因此編制權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告的重點是準(zhǔn)確的披露政府的債務(wù)。

針對這個重點，編制報告的過程中，在資產(chǎn)負(fù)債表中按照負(fù)債的計量標(biāo)準(zhǔn)劃分的政府債務(wù)，并在權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求的基礎(chǔ)上進(jìn)行合并確認(rèn)和計量。已經(jīng)納入合并范圍的政府債務(wù)，要準(zhǔn)確計量應(yīng)收應(yīng)付的金額，為方便財政部門匯總和抵消，并在報表中單獨列項進(jìn)行標(biāo)注。對于無法計量的隱形債務(wù)，應(yīng)該用附注的形式在報告中標(biāo)注，以達(dá)到全面、完整、準(zhǔn)確的披露政府債務(wù)的目的。

三、地方財政部門編制權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告的難點

（一）缺少統(tǒng)一的會計準(zhǔn)則，對綜合財務(wù)報告產(chǎn)生制約

在新制度實施之前，現(xiàn)行的以反映政府的預(yù)算管理為主要內(nèi)容的會計制度是以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)的，而政府綜合財務(wù)報告以反映政府的綜合財務(wù)信息為主要內(nèi)容，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，因此在反映的內(nèi)容上和報表格式上都存在著差異，這種差異造成了數(shù)據(jù)的偏差和遺漏，現(xiàn)行的會計制度與綜合財務(wù)報告產(chǎn)生的脫節(jié)現(xiàn)象，制約了綜合財務(wù)報告工作的順利開展。

（二）數(shù)據(jù)采集難度大，不能準(zhǔn)確反映政府資產(chǎn)負(fù)債狀況

雖然新的會計制度明確要求基建會計要并入政府會計，進(jìn)行統(tǒng)一核算，且明確設(shè)立了 “公共基礎(chǔ)設(shè)施”這一資產(chǎn)類科目，但是在實施的過程中，仍存在著阻礙和困難：政府的資產(chǎn)信息分散，一些公共基礎(chǔ)設(shè)施建造年代較早、過去檔案管理不完善、計提折舊標(biāo)準(zhǔn)不一，以及設(shè)施的種類、差異較多等多種原因，造成公共基礎(chǔ)設(shè)施材料不全，歷史成本無法核算，綜合財務(wù)報告的數(shù)據(jù)采集難度很大，數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性有待考察，因此不能準(zhǔn)確反映政府資產(chǎn)負(fù)債狀況。

（三）會計從業(yè)人員會計核算水平參差不齊

綜合財務(wù)報告使用的核算方法是權(quán)責(zé)發(fā)生制，相對于過去的收付實現(xiàn)制難度增加，地方政府會計從業(yè)人員對權(quán)責(zé)發(fā)生制的相關(guān)業(yè)務(wù)還比較陌生，且目前地方政府的會計業(yè)務(wù)培訓(xùn)力度不夠，重視度不足，會計從業(yè)人員會計核算水平參差不齊，給編制和合并財務(wù)報告工作帶來了很多挑戰(zhàn)。

四、完善權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告的對策建議

（一）完善政府會計體系，建立公共基礎(chǔ)設(shè)施項目庫，提高報告的準(zhǔn)確性和可靠性

財政部于2015年10月23日公布《政府會計準(zhǔn)則--基本準(zhǔn)則》（財政部令第78號），該《準(zhǔn)則》分總則、政府會計信息質(zhì)量要求、政府預(yù)算會計要素、政府財務(wù)會計要素、政府決算報告和財務(wù)報告、附則6章62條，自2017年1月1日起施行。新準(zhǔn)則適用于各級政府會計主體，明確預(yù)算會計實行收付實現(xiàn)制，財務(wù)會計實行權(quán)責(zé)發(fā)生制，至此，政府會計體系基本完成框架建設(shè)。各地方政府應(yīng)該盡快抓好落實，要求各部門在年終編制由財務(wù)狀況、運行情況和現(xiàn)金流量等有關(guān)信息組成的財務(wù)報告，通過逐級層層匯編，形成整體綜合財務(wù)報告，減少財務(wù)報告中數(shù)據(jù)的遺漏和偏差。在此基礎(chǔ)上，建立公共基礎(chǔ)設(shè)施項目庫，規(guī)范公共基礎(chǔ)設(shè)施項目管理，方便及時準(zhǔn)確的采集數(shù)據(jù)，以增強財務(wù)報告的可靠性和準(zhǔn)確性。

（二）逐步開發(fā)和應(yīng)用政府綜合財務(wù)報告編制信息系統(tǒng)

政府綜合財務(wù)報告編制信息量巨大，涉及的數(shù)據(jù)資料繁多，且很多數(shù)據(jù)需要合并和轉(zhuǎn)換。僅用人工進(jìn)行編制，耗時耗力，錯誤率高，效率低下，因此，應(yīng)開發(fā)政府綜合財務(wù)報告編制信息系統(tǒng)，運用電子信息化方式進(jìn)行信息的匯總和合并，實現(xiàn)各個部門之間，以及總賬系統(tǒng)和各個決算系統(tǒng)等軟件之間的對接和取數(shù)，提高編制工作的效率和準(zhǔn)確性。

（三）加強會計理論知識的培訓(xùn)，提高會計從業(yè)人員的業(yè)務(wù)水平

不斷提高會計從業(yè)人員的業(yè)務(wù)水平，加強會計理論知識培訓(xùn)，優(yōu)化從業(yè)人員的知識結(jié)構(gòu)，著力培養(yǎng)熟悉政府財務(wù)會計，又通曉財政財務(wù)管理的人才。

五、結(jié)束語

建立權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告提高了政府的財政管理水平，促進(jìn)了經(jīng)濟社會的可持續(xù)發(fā)展，為政府和社會公眾構(gòu)建了一座重要的信息溝通橋梁，各級財政部門應(yīng)該重視和完善權(quán)責(zé)發(fā)生制度，提高財務(wù)報告的可靠性和準(zhǔn)確性，為行政事業(yè)單位更好地為人民服務(wù)夯實基礎(chǔ)。

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