唐曉鳴

摘要：建筑行業(yè)在國民經(jīng)濟(jì)中起著基礎(chǔ)性作用，在社會經(jīng)發(fā)展中具有重要的地位。建筑行業(yè)營業(yè)稅改征增值稅是我國稅制改革的重點(diǎn)，能有效地避免重復(fù)征稅和漏稅現(xiàn)象，為我國建筑行業(yè)的健康發(fā)展提供了保障。本文通過對建筑“營改增”的影響進(jìn)行分析，并針對“營改增”的影響，提出有效的應(yīng)對措施。

關(guān)鍵詞：營改增 建筑企業(yè) 影響 應(yīng)對策略

“營改增”這一政策是國家確定“十二五”必須完成的目標(biāo)，從長遠(yuǎn)看，營改增將推動建筑業(yè)生產(chǎn)方式的轉(zhuǎn)變，促進(jìn)建筑企業(yè)進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)部管理和控制，加快轉(zhuǎn)型升級。營改增的最初目標(biāo)是取消重復(fù)征稅達(dá)到企業(yè)減轉(zhuǎn)稅，同時規(guī)范稅收管理結(jié)構(gòu)。下面將淺談建筑業(yè)中營改增這一政策實施過程中帶來的影響以及如何調(diào)整企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)完善管理模式。

一、會計核算業(yè)務(wù)流程中的變化

對于企業(yè)內(nèi)部核算來說變得更為復(fù)雜，原先的稅收方式營業(yè)稅是價內(nèi)稅，稅率為3%，計算方式是營業(yè)額x適用稅率（3%），核算方式簡單；相對的增值稅為價外稅，小規(guī)模納稅人適用簡易計稅（3%）；一般納稅人適用于一般計稅方式（11%）；營改增后工程造價=稅前工程造價x（1+11%），其中11%為增值稅稅率，稅前工程造價為人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械費(fèi)等成本都實行價稅分離，因此建筑企業(yè)在工程造價預(yù)測時需要考慮變得更加繁瑣。

建筑行業(yè)由于具有跨區(qū)經(jīng)營等特點(diǎn)，在此基礎(chǔ)上納稅地點(diǎn)也有一定的變化。原建筑企業(yè)納稅人應(yīng)該在應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅；營改增后建筑業(yè)納稅人應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅；跨縣（市）提供建筑服務(wù)的，建筑企業(yè)在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報。同時，營改增后一般納稅人能夠自行開發(fā)增值稅普票和專票；小規(guī)模納稅人僅能夠自行開具普票，如購買方需要專票，可以向主管稅務(wù)機(jī)代開，如跨縣（市）提供建筑服務(wù)，可向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅機(jī)關(guān)申請代開。

二、稅負(fù)上的影響

從理論上說根據(jù)“營改增”政策允許進(jìn)項稅額抵扣，只要企業(yè)能夠取得符合制度的增值稅專用發(fā)票，進(jìn)行有效的抵扣則不會增加營業(yè)成本，但是實際中營改增后一方面稅率提升，稅負(fù)和資金流出增加導(dǎo)致利潤總額下降；另一方面建筑企業(yè)無法取得足夠的進(jìn)項稅額導(dǎo)致負(fù)稅上升。據(jù)統(tǒng)計，建筑業(yè)工程結(jié)算成本中，原材料約占55%-60%，人工成本約占30%，其他費(fèi)用約20%。這些都是項目中的主要材料，在工程中的成本比重較大。根據(jù)不同納稅人身份，是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，適用的稅率不同，可抵扣的情況也不同。實際中建筑工程涉及的公司多，砂石、水泥等原材料供應(yīng)渠道比較散亂，供應(yīng)商是小規(guī)模納稅人或者個人的情況十分常見，很多無法提供增值稅專用發(fā)票進(jìn)行銷項稅抵扣，材料采購成本因此增加。

同時其中約占工程款30%的人工成本無法取得進(jìn)項稅的進(jìn)行抵扣。在傳統(tǒng)的建筑行業(yè)中，人工成本主要包括各種分工班組以及零散的農(nóng)民工，這些班組大部分是掛靠在建筑勞務(wù)公司的，在完工后由建筑施工企業(yè)收取勞務(wù)收入的。相比之前的3%的營業(yè)稅稅率到現(xiàn)在的11%的稅率，成本稅率上漲并無法進(jìn)行任何抵扣。

