林錦

摘要：隨著全面營(yíng)改增稅制改革的不但推行，營(yíng)業(yè)稅逐漸退出市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的舞臺(tái)。然而，雖然營(yíng)改增稅制改革下大部分企業(yè)都收到了稅負(fù)下降的切實(shí)收益，然而對(duì)于融資租賃公司來講，營(yíng)改增下稅負(fù)壓力反而在不斷增大。本文通過對(duì)融資租賃公司營(yíng)改增中所遇到問題的分析，對(duì)其在營(yíng)改增環(huán)境下的發(fā)展方向進(jìn)行了簡(jiǎn)要的探討。

關(guān)鍵詞：融資租賃公司 營(yíng)改增 稅制改革 問題及對(duì)策

隨著中國(guó)特色社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，從1994年開始，國(guó)家稅收制度開始逐漸走上改革的道路。為了建立起一套能夠符合社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的新興稅收制度，從而滿足經(jīng)濟(jì)社會(huì)各方面的發(fā)展的需要，從2013年8月開始，我國(guó)開始在全國(guó)范圍內(nèi)實(shí)施營(yíng)業(yè)稅改增值稅的稅制改革辦法，通過把市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中的稅收由之前征收營(yíng)業(yè)稅改為征收增值稅。在我國(guó)實(shí)施營(yíng)業(yè)稅改增值稅稅收辦法后，大部分企業(yè)的稅負(fù)都明顯減輕，從而給企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展提供了更大的動(dòng)力。然而，融資租賃行業(yè)作為近幾年快速增長(zhǎng)的行業(yè)之一，在營(yíng)改增的稅制環(huán)境下，其稅負(fù)反而面臨著不減反增的現(xiàn)實(shí)，給行業(yè)下公司的發(fā)展帶來了非常不利影響。

一、營(yíng)改增下融資租賃公司遇到的問題

從2013年開始，我國(guó)開始在全國(guó)范圍內(nèi)實(shí)施由營(yíng)業(yè)稅改增值稅的稅制改革辦法。在營(yíng)改增的大背景下，融資租賃公司的經(jīng)營(yíng)受到了極大的影響，主要面臨著營(yíng)改增下租賃公司實(shí)際稅負(fù)增加、增值稅重復(fù)征收和稅務(wù)優(yōu)惠政策難以落實(shí)三個(gè)主要方面的稅務(wù)問題。

（一）實(shí)際稅額增加

按照營(yíng)改增稅制改革文件中的規(guī)定，對(duì)于有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃需按照17%的稅率增收增值稅，不動(dòng)產(chǎn)租賃為11%。同營(yíng)改增之前融資租賃公司繳納5%營(yíng)業(yè)稅的稅制相比，融資租賃公司的稅負(fù)直接上漲了12個(gè)百分點(diǎn)，增幅達(dá)到了190%以上；不動(dòng)產(chǎn)增加了7個(gè)百分點(diǎn)，增幅達(dá)到了120%以上。同時(shí)，在營(yíng)改增的稅制改革背景下融資租賃公司所承擔(dān)的城建稅、教育稅附加、地方教育費(fèi)附加等附加稅費(fèi)也隨著增值稅稅率而變動(dòng)。因此，融資租賃公司有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)業(yè)務(wù)在增值稅環(huán)境下由于稅基基本沒有變動(dòng)，而稅率從5%提高到17%，增加12個(gè)百分點(diǎn)；同時(shí)，公司對(duì)應(yīng)的附加稅費(fèi)也分別從5%提高到了17%和11%，導(dǎo)致了融資租賃公司實(shí)際繳納稅款同之前相比增加了2.91倍，導(dǎo)致了需要面臨更大的稅負(fù)壓力。

同時(shí)，由于融資租賃公司由于在融資租賃市場(chǎng)固定行業(yè)認(rèn)同的前提下難以通過改變自身定價(jià)機(jī)制來向上游和側(cè)上游單位轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)壓力，造成了職能通過自己消化稅負(fù)增加給公司帶來的發(fā)展上的壓力，因此造成了公司難以適應(yīng)稅制改革所帶來的影響。

