【摘 要】全面預(yù)算作為一種全方位、全過程、全員參與編制與實(shí)施的預(yù)算管理模式，憑借其在整合和優(yōu)化配置企業(yè)資源，提升企業(yè)運(yùn)行效率等方面的積極作用，成為促進(jìn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的重要手段。項(xiàng)目預(yù)算是指根據(jù)工程合同約定的權(quán)利、義務(wù)和承諾，為完成合同標(biāo)的直接發(fā)生的全部收支的預(yù)期安排，是建筑施工企業(yè)全面預(yù)算體系中的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)。因此做好項(xiàng)目預(yù)算管理是關(guān)系到施工企業(yè)整體實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化，實(shí)現(xiàn)全面預(yù)算目標(biāo)的關(guān)鍵。

【關(guān)鍵詞】施工企業(yè) ；全面預(yù)算；項(xiàng)目預(yù)算管理

中國(guó)石油天然氣第一建設(shè)有限公司（以下簡(jiǎn)稱公司）是國(guó)家化工石油施工總承包特級(jí)施工企業(yè)。實(shí)行三級(jí)管理（公司-分公司-項(xiàng)目經(jīng)理部）的管理體制，項(xiàng)目經(jīng)理部是公司派出的工程項(xiàng)目管理和執(zhí)行機(jī)構(gòu)。近年來，公司根據(jù)市場(chǎng)和項(xiàng)目管理的需要，立足全面預(yù)算體系，設(shè)計(jì)出一整套適合公司發(fā)展戰(zhàn)略的項(xiàng)目預(yù)算管理模式，并及時(shí)地在全公司開展推廣，實(shí)現(xiàn)了資源與效益的有效配置，提升了項(xiàng)目管理水平。本文就從全面預(yù)算體系下的項(xiàng)目預(yù)算管理方面進(jìn)行論述。

一、全面預(yù)算

全面預(yù)算是對(duì)一定期間經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)、財(cái)務(wù)活動(dòng)等作出的預(yù)算安排，使經(jīng)營(yíng)目標(biāo)轉(zhuǎn)化為各部門、各崗位以至個(gè)人的具體行為目標(biāo)。全面預(yù)算是結(jié)合施工、采購(gòu)、銷售、財(cái)務(wù)等各環(huán)節(jié)，將預(yù)測(cè)落實(shí)到各部門最具可操作性的方式。作為各責(zé)任單位的約束條件，它能夠從根本上保證經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

1.預(yù)算編制主要內(nèi)容

公司實(shí)行全面預(yù)算管理體制，實(shí)行統(tǒng)一和分級(jí)相結(jié)合的項(xiàng)目預(yù)算管理體制。項(xiàng)目經(jīng)理部編制項(xiàng)目預(yù)算；二級(jí)單位對(duì)所屬項(xiàng)目編制的預(yù)算進(jìn)行審核、匯總，編報(bào)本單位財(cái)務(wù)預(yù)算；公司匯總、編報(bào)公司的項(xiàng)目預(yù)算，編制專項(xiàng)預(yù)算和年度財(cái)務(wù)預(yù)算。公司預(yù)算業(yè)務(wù)的基本流程主要包括預(yù)算編制（含編制、審批、下達(dá)）、預(yù)算執(zhí)行（含指標(biāo)分解、執(zhí)行控制、分析和調(diào)整）和預(yù)算考核3個(gè)階段。

2.預(yù)算編制的基礎(chǔ)

以項(xiàng)目預(yù)算為基礎(chǔ)，以專項(xiàng)預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算為重要補(bǔ)充；同時(shí)以目標(biāo)利潤(rùn)為起點(diǎn)，分別編制收入預(yù)算、成本預(yù)算以及現(xiàn)金流量預(yù)算等。項(xiàng)目預(yù)算應(yīng)緊緊圍繞公司戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)，以價(jià)值創(chuàng)造引領(lǐng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)安排和薪酬分配，合理確定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和效益等關(guān)鍵指標(biāo)，實(shí)現(xiàn)整體效益最大化。

