秦梅

2013年版《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》、《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》實(shí)行以來(lái)，新的制度滿足了事業(yè)單位預(yù)算執(zhí)行、財(cái)務(wù)管理、資產(chǎn)、成本核算等方面的需要，科學(xué)規(guī)范了事業(yè)單位會(huì)計(jì)行為，會(huì)計(jì)信息更符合事業(yè)單位的實(shí)際財(cái)務(wù)狀況。《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》培訓(xùn)、軟件系統(tǒng)設(shè)置統(tǒng)一由財(cái)政國(guó)庫(kù)收付中心操作。經(jīng)過(guò)近幾年對(duì)新版會(huì)計(jì)制度的執(zhí)行，我認(rèn)為有些業(yè)務(wù)的處理值得商榷，以下內(nèi)容僅供參考。

一、現(xiàn)行制度執(zhí)行中認(rèn)為需要改進(jìn)的方面

現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度圍繞公共財(cái)政體制調(diào)整，使得會(huì)計(jì)科目更清晰，核算方法更符合客觀實(shí)際，對(duì)事業(yè)單位預(yù)算管理、財(cái)務(wù)管理起到了很大的促進(jìn)作用。但是，在預(yù)算執(zhí)行與財(cái)務(wù)狀況反映上我認(rèn)為有些核算方法可以在今后進(jìn)一步調(diào)整。

（一）關(guān)于權(quán)責(zé)發(fā)生制

根據(jù)《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，部分業(yè)務(wù)、經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)可以采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。如購(gòu)買固定資產(chǎn)取得全額發(fā)票，取得不是全額開具的的發(fā)票，按照發(fā)票金額借記支出，貸記零余額賬戶用款額度等，支付余款時(shí)再作支出處理。該處理方式存在不能從賬面上看出單位的經(jīng)費(fèi)使用全貌，財(cái)政國(guó)庫(kù)支付用款計(jì)劃不能反映未來(lái)支付情況的缺陷。以上情況，使得權(quán)責(zé)發(fā)生制貌似由發(fā)票來(lái)得到的體現(xiàn)。

（二）關(guān)于與預(yù)算管理銜接。財(cái)政下達(dá)用款計(jì)劃已使用，但賬面未形成支出

實(shí)際上，對(duì)于執(zhí)行財(cái)政國(guó)庫(kù)支付的事業(yè)單位來(lái)講，資金付出就已形成了支出。造成財(cái)政下達(dá)的用款計(jì)劃已形成支出，但賬面尚未列支出的時(shí)間差。賬面已形成支出但用款計(jì)劃仍有余額，如：“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)--項(xiàng)目支出”核算時(shí)要求賬面與財(cái)政國(guó)庫(kù)支付用款計(jì)劃各個(gè)項(xiàng)目一一對(duì)應(yīng)，一般情況下賬簿余額與支付系統(tǒng)用款計(jì)劃余額能夠一致，但也有例外。如使用財(cái)政性資金購(gòu)買專用設(shè)備，財(cái)政下達(dá)用款計(jì)劃100萬(wàn)，供應(yīng)商開具發(fā)票100萬(wàn)，本次付款70萬(wàn)，賬面列支100萬(wàn)（30萬(wàn)作為應(yīng)付款項(xiàng)處理），用款計(jì)劃余30萬(wàn)，賬務(wù)系統(tǒng)該項(xiàng)目余額為0支付系統(tǒng)仍有余額30萬(wàn)，造成支付系統(tǒng)與賬務(wù)系統(tǒng)兩者余額不一致。

（三）關(guān)于基建并賬

現(xiàn)行制度規(guī)定，基建賬在按國(guó)家有關(guān)規(guī)定單獨(dú)核算基本建設(shè)投資的同時(shí)，將基建賬相關(guān)數(shù)據(jù)并入行政賬。

列舉基建工程并入事業(yè)行政賬：某單位基本建設(shè)投資工程A項(xiàng)目，基建賬上2015年12月31日余額如下：建筑安裝工程投資13297.7萬(wàn)，零余額賬戶用款額度1155.9萬(wàn)，預(yù)付工程款338.846萬(wàn)，基建撥款1463.1萬(wàn)；2016年1月發(fā)生額匯總數(shù)據(jù)如下：建筑安裝工程投資333.4095萬(wàn)，零余額賬戶用款額度借方50萬(wàn)、貸方474.9095萬(wàn)，應(yīng)付工程款借方151.5萬(wàn)、貸方10萬(wàn)，基建撥款50萬(wàn)。

