朱亦帆

摘 要：隨著企業(yè)不斷發(fā)展，如何通過(guò)有效管理內(nèi)部控制來(lái)運(yùn)營(yíng)企業(yè)已被視為非常重要的課題，然而我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制失效或存在重大問(wèn)題的案例卻屢見(jiàn)不鮮，以這些失敗的案例作為前車之鑒，對(duì)分析我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制存在缺陷具有現(xiàn)實(shí)作用。由于A公司的案例以銀行承兌匯票保管不當(dāng)體現(xiàn)內(nèi)部控制缺失，觀點(diǎn)較新，所以選取此案例分析。本文首先鋪墊了A公司事件的背景，接著具體分析了其內(nèi)部控制存在的缺陷，最后對(duì)問(wèn)題提出了改進(jìn)的意見(jiàn)及對(duì)策并做了總結(jié)。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；銀行承兌匯票；問(wèn)題及對(duì)策

一、案例背景

2016年1月4日晚間公告稱，A公司控股的子公司B公司副董事長(zhǎng)張X厚、總經(jīng)理張X莉利用職務(wù)便利取走B公司銀行承兌匯票，現(xiàn)共計(jì)2594.57萬(wàn)元資金仍未交回，導(dǎo)致B公司出現(xiàn)重大財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

山東和信會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)布了A公司2015年度審計(jì)報(bào)告，審計(jì)意見(jiàn)類型為標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留，隨后發(fā)布的A公司2015年度內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告，審計(jì)意見(jiàn)類型為帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的非標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告，對(duì)銀行票據(jù)事件予以披露。

經(jīng)B公司財(cái)務(wù)人員反映并經(jīng)過(guò)核實(shí)，B公司副董事長(zhǎng)張X厚、總經(jīng)理張X莉利用職務(wù)便利，以將銀行承兌匯票交銀行保管更為安全為由，在2015年4月至2015年10月期間，先后8次從B公司財(cái)務(wù)取走銀行承兌匯票共55份，金額合計(jì)人民幣33，285，670.55元。

截止2015年11月30日，剩余合計(jì)金額28835670.55元的46份銀行承兌匯票，仍繼續(xù)由張X厚、張X莉“保管”。在公司提出嚴(yán)重警告后，12月18日，張X厚，張X莉僅向B公司交回了289萬(wàn)元，其余25945670.55元截至2016年1月4日仍未交回。

二、存在的問(wèn)題

（一）銀行承兌匯票管理不合規(guī)。企業(yè)在對(duì)銀行承兌匯票保管過(guò)程中，出現(xiàn)紕漏。原先由財(cái)務(wù)相關(guān)人員保管的銀河承兌匯票卻由張X厚與張X莉借口“保管”輕而易舉的拿走，并且這中間沒(méi)有進(jìn)行任何反饋與溝通。而一直到2015年11月30日，財(cái)務(wù)人員才反映B公司副董事長(zhǎng)張X厚、總經(jīng)理張X莉利用職務(wù)便利，以將銀行承兌匯票交銀行保管更為安全為由，在2015年4月至2015年10月期間，先后8次從B公司財(cái)務(wù)取走銀行承兌匯票共55份，金額合計(jì)人民幣33，285，670.55元。

如果企業(yè)對(duì)銀行承兌匯票管理合規(guī)，不會(huì)為張X厚和張X莉提供機(jī)會(huì)，能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)高管挪走款項(xiàng)，也不會(huì)對(duì)企業(yè)造成如此大的損失。

（二）企業(yè)職位設(shè)置不合理。B公司為控股子公司，由A公司與榆林市云河化工有限責(zé)任公司（以下簡(jiǎn)稱“云河化工”）于2012年9月共同出資設(shè)立，注冊(cè)資本1億元，其中公司出資5，500萬(wàn)元，占注冊(cè)資本的55%，云河化工出資4，500萬(wàn)元，占注冊(cè)資本的45%，委派張X正、石X嶺、王X華為B公司董事，張X正擔(dān)任董事長(zhǎng)。云河化工委派張X厚、張X莉?yàn)锽公司董事，張X厚擔(dān)任副董事長(zhǎng)。張X莉擔(dān)任總經(jīng)理。B公司財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人由A公司委派，其中張X厚與張X莉?yàn)楦概P(guān)系，張X厚為云河化工實(shí)際控制人。

