毛茂

摘 要：高校財務(wù)控制的規(guī)范科學(xué)化建設(shè)，必須加強資金的合理籌集和優(yōu)化配置，為高校秩序的健康發(fā)展作保障。文章就完善高校財務(wù)內(nèi)部控制制度問題展開研究，提出合理化的建議，以供參考。

關(guān)鍵詞：高校財務(wù) 內(nèi)部控制制度 完善制度 問題研究

中圖分類號：F233 文獻標(biāo)識碼：A

文章編號：1004-4914（2016）04-156-02

在我國教育事業(yè)飛速發(fā)展，以及高校教育體制改革不斷深化背景下，各高校規(guī)模呈現(xiàn)迅速擴張趨勢，自主權(quán)也隨之?dāng)U大。很多高校在從事科研教學(xué)的同時發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)，建立二級院校等，使得高校經(jīng)費渠道多元化、復(fù)雜化，為高校快速發(fā)展提供強大的資金后盾，但是也給高校財務(wù)帶來了很大的工作難度。完善的財務(wù)內(nèi)部控制制度，促進了高校資金的合理籌集和優(yōu)化配置，還能推進高校秩序健康發(fā)展。本文結(jié)合實際情況，分析了財務(wù)內(nèi)部控制存在的問題以及產(chǎn)生原因，并針對性提出了完善高校財務(wù)內(nèi)部控制制度的建議。

一、高校財務(wù)內(nèi)部控制的含義

隨著我國社會經(jīng)濟的發(fā)展，財務(wù)內(nèi)部控制的含義更加廣泛，目前對財務(wù)內(nèi)部控制的一般定義為：作為以會計為主體的財產(chǎn)及資源有效使用、信息安全完整、真實可靠的重要保障，為國家貫徹實施方針政策及法律法規(guī)、內(nèi)部管理制度，提供準(zhǔn)確的財務(wù)信息作為依據(jù)。與之對應(yīng)的高校財務(wù)內(nèi)部控制一般是指：確保自身資產(chǎn)安全的完整性、會計服務(wù)質(zhì)量的提升、有效執(zhí)行規(guī)章制度，減少或避免學(xué)校的財務(wù)風(fēng)險、以及實現(xiàn)高效率的辦學(xué)，各高等院校所采取的相關(guān)措施，其中包括相關(guān)財務(wù)內(nèi)部控制規(guī)章制度的建立和實施。據(jù)財政部和國家教育部頒布的《高等學(xué)校財務(wù)制度》中規(guī)定：高等院校必須接受國家財務(wù)監(jiān)管，嚴(yán)密制定財務(wù)制度。由此可見，從法律的角度來說，高校建立財務(wù)內(nèi)部控制制度是必行之舉。

二、高等院校財務(wù)內(nèi)部控制的特征及作用分析

首先，高校財務(wù)內(nèi)部控制是具有自身特點的：（1）為高校的健康穩(wěn)定發(fā)展、以及資產(chǎn)的安全性、完整性作重要保障，合理配置高校各項資源，營造良好的高校內(nèi)部環(huán)境。（2）高校財務(wù)內(nèi)部控制范圍非常廣，是由于高校經(jīng)濟活動的范圍涉及到很多項：基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、后勤保障工作、科研教學(xué)、物資采購、投資等。因此除了院校、行政財務(wù)工作外，高校內(nèi)部體制的建設(shè)還涵蓋了很多其他財務(wù)工作。例如：附屬醫(yī)院、后勤集團、校辦企業(yè)等業(yè)務(wù)。（3）會計核算體系復(fù)雜?，F(xiàn)代高校中，科學(xué)教研單位只是一部分，另外還存在著服務(wù)性、生產(chǎn)性的單位；（4）高校的資金籌集和使用多樣化。高校財政撥款、學(xué)費、投資經(jīng)營等都是高校資金的來源。此外，教學(xué)科研、專項支出、校區(qū)建設(shè)等是高校資金的使用項目。

隨著高等教育體制以及內(nèi)部管理體制改革的不斷深化，高校辦學(xué)自主權(quán)也隨之?dāng)U大，加重了高校財務(wù)管理工作的復(fù)雜程度。作為財務(wù)管理的核心，財務(wù)內(nèi)部管理肩負(fù)了更大的責(zé)任。加強財務(wù)內(nèi)部控制管理，合理優(yōu)化相關(guān)財務(wù)控制的體系，高校秩序的穩(wěn)健發(fā)展具有重要意義。

1.加強我國高校內(nèi)部財務(wù)控制，對我國貫徹落實法律法規(guī)、方針政策具有推動作用。我國相關(guān)法律及方針政策是高校財務(wù)內(nèi)部控制制度建立的重要前提，所以必須遵守國家相關(guān)法律及方針政策。