根據(jù)2015年12月31日余額并行政賬如下：增加“在建工程-基建工程—A工程”13548.22萬(wàn)，“其他應(yīng)收款-基建工程—A工程”88.326萬(wàn)，“零余額賬戶用款額度”1155.9萬(wàn)，“事業(yè)基金”13507.22萬(wàn)元（此數(shù)據(jù)為借貸方其他科目相抵后的差額），增“非流動(dòng)資產(chǎn)基金-在建工程” 13548.22萬(wàn)，“其他應(yīng)付款-基建工程—A工程”161.446萬(wàn)，“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)-項(xiàng)目支出—A工程”14590萬(wàn)元。

將2016年1月發(fā)生額并入行政賬如下：增加“在建工程-基建工程—A工程”333.4095萬(wàn)，“零余額賬戶存款額度”50萬(wàn)，“其他應(yīng)付款-基建工程—A工程”151.5萬(wàn)，“事業(yè)基金”323.4095萬(wàn)（此數(shù)據(jù)為借貸方其他科目相抵后的差額），增加“非流動(dòng)資產(chǎn)基金-在建工程” 333.4095萬(wàn)，“零余額賬戶存款額度”474.9095萬(wàn)，“其他應(yīng)付款-基建工程—A工程”10萬(wàn)，“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)-項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)—A工程”40萬(wàn)。

根據(jù)以上分錄，行政賬“事業(yè)基金”借方增加13830.6295萬(wàn)，“非流動(dòng)資產(chǎn)基金-在建工程”貸方增加13881.6295萬(wàn)，二者相抵凈增51萬(wàn)，即其他撥款累計(jì)51萬(wàn)?！妒聵I(yè)單位會(huì)計(jì)制度》對(duì)“事業(yè)基金”的定義為：核算事業(yè)單位擁有的非限定用途的凈資產(chǎn)，主要為非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余扣除結(jié)余分配后滾存的金額?；ú①~業(yè)務(wù)中，將“事業(yè)基金”、“非流動(dòng)資產(chǎn)基金-在建工程”兩個(gè)科目結(jié)合看，可以理解，如單看“事業(yè)基金”科目，一是不符合事業(yè)基金定義，二是報(bào)表使用者容易產(chǎn)生誤解。

二、現(xiàn)行制度與財(cái)政管理改革進(jìn)一步銜接的建議

（一）充分體現(xiàn)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則

按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，凡是本期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的費(fèi)用，不論其款項(xiàng)是否已經(jīng)收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用處理；凡是不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，都不應(yīng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。如固定資產(chǎn)分期付款業(yè)務(wù)的核算，可以產(chǎn)用兩種方式核算：

一種方法不管是全額發(fā)票還是不包括扣留質(zhì)量保證金的部分發(fā)票，都根據(jù)構(gòu)成資產(chǎn)成本的全部支出金額借記支出，貸記零余額賬戶用款額度等，未付款項(xiàng)作往來(lái)處理。該方法較好地體現(xiàn)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，同時(shí)與預(yù)算管理又能很好地結(jié)合。

另一種方法與行政單位一致，按照實(shí)際支付的價(jià)款列支出，應(yīng)付未付的款項(xiàng)通過(guò)往來(lái)款項(xiàng)在賬面列示。例如：

購(gòu)入固定資產(chǎn)100萬(wàn)，本次付70萬(wàn)，余款30萬(wàn)以后年度支付時(shí)：分錄：增加“固定資產(chǎn)”、“非流動(dòng)資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn) ”各100萬(wàn)，增加“事業(yè)支出”減少“零余額賬戶用款額度”各70萬(wàn)，增加“非流動(dòng)資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)—應(yīng)付未付（假設(shè)）”、“長(zhǎng)期應(yīng)付款”各30萬(wàn)。

以后年度支付時(shí)：增加“事業(yè)支出”、減少“零余額賬戶用款額度”各30萬(wàn)，減少“長(zhǎng)期應(yīng)付款”、增加“非流動(dòng)資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)—應(yīng)付未付”各30萬(wàn)。

（二）關(guān)于基建并賬

并賬差額實(shí)際是單位除財(cái)政撥款以外形成的資金，建議在工程沒(méi)有完工前并入的差額通過(guò)設(shè)置“非流動(dòng)資產(chǎn)基建—在建工程—并賬差額”，避免“事業(yè)基金”忽大忽小造成歧義。