由于B公司副董事長(zhǎng)、總經(jīng)理均為同一家族人員，并且獲得董事長(zhǎng)較大范圍的授權(quán)。因此，企業(yè)經(jīng)營(yíng)中權(quán)力就無(wú)法得到制衡，企業(yè)制度形同虛設(shè)，難以防范高管舞弊，企業(yè)職位設(shè)置無(wú)法合理保障內(nèi)部控制有效性。

三、問(wèn)題產(chǎn)生的原因

（一）對(duì)日常經(jīng)營(yíng)的授權(quán)。由于B公司住所與集團(tuán)公司住所相距較遠(yuǎn)，公司在對(duì)其日常經(jīng)營(yíng)管理上存在不便之處。為此，公司董事長(zhǎng)對(duì)B公司副董事長(zhǎng)進(jìn)行了一定范圍、一定期限內(nèi)的授權(quán)，但存在授權(quán)范圍較大、對(duì)被授權(quán)人員的監(jiān)督管理不到位的問(wèn)題。尤其是在日常經(jīng)營(yíng)中，B公司行政公章、合同章等重要印章均由辦公室保管，B公司的經(jīng)營(yíng)決策等事實(shí)上由張X厚、張X莉控制，這為張X厚等人濫用職務(wù)便利提供了條件。

雖然B公司有限公司位于陜西省榆林市榆陽(yáng)區(qū)金雞灘鎮(zhèn)上河村，A公司位于山東省濱州市，地理位置較遠(yuǎn)，但這并不能成為內(nèi)控出現(xiàn)缺陷的借口。集團(tuán)公司應(yīng)加強(qiáng)對(duì)參控股公司尤其是異地控股公司的授權(quán)管理，僅對(duì)非重大事項(xiàng)進(jìn)行一般性授權(quán)。授權(quán)書(shū)要寫明授權(quán)期限，具體事項(xiàng)。重大資金支出，重要項(xiàng)目建設(shè)，重要人事任免等重大事項(xiàng)仍有董事會(huì)審議決定，不授權(quán)給個(gè)人。

（二）人員設(shè)置。B公司副董事長(zhǎng)、總經(jīng)理均為同一家族人員，并且獲得董事長(zhǎng)較大范圍的授權(quán)，因此公司委派的人員在實(shí)際履職中并不能形成對(duì)合資方委派人員權(quán)力的有效制衡，從而難以防范合資方委派人員侵害公司利益。

優(yōu)化控股子公司董事會(huì)、經(jīng)營(yíng)層的人員結(jié)構(gòu)，重要崗位如總經(jīng)理，財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人應(yīng)由集團(tuán)公司委派人員擔(dān)任，以加強(qiáng)控制力。對(duì)被委派人員的任職資格和履職能力進(jìn)行任職前的審核考察，并定期對(duì)其履職行為進(jìn)行審查，確保其盡到忠實(shí)，勤勉義務(wù)。

（三）財(cái)務(wù)人員履職。在發(fā)生財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重要環(huán)節(jié)，B公司財(cái)務(wù)人員應(yīng)當(dāng)及時(shí)向公司報(bào)告異常情況，但張X厚等人在 2015 年 4 月至 2015 年 10 月期間多次取走承兌匯票，直至 2015 年 11 月 30日財(cái)務(wù)人員才向本公司反映情況，未能在發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)的第一時(shí)間采取措施，使風(fēng)險(xiǎn)逐步累積擴(kuò)大。

財(cái)務(wù)人員之間要形成相互監(jiān)督的良好環(huán)境，發(fā)現(xiàn)異常情況應(yīng)及時(shí)向公司報(bào)告。建立舉報(bào)獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制，調(diào)動(dòng)人員相互監(jiān)督積極性。

（四）公司內(nèi)審部未發(fā)揮作用。雖然公司設(shè)立了內(nèi)審部并聘任了負(fù)責(zé)人，但未配備專職人員，也未設(shè)置辦公場(chǎng)所，內(nèi)審部并未真正發(fā)揮其作用，內(nèi)審部負(fù)責(zé)人也未實(shí)際履行職責(zé)，導(dǎo)致公司對(duì)控股子公司監(jiān)督不力。