（二）稅負(fù)導(dǎo)致資金風(fēng)險(xiǎn)提高

稅收制度作為一項(xiàng)國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控手段，基于國(guó)家當(dāng)前的產(chǎn)業(yè)政策，對(duì)市場(chǎng)有著導(dǎo)向性的作用。在營(yíng)業(yè)稅改增值稅的稅制改革背景之下，融資租賃市場(chǎng)的稅率和優(yōu)惠政策等方面受到了來自國(guó)家宏觀調(diào)控方面的影響，對(duì)融資租賃公司的經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生了巨大的影響作用。其中，稅制改革對(duì)融資租賃公司最為突出的影響表現(xiàn)為融資租賃公司稅負(fù)風(fēng)險(xiǎn)的增大。融資租賃公司在初期購(gòu)買設(shè)備的時(shí)候回產(chǎn)生一次較大的進(jìn)項(xiàng)稅額，然而在對(duì)售后回族的銷項(xiàng)稅額進(jìn)行計(jì)算時(shí)，銷項(xiàng)稅額依舊包括了公司購(gòu)買設(shè)備時(shí)的價(jià)款部分。這部分價(jià)款在購(gòu)入時(shí)已經(jīng)依據(jù)增值稅17%的稅額繳納過一次稅款，然而在回租過程中，公司需要對(duì)這部分價(jià)款再繳納一次稅款，導(dǎo)致了公司重復(fù)繳稅，給公司內(nèi)資金的流程性造成了一定的影響，給公司的發(fā)展埋下了資金上的隱患。營(yíng)改增作為國(guó)家促進(jìn)國(guó)家市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)進(jìn)一步發(fā)展的宏觀調(diào)控手段，其初衷是要消除“重復(fù)征稅”的稅務(wù)現(xiàn)狀，然而對(duì)于融資租賃公司來講，在增值稅改制下反而需要對(duì)購(gòu)置設(shè)備的價(jià)款進(jìn)行二次繳稅，由此可見營(yíng)改增對(duì)融資租賃行業(yè)的打擊可以說是巨大的。

（三）優(yōu)惠政策難以得到適用

從2016年5月開始，國(guó)家開始對(duì)滿足享受差額納稅的納稅人進(jìn)行了資本限制。根據(jù)文件規(guī)定，享受差額納稅的納稅人公司由之前的注冊(cè)資本達(dá)到1.7億元調(diào)整為實(shí)收資本1.7億元，且從達(dá)到起當(dāng)月實(shí)行差額納稅。而對(duì)實(shí)收資本未達(dá)到1.7億元的融資租賃公司納稅人，則不允執(zhí)行差額納稅。根據(jù)文件的相關(guān)規(guī)定，融資租賃公司在差額納稅上受到了更大的限制，差額納稅的門檻變得更高，致使融資租賃公司在優(yōu)惠政策的適用上更加困難。

另一方面，雖然2016年5月開始實(shí)行的36號(hào)文件中將即征即返的優(yōu)惠政策再度提出，然而對(duì)融資租賃公司實(shí)際稅負(fù)壓力的緩解并沒有起到什么實(shí)質(zhì)性的作用。文件中規(guī)定對(duì)于有形動(dòng)產(chǎn)租賃融資服務(wù)中實(shí)際增值稅負(fù)超過百分之三的部分實(shí)行即征即退的優(yōu)惠政策。然而，我國(guó)目前融資租賃行業(yè)還是以中小規(guī)模融資租賃公司為主，就實(shí)際情況而言，實(shí)際增值稅負(fù)超過百分之三的可能性很小。因此即征即反的實(shí)用性也就不大。

二、營(yíng)改增稅制下租賃公司應(yīng)對(duì)方法解析

（一）加強(qiáng)內(nèi)部管理

在營(yíng)改增的稅制環(huán)境下，融資租賃行業(yè)面臨著更大的稅負(fù)壓力和發(fā)展上的挑戰(zhàn)。融資租賃公司想要在新的稅制模式之下適應(yīng)政策的變更并取得進(jìn)一步的發(fā)展，就要從強(qiáng)化自身實(shí)力做起。目前，中小規(guī)模的融資租賃公司在增值稅優(yōu)惠政策上的適用度不高，因此融資租賃公司想要適應(yīng)營(yíng)改增的市場(chǎng)環(huán)境，就要迎難而上，做大做好，才能從根本上適應(yīng)國(guó)家政策和市場(chǎng)的發(fā)展。另一方面，在發(fā)展的同時(shí)，融資租賃公司還需要根據(jù)行業(yè)和自身的特點(diǎn)，調(diào)整好發(fā)展的步伐，全面做好公司的內(nèi)部管理工作，從實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)規(guī)范化、加強(qiáng)公司財(cái)務(wù)管理、提高公司稅務(wù)工作人員的專業(yè)素質(zhì)等多個(gè)方面提升公司在應(yīng)對(duì)稅制改革上的實(shí)力，為公司在營(yíng)改增下的長(zhǎng)期發(fā)展提供根本上的保障。