3.預(yù)算目標(biāo)的設(shè)定

預(yù)算目標(biāo)實(shí)際上是對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略和戰(zhàn)略目標(biāo)的具體化、精確化和數(shù)字化。設(shè)計(jì)預(yù)算目標(biāo)時(shí)，應(yīng)緊緊圍繞公司戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)，合理確定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和效益等關(guān)鍵指標(biāo)，統(tǒng)籌考慮當(dāng)前與長(zhǎng)遠(yuǎn)、發(fā)展規(guī)模速度與質(zhì)量效益等關(guān)系，合理的確定年度發(fā)展目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)整體效益最大化，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

二、項(xiàng)目預(yù)算

項(xiàng)目預(yù)算按照事前編制、履行審批、過程調(diào)控、考核與獎(jiǎng)懲相統(tǒng)一的原則。

1.編制方法

企業(yè)采用什么方法、什么程序編制預(yù)算，對(duì)預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)和預(yù)算管理的效果有著重要的影響。項(xiàng)目預(yù)算編制采取“自下而上、分級(jí)編制、逐級(jí)匯總”的方式。

項(xiàng)目預(yù)算編制依據(jù)要充分，各項(xiàng)收入成本費(fèi)用的預(yù)測(cè)要有詳細(xì)的計(jì)算明細(xì)和充分的支持資料。企業(yè)應(yīng)在發(fā)展戰(zhàn)略的指導(dǎo)下，結(jié)合本單位業(yè)務(wù)發(fā)展情況，綜合考慮包括：可比歷史成本；薪酬政策；投標(biāo)報(bào)價(jià)資料及工程合同；工程進(jìn)度測(cè)量程序、項(xiàng)目施工進(jìn)度安排；市場(chǎng)預(yù)測(cè)分析資料；材料、機(jī)械費(fèi)用分析等，根據(jù)自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)和工作實(shí)際編制預(yù)算。

2.按收入、成本及資金等要素建立基本框架

（1）收入預(yù)算。由經(jīng)營(yíng)部門負(fù)責(zé)編制。收入的預(yù)測(cè)要根據(jù)合同、變更收入等進(jìn)行，要有充分的依據(jù)。合同收入以合同金額為依據(jù)；變更收入必須以甲方簽字認(rèn)可的金額為依據(jù)，沒有甲方簽字認(rèn)可的，要提供變更收入的預(yù)測(cè)明細(xì)。

（2）成本費(fèi)用預(yù)算

材料費(fèi)預(yù)算。由物資供應(yīng)部門負(fù)責(zé)編制。在工程項(xiàng)目中，原材料所占成本一般占施工總成本的50-70%，在預(yù)算編制中也最為重要。因此在項(xiàng)目管理中一定要優(yōu)化材料管理，努力降低材料成本。對(duì)于主材，按采購(gòu)合同、設(shè)計(jì)概算或施工圖計(jì)算數(shù)量，并依據(jù)市場(chǎng)價(jià)計(jì)算價(jià)格；對(duì)于周轉(zhuǎn)材料、手段用料，依據(jù)甲方批準(zhǔn)的施工組織設(shè)計(jì)計(jì)算數(shù)量，依據(jù)市場(chǎng)價(jià)計(jì)算價(jià)格；對(duì)消耗材料，依據(jù)工程概算或施工圖定額測(cè)算數(shù)量，依據(jù)市場(chǎng)價(jià)計(jì)算價(jià)格。

人工費(fèi)預(yù)算。由勞資部門負(fù)責(zé)編制。對(duì)于公司正式員工的月收入標(biāo)準(zhǔn)按照上年度公司全員平均收入確定；對(duì)于外部勞務(wù)承包人員，按照合同確定人工標(biāo)準(zhǔn)；依據(jù)甲方批準(zhǔn)的施工組織設(shè)計(jì)中的勞動(dòng)力計(jì)劃編制。

