摘 要：內(nèi)部審計(jì)是現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制中不可或缺的一部分，能夠幫助企業(yè)優(yōu)化經(jīng)營(yíng)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益、提升企業(yè)價(jià)值。在競(jìng)爭(zhēng)激烈的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，中小企業(yè)必須加強(qiáng)自身的內(nèi)部管理，重視內(nèi)部審計(jì)工作。目前我國(guó)中小企業(yè)存在內(nèi)部管理水平較低，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理，內(nèi)部控制建設(shè)相對(duì)落后等問(wèn)題。本文從中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的工作現(xiàn)狀來(lái)分析其內(nèi)部審計(jì)制度不完善、內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性缺失和審計(jì)范圍過(guò)窄等問(wèn)題，并提出了完善內(nèi)部管理環(huán)境，設(shè)置合理的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，擴(kuò)大審計(jì)范圍以及培養(yǎng)高素質(zhì)的內(nèi)部審計(jì)人員等切實(shí)可行的對(duì)策，以促進(jìn)中小企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

關(guān)鍵詞：中小企業(yè)；內(nèi)部審計(jì)；獨(dú)立性；審計(jì)范圍

一、我國(guó)中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的必要性

我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展離不開(kāi)中小企業(yè)，中小企業(yè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中所占比重較大，在GDP、科技創(chuàng)新、人口就業(yè)、稅收支付等方面具有十分重要的作用。相對(duì)于我國(guó)大型企業(yè)，中小企業(yè)會(huì)計(jì)核算不規(guī)范，審計(jì)人員綜合素質(zhì)不夠，而且中小企業(yè)在經(jīng)濟(jì)實(shí)力、人力資源規(guī)模、管理體制等方面都存在著一些不足，影響了企業(yè)的健康發(fā)展。因此有效的內(nèi)部審計(jì)工作能夠幫助企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)，提高經(jīng)濟(jì)效益及管理水平，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的最終目標(biāo)。

1.有效地降低企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)

內(nèi)部審計(jì)通過(guò)合理的監(jiān)督和預(yù)測(cè)可將企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受范圍內(nèi)。內(nèi)部審計(jì)一般從財(cái)務(wù)角度對(duì)企業(yè)資產(chǎn)以及貨幣資金的安全性進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)，及時(shí)識(shí)別出相關(guān)的不利事項(xiàng)，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中存在風(fēng)險(xiǎn)的類似事項(xiàng)提出相應(yīng)的對(duì)策。即通過(guò)事前審計(jì)來(lái)控制風(fēng)險(xiǎn)，有效地降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。

2.提升企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平

企業(yè)通過(guò)內(nèi)部控制來(lái)實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)的全方位管理，內(nèi)部審計(jì)則負(fù)責(zé)具體細(xì)化的管理工作。內(nèi)部審計(jì)能更直接地發(fā)現(xiàn)審計(jì)對(duì)象存在的問(wèn)題，客觀地評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的執(zhí)行效率，針對(duì)管理制度上的問(wèn)題，提出合理實(shí)際的對(duì)策，完善內(nèi)部控制制度，從而提高企業(yè)的管理效率和水平。

3.提高其信息披露的可信度

中小企業(yè)通過(guò)內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)的雙重監(jiān)督審查，對(duì)外提供可信度較高的信息，同時(shí)也能提高企業(yè)的信用等級(jí)，更好的吸引外部投資，從而緩解中小企業(yè)融資難及融資額度小的問(wèn)題。

二、中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作存在的主要問(wèn)題

1.內(nèi)部審計(jì)工作得不到重視

我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的從業(yè)人員在30萬(wàn)左右，但卻沒(méi)有內(nèi)部審計(jì)法。導(dǎo)致中小企業(yè)的管理層認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)就是簡(jiǎn)單的查賬監(jiān)督，而且其設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或者審計(jì)人員，是迫于法律規(guī)定或者上級(jí)行政命令成立，只是為了應(yīng)付上級(jí)的檢查，并沒(méi)有充分認(rèn)識(shí)和了解內(nèi)部審計(jì)的作用。