（二）創(chuàng)新稅務(wù)籌劃

目前，最新出臺(tái)的營(yíng)改增文件中貸款服務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的問題仍沒有解決，具體抵扣的項(xiàng)目還需要進(jìn)一步的明確和規(guī)定。在增值稅稅負(fù)過高的實(shí)際情況之下，部分融資租賃公司傾向于將當(dāng)期收入轉(zhuǎn)變?yōu)榻鹑谧稍兎?wù)類業(yè)務(wù)，同承租人另外簽訂合同。咨詢服務(wù)類業(yè)務(wù)項(xiàng)目按照服務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣規(guī)定，可以按照6%的稅率進(jìn)行稅收。然而這種辦法也存在一定的稅務(wù)和經(jīng)營(yíng)上的風(fēng)險(xiǎn)。因此，在營(yíng)改增下，融資租賃公司要結(jié)合當(dāng)前的最近政策，創(chuàng)新公司稅務(wù)籌劃工作，在制度的保障之下實(shí)現(xiàn)更多公司效益。

（三）調(diào)整業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)

營(yíng)改增下，融資租賃公司的售后回租業(yè)務(wù)受到了極大的沖擊。售后回租是目前我國(guó)融資租賃行業(yè)中最主要的交易方式。承租人將既有設(shè)備或資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓于出租人后將設(shè)備或資產(chǎn)租回，從而使得承租人能有有效改善當(dāng)前的資產(chǎn)狀況，有效地盤活資金。然而，在營(yíng)改增下，售后回租面臨在資產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓過程中重復(fù)征收兩次17%增值稅的問題。給當(dāng)前融資租賃公司帶來了極大的稅負(fù)壓力。因此，在營(yíng)改增下融資租賃公司要通過調(diào)整自身的業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)，以直租代替轉(zhuǎn)租的方式，縮小售后回租業(yè)務(wù)在公司經(jīng)營(yíng)中所占比例和份額，同時(shí)加強(qiáng)對(duì)直租業(yè)務(wù)的完善和推廣，從而保障融資租賃公司在業(yè)務(wù)上適應(yīng)營(yíng)改增下的稅制環(huán)境。

（四）加強(qiáng)同銀行的合作

隨著營(yíng)改增對(duì)融資租賃行業(yè)的限制和要求不斷增大，融資租賃公司在發(fā)展中面臨著各方面的壓力也越來越大。因此，為了緩解融資租賃公司在營(yíng)改增下的稅負(fù)和資金上的壓力，并為新的業(yè)務(wù)模式取得更多的支持和更大的保障，加強(qiáng)同銀行的合作并提升自身的信資價(jià)值對(duì)于融資租賃公司有著重要的優(yōu)勢(shì)作用。同時(shí)，要積極開展通銀行的各項(xiàng)信貸業(yè)務(wù)，為銀行借貸資金和承租人資金這兩個(gè)款項(xiàng)在周轉(zhuǎn)上贏取更多的時(shí)間。

四、結(jié)束語(yǔ)

目前，隨著營(yíng)業(yè)稅改增值稅稅制改革的不斷推行，融資租賃公司面臨的稅制壓力越來越大。在實(shí)際的稅制操作過程中，融資租賃公司應(yīng)及時(shí)調(diào)整自身的業(yè)務(wù)和稅務(wù)處理模式，通過管理和創(chuàng)新的方法，規(guī)避稅制改革給公司發(fā)展的帶來的負(fù)面影響。同時(shí)，融資租賃公司還可以結(jié)合新的稅制辦法，通過創(chuàng)新改革自身的交易模式，擴(kuò)大效益空間，從而提升自身在新的稅制模式下的核心競(jìng)爭(zhēng)能力。

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