機(jī)械費(fèi)用預(yù)算。由工程管理部門負(fù)責(zé)編制。自有機(jī)械，按折舊費(fèi)用計(jì)入成本預(yù)算；租賃機(jī)械，依據(jù)甲方批準(zhǔn)的施工組織設(shè)計(jì)編制數(shù)量，價(jià)格依據(jù)租賃價(jià)格計(jì)算。

分包費(fèi)用預(yù)算。由經(jīng)營(yíng)部門負(fù)責(zé)編制。對(duì)于內(nèi)部分包費(fèi)，根據(jù)擬分包工程內(nèi)容、分包工程量和公司相關(guān)內(nèi)部分包結(jié)算辦法計(jì)算；對(duì)于外部分包費(fèi)，根據(jù)分包合同約定的分包工程內(nèi)容、分包工程量和分包合同價(jià)格計(jì)算。

制造費(fèi)用預(yù)算。制造費(fèi)用主要包括公司各個(gè)生產(chǎn)單位（項(xiàng)目、車間）為組織和管理生產(chǎn)所發(fā)生的一切費(fèi)用。制造費(fèi)用的編制和控制主要以可按費(fèi)用為主。

其他直接費(fèi)預(yù)算。對(duì)業(yè)主監(jiān)理費(fèi)，依據(jù)合同計(jì)算；生產(chǎn)工具使用費(fèi)，檢測(cè)、檢驗(yàn)、試驗(yàn)費(fèi)，臨時(shí)設(shè)施攤銷費(fèi)及其他直接成本依據(jù)施工組織設(shè)計(jì)中相關(guān)內(nèi)容的規(guī)劃計(jì)算。

（3）現(xiàn)金流量預(yù)算。由財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)編制，應(yīng)根據(jù)資金回收和使用的預(yù)測(cè)情況，將所有現(xiàn)金收入和支出納入預(yù)算，并按照現(xiàn)金預(yù)算加強(qiáng)資金管理。

三、項(xiàng)目預(yù)算的執(zhí)行

1.預(yù)算指標(biāo)分解

要強(qiáng)化預(yù)算管理，樹立先預(yù)算后執(zhí)行的控制意識(shí)，嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)和各項(xiàng)費(fèi)用定額明確控制目標(biāo)。要將預(yù)算指標(biāo)層層分解，逐級(jí)落實(shí)到責(zé)任單位、項(xiàng)目部和責(zé)任人，通過強(qiáng)化預(yù)算約束，加強(qiáng)費(fèi)用支出監(jiān)管等措施，保證預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

2.預(yù)算的控制

項(xiàng)目預(yù)算并不是編制完后就大功告成了，只有在整個(gè)項(xiàng)目施工生產(chǎn)的經(jīng)營(yíng)過程加強(qiáng)對(duì)項(xiàng)目預(yù)算的控制，定期分析預(yù)算的執(zhí)行情況，使預(yù)算及時(shí)主動(dòng)的適應(yīng)內(nèi)外部環(huán)境的變化，才能真正發(fā)揮預(yù)算管理的作用，提高企業(yè)的管理水平。

預(yù)算控制是預(yù)算管理在管理環(huán)節(jié)上的延伸，審批后的項(xiàng)目預(yù)算是控制的目標(biāo)值，項(xiàng)目部各職能部門，須按季對(duì)工程項(xiàng)目成本進(jìn)行統(tǒng)計(jì)、分析和預(yù)測(cè)，形成收入成本分析表。對(duì)項(xiàng)目成本實(shí)時(shí)監(jiān)控、對(duì)比分析、提前預(yù)警，做出相應(yīng)控制措施，保證項(xiàng)目成本控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