三、對經(jīng)營形式的影響

由于傳統(tǒng)建筑企業(yè)存在的一些結(jié)構(gòu)上的弊端不能夠有效地管理進(jìn)項稅額會使稅負(fù)上升，加大稅務(wù)管理成本和風(fēng)險。因為建筑業(yè)企業(yè)在新政實施后，稅負(fù)短期必定會上升，不僅對企業(yè)自身產(chǎn)生影響，而且通過企業(yè)對整個產(chǎn)業(yè)鏈、上下游產(chǎn)生影響。雖然我們法律明令禁止工程掛靠、非法轉(zhuǎn)包非法分包等行為，但是不得不承認(rèn)在現(xiàn)階段的建筑行業(yè)中上述行為普遍存在，而且這些行為導(dǎo)致無法實現(xiàn)進(jìn)項與銷項的統(tǒng)一，加大了企業(yè)稅務(wù)管理成本和風(fēng)險。內(nèi)部總分包之間，不開發(fā)票導(dǎo)致總分包無法實現(xiàn)分包成本進(jìn)項稅抵扣；合同簽約方與勞務(wù)提供方不一致，導(dǎo)致業(yè)務(wù)流、發(fā)票流、資金流的三流不一致，導(dǎo)致虛開增值稅發(fā)票風(fēng)險，使得甲方面臨進(jìn)項稅額無法抵扣；合同總包方與實際施工方的進(jìn)銷項不匹配。但是營改增稅制的改革打擊了這些弊端，為了降低成本實現(xiàn)進(jìn)項稅充分抵扣，形成上下游產(chǎn)業(yè)鏈的相互督促監(jiān)督，也有助于大型建筑企業(yè)加快轉(zhuǎn)變內(nèi)控管理和發(fā)票管理。

四、建筑企業(yè)營改增的應(yīng)對策略

（一）做好稅務(wù)基礎(chǔ)工作，注重過程資料的完善

企業(yè)需要充分認(rèn)識到營改增政策對工程成本造價的影響，積極適應(yīng)新的制度和核算方法，提前評估預(yù)測成本，面對成本造價中的材料采購管理都應(yīng)完善供貨商與分包商的信息檔案建立電子信息管理系統(tǒng)，特別注意他們的納稅人身份和其提供的發(fā)票類型。同時建立營改增后供應(yīng)商選擇標(biāo)準(zhǔn)，為了更充分的進(jìn)項稅負(fù)抵扣，實現(xiàn)凈利潤增加。

（二）加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理，規(guī)范企業(yè)經(jīng)營方式

面對企業(yè)營改增轉(zhuǎn)型中需要解決資質(zhì)共享管理模式，比如總分包模式中中標(biāo)單位與業(yè)主簽訂合同并向業(yè)主開具發(fā)票；中標(biāo)單位與實際施工單位簽訂工程分包合同，并由實際施工單位向中標(biāo)單位開具發(fā)票。通過這種模式建立增值稅的抵扣連接，實現(xiàn)進(jìn)項稅完整抵扣。

（三）梳理在手項目，做好新老項目的稅務(wù)籌劃

由于建筑企業(yè)自身的復(fù)雜性，層層連接，為更加方便的管理，需要活用計稅政策，對于工程老項目及清包項目由于可抵扣的項目和取得的專票少，使用簡易計稅方式更加合適；對于EPC（設(shè)計采購施工）這種混業(yè)經(jīng)營項目，因兼有不同的稅率，設(shè)計服務(wù)適用稅率6%，設(shè)備采購使用17%稅率，建筑施工勞務(wù)使用11%，因此對于這種業(yè)務(wù)模式可以按不同稅率分開簽訂合同同時分開核算。

（四）加強(qiáng)進(jìn)項稅額抵扣環(huán)節(jié)的管理

企業(yè)內(nèi)部需要上下鏈接及時溝通，必須在規(guī)定的180天內(nèi)完成抵扣。企業(yè)內(nèi)部整理可抵扣的項目及適用稅率明細(xì)，不斷完善內(nèi)部會計核算流程，根據(jù)稅制變化強(qiáng)化內(nèi)部審計，加強(qiáng)票據(jù)管理，加強(qiáng)對抵扣聯(lián)的簽收和審核，規(guī)范企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)管理降低稅務(wù)風(fēng)險。

五、結(jié)束語

隨著我國建筑行業(yè)的蓬勃發(fā)展，建筑業(yè)“營改增”政策的實施可以使建筑行業(yè)有效的運(yùn)營，促進(jìn)建筑行業(yè)的發(fā)展。在建筑業(yè)“營改增”實施的過程中，企業(yè)不僅僅要了解建筑行業(yè)本身的情況，既要考慮對建筑業(yè)施工的影響，也要了解建筑業(yè)在運(yùn)營中的狀況，營業(yè)稅改增值稅對建筑施工企業(yè)的影響是廣泛而深刻的，涉及到企業(yè)管理的各方面，尤其涉及到法律，財務(wù)管理，會計核算等重要方面，企業(yè)相關(guān)業(yè)務(wù)部門要深入研究，進(jìn)行分析和籌劃，加強(qiáng)企業(yè)的監(jiān)控和管理水平，確保企業(yè)納稅合法合規(guī)，提高企業(yè)經(jīng)營水平。