2.內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性缺失

中小企業(yè)由于經(jīng)營(yíng)規(guī)模的限制，大多數(shù)小企業(yè)中內(nèi)部審計(jì)不是獨(dú)立部門(mén)，而是與其他職能部門(mén)平行設(shè)置甚至合并，導(dǎo)致了內(nèi)部審獨(dú)立性與權(quán)威性的缺失。具體現(xiàn)狀如下：（1）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)立在財(cái)務(wù)部門(mén)或與監(jiān)察部門(mén)合并；（2）內(nèi)部審計(jì)人員由財(cái)務(wù)部門(mén)的會(huì)計(jì)人員兼職，不能獨(dú)立開(kāi)展工作，導(dǎo)致審計(jì)變成了形式上的自己查賬；（3）當(dāng)內(nèi)部審計(jì)關(guān)系到到管理層的利益時(shí)，內(nèi)部審計(jì)人員迫于重重壓力并不能根據(jù)實(shí)際情況出具真實(shí)的審計(jì)報(bào)告，導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

3.內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)理念落后，審計(jì)范圍過(guò)窄

目前，我國(guó)很多中小企業(yè)仍然以財(cái)會(huì)賬務(wù)作為內(nèi)部審計(jì)范圍，并沒(méi)有把內(nèi)部審計(jì)工作重點(diǎn)放在對(duì)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的監(jiān)督和風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的管理上來(lái)。此外，對(duì)企業(yè)的其他方面比如物資采購(gòu)、技術(shù)管理和生產(chǎn)銷售等經(jīng)營(yíng)決策的審計(jì)以及內(nèi)部控制的審計(jì)都很少涉及。過(guò)窄的審計(jì)范圍會(huì)影響內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督和管理作用的發(fā)揮，也不利于企業(yè)的全面發(fā)展。

4.內(nèi)部審計(jì)人員無(wú)法勝任審計(jì)工作

我國(guó)大型企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作者大多都是專業(yè)性的復(fù)合型人才，而我國(guó)中小企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作人員數(shù)量較少而且大都是從事財(cái)會(huì)工作，知識(shí)儲(chǔ)備有限，缺少審計(jì)專業(yè)知識(shí)，當(dāng)面對(duì)復(fù)雜的審計(jì)工作時(shí)可能會(huì)力不從心，無(wú)法勝任企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)工作。

三、中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)問(wèn)題的原因分析

1.內(nèi)部審計(jì)工作沒(méi)有良好的內(nèi)部環(huán)境

良好的內(nèi)部環(huán)境有利于內(nèi)部審計(jì)工作的順利開(kāi)展及其職能作用的充分發(fā)揮。很多中小企業(yè)并不能為內(nèi)部審計(jì)工作的開(kāi)展提供相應(yīng)的工作環(huán)境，首先，大多數(shù)中小企業(yè)管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)的了解和重視程度不夠，使審計(jì)工作流于形式。其次，我國(guó)缺少針對(duì)中小企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)法律法規(guī)，導(dǎo)致中小企業(yè)在內(nèi)部審計(jì)制度上的不規(guī)范。最后，我國(guó)大部分中小企業(yè)的所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)并沒(méi)有分離而是統(tǒng)一的，投資者只注重經(jīng)營(yíng)結(jié)果而疏于企業(yè)管理。

2.內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員獨(dú)立性缺失

近年來(lái)多數(shù)中小企業(yè)在設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員時(shí)，最突出的難題就是獨(dú)立性的缺失。獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)工作的基本前提，可以為內(nèi)部審計(jì)工作的有效性以及審計(jì)結(jié)果的客觀性提供保障。目前大多數(shù)中小企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置在財(cái)務(wù)部?jī)?nèi)，且易受本單位各部門(mén)的利益制約，不能獨(dú)立地開(kāi)展工作。此外，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員既要對(duì)本單位進(jìn)行監(jiān)督檢查，又要受命于本單位的領(lǐng)導(dǎo)，這嚴(yán)重影響審計(jì)人員的獨(dú)立性。

3.內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)低

內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)的高低決定著審計(jì)工作質(zhì)量的高低。很多中小企業(yè)出于對(duì)成本的考慮通常安排財(cái)會(huì)人員負(fù)責(zé)內(nèi)部審計(jì)工作，這些審計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)單一，缺乏專業(yè)的審計(jì)理論知識(shí)和實(shí)際經(jīng)驗(yàn)，使審計(jì)工作停留在表面而無(wú)法深入地發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，從而影響了內(nèi)部審計(jì)控制風(fēng)險(xiǎn)作用的發(fā)揮。