3.項(xiàng)目預(yù)算的調(diào)整

企業(yè)批準(zhǔn)下達(dá)的預(yù)算應(yīng)當(dāng)保持穩(wěn)定，具有嚴(yán)格約束力，不得隨意調(diào)整，各單位必須認(rèn)真組織執(zhí)行。但經(jīng)批準(zhǔn)的項(xiàng)目預(yù)算，如果出現(xiàn)有關(guān)客觀情況，致使預(yù)算的編制基礎(chǔ)不成立，或?qū)е骂A(yù)算執(zhí)行結(jié)果產(chǎn)生重大偏差，須履行公司審批程序予以調(diào)整。

（1）收入預(yù)算的調(diào)整。工程項(xiàng)目履約過程中，設(shè)計(jì)變更、現(xiàn)場(chǎng)索賠簽證等與項(xiàng)目收入相關(guān)的其他事項(xiàng)發(fā)生時(shí)，在獲得業(yè)主簽字認(rèn)可的工程結(jié)算單或其他支持性憑據(jù)的情況下，應(yīng)及時(shí)調(diào)整項(xiàng)目預(yù)算，并履行相關(guān)審批程序。

（2）成本預(yù)算的調(diào)整。在項(xiàng)目執(zhí)行的過程中，成本預(yù)計(jì)發(fā)生變動(dòng)的，應(yīng)及時(shí)調(diào)整項(xiàng)目預(yù)算。例如，變動(dòng)額超過前期預(yù)計(jì)總成本 5%及以上的，應(yīng)履行公司的審批程序及時(shí)調(diào)整。

4.項(xiàng)目預(yù)算分析

企業(yè)應(yīng)建立項(xiàng)目預(yù)算分析制度，定期編制預(yù)算執(zhí)行情況報(bào)告、預(yù)算異常情況報(bào)告并按月向本單位的預(yù)算管理機(jī)構(gòu)提交。針對(duì)項(xiàng)目預(yù)算的執(zhí)行偏差，各單位應(yīng)充分、客觀地分析產(chǎn)生的原因，提出相應(yīng)的解決措施或建議，提交公司預(yù)算管理機(jī)構(gòu)決定，并及時(shí)修訂執(zhí)行。

四、項(xiàng)目預(yù)算考核

預(yù)算缺乏剛性，執(zhí)行不力、考核不嚴(yán)，可能導(dǎo)致預(yù)算管理流于形式。企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立嚴(yán)格的預(yù)算執(zhí)行考核制度，并定期組織預(yù)算執(zhí)行情況考核，確認(rèn)執(zhí)行單位預(yù)算完成情況，對(duì)各項(xiàng)預(yù)算執(zhí)行單位和個(gè)人進(jìn)行考核，切實(shí)做到獎(jiǎng)罰分明。同時(shí)，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督，糾正項(xiàng)目預(yù)算執(zhí)行中存在的問題，審計(jì)工作結(jié)束后，應(yīng)形成內(nèi)部審計(jì)報(bào)告，直接提交公司管理層審定，作為預(yù)算調(diào)整、實(shí)現(xiàn)目標(biāo)效益值、改進(jìn)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理和考核的一項(xiàng)重要參考。

五、結(jié)束語

近年來，公司根據(jù)自身的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)際，突破傳統(tǒng)預(yù)算束縛，設(shè)計(jì)出適合企業(yè)自身發(fā)展戰(zhàn)略的預(yù)算管理模式，從傳統(tǒng)的預(yù)算管理方法向“統(tǒng)一和分級(jí)相結(jié)合”為特征的項(xiàng)目預(yù)算延伸，大力實(shí)施低成本戰(zhàn)略，努力提高項(xiàng)目管理水平，強(qiáng)化精細(xì)管理，實(shí)現(xiàn)了資源的有效配置。

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作者簡(jiǎn)介：

朱建宬（1975—），男，湖北鄂州人，任職于中國(guó)石油天然氣第一建設(shè)有限公司，會(huì)計(jì)師，本科學(xué)歷，工作領(lǐng)域?yàn)槠髽I(yè)財(cái)務(wù)成本管理、資產(chǎn)管理。