2.財務(wù)內(nèi)部控制制度的制定及實施對高校會計工作有規(guī)范作用，為高效會計信息真實可靠及完整性提供保障，提高了會計信息質(zhì)量及會計工作效率。

3.一套科學(xué)合理的財務(wù)內(nèi)部控制制度對高校資產(chǎn)的各項環(huán)節(jié)都起到一定的控制監(jiān)督的作用，對及時發(fā)現(xiàn)整頓管理弊端，避免不法行為的發(fā)生，起到了防范作用，不僅保護了高校資產(chǎn)安全，并有助于高校資源的合理配置，提高資金的使用效率。此外，還保障了高?？蒲薪虒W(xué)、行政管理的物質(zhì)需求。

三、高等院校財務(wù)內(nèi)部控制制度的現(xiàn)狀分析

（一）針對高校財務(wù)內(nèi)部控制制度及政策不健全

從目前情況來看，我國高校財務(wù)內(nèi)部控制制度大多都是依附于各級教學(xué)與質(zhì)管和財政部門，再結(jié)合高校自身情況制定。 導(dǎo)致各高校財務(wù)內(nèi)部控制制度的不統(tǒng)一和不完善，缺乏系統(tǒng)性。隨著高校內(nèi)部體制的不斷改革深化，為適應(yīng)高效發(fā)展需要，會逐步建立起完善、具有可操作性的規(guī)章制度。我國在對內(nèi)部控制理論深化研究至今，很少對高校內(nèi)部控制研究，對于高校財務(wù)內(nèi)部控制僅有一些單向管理辦法，并沒有形成具有針對性的法律法規(guī)，從理論定義角度來看也沒有統(tǒng)一，很大程度上阻礙了各高校財務(wù)內(nèi)部控制體系的建設(shè)。

（二）高校自身建立的財務(wù)內(nèi)部控制制度不夠完善

從我國各高校在建立的財務(wù)內(nèi)部控制制度方面來看，不夠健全和嚴(yán)密，不能夠滿足COSO框架對內(nèi)部控制制度的要求。

1.內(nèi)部控制環(huán)境。受到計劃經(jīng)濟的影響較深，部分高校的運營管理及辦學(xué)模式理念不太適應(yīng)市場經(jīng)濟新環(huán)境。加之高校管理者不夠重視財務(wù)內(nèi)部控制，導(dǎo)致在財務(wù)內(nèi)部控制制度的健全和完善工作上，嚴(yán)重缺乏動力和積極性。另外，教職工對財務(wù)內(nèi)部控制制度沒有太多概念，沒有形成意識，導(dǎo)致一些建立起來的好的制度形同虛設(shè)，沒有很好的貫徹實施。

2.風(fēng)險評估系統(tǒng)。高校在進行體制改革過程中，主要以辦一流大學(xué)為目的，不斷擴招、擴建，設(shè)備更新等投入太多，造成財政問題，并采取銀行貸款方式來解決資金問題。加之高校屬于事業(yè)單位，并不會面臨企業(yè)倒閉破產(chǎn)的問題，學(xué)校管理者的風(fēng)險意識薄弱，風(fēng)險評估機制不夠科學(xué)。沒有分析銀行貸款項目以及自身與學(xué)校的經(jīng)濟償還能力，面臨償還巨額本息的壓力，陷入財政危機。

3.控制活動。高校內(nèi)部財務(wù)屬于一級財務(wù)管理機構(gòu)，主要負(fù)責(zé)匯總核算與監(jiān)督高校內(nèi)部經(jīng)濟活動。院校各行政部門及后勤等單位財務(wù)核算有各自負(fù)責(zé)的人分管，并且各部門自成體系，但是涉及到一些復(fù)雜的經(jīng)濟活動，便容易職責(zé)不清，重復(fù)核算。此外，高校存在這種現(xiàn)象，即只對財務(wù)指標(biāo)非常重視，而對非財務(wù)指標(biāo)顯得沒那么重視。綜合以上原因，導(dǎo)致了高校財務(wù)內(nèi)部控制及監(jiān)管很難統(tǒng)一落實，最后很容易失控。

4.內(nèi)部監(jiān)管不力。監(jiān)督和控制高校財務(wù)的核算、投資、領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟以及各項專項資金，是內(nèi)部審計部門的工作內(nèi)容。通常情況下，我國高校內(nèi)部審計作為財務(wù)部的輔助部門，缺乏獨立性，很難發(fā)揮職能作用。內(nèi)部審計一般在事后進行工作，難以及時發(fā)現(xiàn)和糾正違規(guī)行為。此外，高校資金的來源及支出越發(fā)復(fù)雜化，審計工作也越發(fā)復(fù)雜，加之高校內(nèi)部側(cè)重于貨幣資金管理，缺乏對物資和項目資金的嚴(yán)格控制和監(jiān)督，存在疏漏的情況，加大審計工作難度。