建立健全控股子公司的內(nèi)部管理制度，在重要控制環(huán)節(jié)建立相應(yīng)的管理流程和風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制，建立完善的財(cái)務(wù)制度以確保公司資金，票據(jù)安全；為公司內(nèi)審部門提供履職條件，充分發(fā)揮其應(yīng)有的作用，聘任專業(yè)人員從事內(nèi)審工作，切實(shí)發(fā)揮內(nèi)審作用。

四、改進(jìn)意見(jiàn)

（一）銀行承兌匯票保管規(guī)范化

1、嚴(yán)格職責(zé)分離。（1）營(yíng)銷部門設(shè)專人負(fù)責(zé)對(duì)承兌匯票進(jìn)行初審，初審合格登記后交給財(cái)務(wù)部門，客戶不得將銀行承兌匯票直接交給財(cái)務(wù)部門；（2）銀行承兌匯票的會(huì)計(jì)記錄與實(shí)物保管適當(dāng)分離；（3）銀行承兌匯票的審批與實(shí)物保管適當(dāng)分離；（4）銀行承兌匯票的稽核檢查與實(shí)物保管適當(dāng)分離。

2、三重反映、全程跟蹤、定期稽核盤點(diǎn)。（1）銀行承兌匯票會(huì)計(jì)記錄人員負(fù)責(zé)為合格的銀行承兌匯票編制內(nèi)部編號(hào)，同時(shí)登記手工版“銀行承兌匯票臺(tái)帳”，依據(jù)復(fù)印件當(dāng)日入賬，銀行承兌匯票原件交給保管人員并登記電腦版“銀行承兌匯票臺(tái)帳”；（2）銀行承兌匯票被轉(zhuǎn)讓時(shí)，必須按付款審批程序執(zhí)行，會(huì)計(jì)審核制單后，保管人員見(jiàn)單才能付出匯票，同時(shí)登記電腦版“銀行承兌匯票臺(tái)帳”，領(lǐng)用銀行承兌匯票的業(yè)務(wù)員在手工版“銀行承兌匯票臺(tái)帳”上簽字，保管人員負(fù)責(zé)向收取匯票單位索取相應(yīng)的匯票收據(jù)；（3）根據(jù)賬簿記錄、銀行承兌匯票臺(tái)賬記錄，匯票記賬會(huì)計(jì)和實(shí)物保管人每天下班前必須盤點(diǎn)當(dāng)日結(jié)存銀行承兌匯票。

（二）企業(yè)職位設(shè)置合理化

我國(guó)企業(yè)任用家族成員應(yīng)盡量避免權(quán)力過(guò)大，因?yàn)閷?shí)際履行職責(zé)中，企業(yè)財(cái)務(wù)人員會(huì)害怕高管惡意報(bào)復(fù)，而隱瞞不揭發(fā)舞弊行為，同時(shí)也使得權(quán)力無(wú)法制衡，無(wú)法防范侵害公司利益風(fēng)險(xiǎn)。

五、總結(jié)

1、對(duì)于內(nèi)部控制的執(zhí)行情況，應(yīng)進(jìn)行持續(xù)監(jiān)督，只執(zhí)行而不監(jiān)督，會(huì)給相關(guān)人員的有意違規(guī)行為提供便利。

2、應(yīng)發(fā)揮全體成員的作用，創(chuàng)造良好的監(jiān)督環(huán)境，建立匿名舉報(bào)機(jī)制及獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制，以便公司能及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，采取相應(yīng)措施。

3、對(duì)于資金保管等重要業(yè)務(wù)，應(yīng)針對(duì)有可能發(fā)生舞弊的薄弱環(huán)節(jié)建立控制機(jī)制，對(duì)癥下藥，才能取得良好效果。

4、企業(yè)間各個(gè)部門應(yīng)通力合作，尤其是內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)發(fā)揮其作用，對(duì)內(nèi)部控制執(zhí)行進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)督，并對(duì)其執(zhí)行的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，并提出改進(jìn)意見(jiàn)。