四、改善中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)管理的對(duì)策

1.提高管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)

我國(guó)現(xiàn)有的內(nèi)部審計(jì)研究成果大多是基于大型企業(yè)的，并不適用于中小企業(yè)，所以我國(guó)應(yīng)針對(duì)中小企業(yè)建立相關(guān)的內(nèi)部審計(jì)法律法規(guī)，使管理層充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)的設(shè)置是為了提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和管理水平。因此，管理層應(yīng)積極支持并重視內(nèi)部審計(jì)工作，這樣不僅可以調(diào)動(dòng)內(nèi)部審計(jì)人員工作的積極性，還有助于內(nèi)部審計(jì)工作的開(kāi)展。

2.設(shè)置合理的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，保證其獨(dú)立性

內(nèi)部審計(jì)通過(guò)有效的監(jiān)督和控制使企業(yè)發(fā)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)管理中的薄弱環(huán)節(jié)并加以改進(jìn)，提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力。設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)保證其獨(dú)立性和權(quán)威性，同時(shí)也要注意內(nèi)部審計(jì)為企業(yè)創(chuàng)造的增值效益應(yīng)該大于其自身的人力、物力等成本。因此，企業(yè)應(yīng)充分考慮其自身的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的性質(zhì)及企業(yè)管理結(jié)構(gòu)，合理地設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。

3.與時(shí)俱進(jìn)地改進(jìn)和創(chuàng)新內(nèi)部審計(jì)理念，擴(kuò)大審計(jì)范圍

在《中國(guó)內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》中將內(nèi)部審計(jì)定義為，組織內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)，它通過(guò)審查和評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來(lái)促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)?？梢?jiàn)內(nèi)部審計(jì)的范圍和工作重心在不斷向風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)發(fā)展。中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)在關(guān)注財(cái)務(wù)審計(jì)的同時(shí)，還要關(guān)注決策、控制、生產(chǎn)、銷售等環(huán)節(jié)并實(shí)時(shí)掌控企業(yè)資金運(yùn)行的全過(guò)程，逐步實(shí)現(xiàn)從單一的財(cái)務(wù)審計(jì)向管理審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)等全方位審計(jì)的轉(zhuǎn)變。

4.加快內(nèi)部審計(jì)人員綜合素質(zhì)的培養(yǎng)

隨著內(nèi)部審計(jì)工作重點(diǎn)向風(fēng)險(xiǎn)管理方面的轉(zhuǎn)變，提高了對(duì)內(nèi)審人員專業(yè)素質(zhì)及道德修養(yǎng)的要求。內(nèi)部審計(jì)人員綜合素質(zhì)的高低決定著審計(jì)工作質(zhì)量的高低，所以中小企業(yè)應(yīng)注重內(nèi)部審計(jì)人員的選拔和培養(yǎng)。中小企業(yè)可以從多渠道選拔復(fù)合性的審計(jì)人員，并重視內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)道德培訓(xùn)、定期崗位培訓(xùn)及人際交往能力等，以提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍的整體素質(zhì)。

五、結(jié)論

綜上所述，中小企業(yè)愈發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)愈重要。中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作由于其規(guī)模、發(fā)展程度及行業(yè)性質(zhì)等因素的影響，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)工作經(jīng)常被誤解、不受管理層重視、工作開(kāi)展困難、審計(jì)結(jié)果利用率低等問(wèn)題。隨著我國(guó)中小企業(yè)內(nèi)部管理制度的不斷健全，內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的地位越來(lái)越重要。因此中小企業(yè)的管理層只要積極支持內(nèi)部審計(jì)工作，提高內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性，創(chuàng)新審計(jì)理念并擴(kuò)大審計(jì)范圍，提高內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素養(yǎng)，就能提高內(nèi)部管理監(jiān)督水平，為企業(yè)帶來(lái)增值效益，保證我國(guó)中小企業(yè)的健康發(fā)展。

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作者簡(jiǎn)介：劉瑋（1993.03- ），女，河南省濮陽(yáng)市，學(xué)位：碩士，青島大學(xué)商學(xué)院MPAcc（會(huì)計(jì)專碩在讀），研究方向：財(cái)務(wù)管理