5.信息與溝通渠道。大部分高校在學(xué)院、行政、校區(qū)之間有信息交流不暢的障礙。雖然辦公系統(tǒng)實現(xiàn)了自動化，但是缺乏有效機制管理及時共享相關(guān)信息，部門之間有互相推諉的現(xiàn)象，使得部門與部門之間溝通交流不暢，很難及時獲得信息資源，降低了工作效率。

四、完善高等院校財務(wù)內(nèi)部控制制度的建議

（一）國家制定針對高校財務(wù)內(nèi)部控制制度

良好運行的內(nèi)部環(huán)境才能真正滿足高校財務(wù)內(nèi)部控制有效運作需要。從內(nèi)部環(huán)境的角度來看，國家相關(guān)政策及法律法規(guī)的建立和完善是高校財務(wù)內(nèi)部控制制度規(guī)范合理及有效的重要宏觀前提。本文前段提到過，我國目前在高等院校財務(wù)內(nèi)部控制方面沒有專門的針對性法律法規(guī)及相關(guān)政策，導(dǎo)致了很多后續(xù)問題。因此，國家必須制定專門針對高校財務(wù)內(nèi)部控制的制度，具體細(xì)則到內(nèi)部控制的各要素：高校可根據(jù)自身的實際情況，進行內(nèi)部組織機構(gòu)設(shè)立、信息系統(tǒng)建立、監(jiān)督控制系統(tǒng)、風(fēng)險評估機制建立等。做到實施財務(wù)內(nèi)部控制制度有章可循，促進各高校內(nèi)部活動的有序開展。

（二）高校內(nèi)部財務(wù)控制框架的完善

1.高等院校財務(wù)內(nèi)部控制目標(biāo)的完善。高校建立財務(wù)內(nèi)部控制制度的主要目的是保護高校資產(chǎn)和國有資產(chǎn)的安全，提高會計信息質(zhì)量和可靠性，創(chuàng)造良好內(nèi)部經(jīng)濟環(huán)境。第一，科學(xué)合理的財務(wù)內(nèi)部控制制度是作為高校內(nèi)部會計工作規(guī)范化、會計信息真實化的有利保證，為管理者提供準(zhǔn)確可靠的決策依據(jù)。第二，財務(wù)內(nèi)部控制制度的有效實施，管理者可以實時監(jiān)控資金來源以及支出情況，掌握各單位和活動的資金流動，及時發(fā)現(xiàn)和糾正問題，并合理優(yōu)化配置資源，提高資金的使用效率。第三，高校管理層所做的各項財務(wù)決策都需要部門的相互配合和實施，通過財務(wù)內(nèi)部控制制度對各部門的控制，更加明確了部門的職責(zé)和權(quán)力，工作得到合理安排，有效貫徹落實上級任務(wù)決策。

2.財務(wù)內(nèi)部控制要素的完善。高等院校內(nèi)部財務(wù)控制要素包括：控制環(huán)境、信息與溝通、風(fēng)險評估、監(jiān)控、控制活動。完善高校財務(wù)內(nèi)部控制制度需要從這五個要素入手。內(nèi)部環(huán)境控制：需要加強對學(xué)校內(nèi)部組織機構(gòu)的完善工作、促進機構(gòu)以及崗位的合理性、避免出現(xiàn)機構(gòu)冗雜、崗位交叉的情況、加強學(xué)校內(nèi)部職工對財務(wù)內(nèi)部控制制度的認(rèn)識，培養(yǎng)其意識。在信息與溝通方面，高校要建立信息平臺，實現(xiàn)信息資源的即時共享，加強各部門之間的聯(lián)系與合作，增強各項工作的透明性。在風(fēng)險評估方面，建立有效的風(fēng)險評估體系，預(yù)警和防范，加強管理者的風(fēng)險意識的培養(yǎng)，減少風(fēng)險的發(fā)生，最大限度降低風(fēng)險損失都是很有必要的。

五、結(jié)語

高校財務(wù)內(nèi)部控制制度的建立和完善，促進了高校財務(wù)行為的規(guī)范與合理化，保障了高校資產(chǎn)的完整性及安全性，確保了高校各項經(jīng)濟活動的順利進行，提高學(xué)校辦學(xué)效率?？傊?，高校財務(wù)內(nèi)部控制制度的完善是勢在必行的，但是具體的完善工作并不是一蹴而就的，需要我們做好長期工作準(zhǔn)備。

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（作者單位：廣東海洋大學(xué) 廣東湛江 524000）

（責(zé)編：玉山）