顧益熙

摘 要：西方發(fā)達(dá)國(guó)家早就把專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)納入政府審計(jì)的重點(diǎn)，并有了各自相對(duì)完善、穩(wěn)定的評(píng)價(jià)體系。與之相比，中國(guó)的專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)還相對(duì)比較欠缺，亟待完善。本文主要介紹專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)涵、特征及其應(yīng)用現(xiàn)狀，在理論研究和國(guó)外的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，結(jié)合“五E”審計(jì)理論與中國(guó)當(dāng)前績(jī)效審計(jì)的現(xiàn)狀，構(gòu)建以“五E”為評(píng)價(jià)內(nèi)容的專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。

關(guān)鍵詞：專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)；評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)；“五E”

一、引言

專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)是政府審計(jì)發(fā)展的必然結(jié)果，目前許多國(guó)家將研究重點(diǎn)聚焦于專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)。近年來，我國(guó)政府部門也開始加強(qiáng)對(duì)績(jī)效審計(jì)的關(guān)注。本文首先簡(jiǎn)述專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)涵、特征；然后分析我國(guó)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的現(xiàn)狀、不足。本文將引入“五E”審計(jì)理論，構(gòu)建以“五E”為評(píng)價(jià)內(nèi)容的專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。

二、專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)涵與特征

（一）專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)涵

專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)是指在真實(shí)性的規(guī)定，合法性的條件下，根據(jù)專項(xiàng)資金的分配，專項(xiàng)資金的使用和管理，全面對(duì)其效率性和有效性進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)，并提出建議的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)。專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)的目標(biāo)決定審計(jì)的方向，在引導(dǎo)過程中對(duì)于財(cái)政專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)中占據(jù)著極其重要的地位。

（二）專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的特征

合理的專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系應(yīng)該具備以下特征：第一，客觀性。即其本身不受任何主觀意見的影響。第二，相關(guān)性。即能夠反應(yīng)信息使用者的需求。第三，可比性。即審計(jì)評(píng)價(jià)相同或相似的項(xiàng)目，在不同的期間，在績(jī)效審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的使用上是一致的。第四，代表性。即能夠涵蓋專項(xiàng)資金設(shè)立的宗旨、特征和目標(biāo)等各個(gè)方面。第五，可理解性。即應(yīng)明了清晰，能夠被各界認(rèn)同和理解。

三、我國(guó)專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)現(xiàn)狀分析

（一）我國(guó)專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)現(xiàn)狀概述

中國(guó)的政府績(jī)效審計(jì)起步較晚，始于二十世紀(jì)八十年代。直到20世紀(jì)90年代后期，我國(guó)審計(jì)界才真正開始績(jī)效審計(jì)方面的探索和試點(diǎn)，這個(gè)過程一直持續(xù)到現(xiàn)在為止，還處于探索和研究階段。

（二）我國(guó)專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)存在的問題

當(dāng)前，我國(guó)的專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)存在諸多不足，具體如下：

第一，我國(guó)法制建設(shè)尚不完善，對(duì)于專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系還缺少法律體系的保證。例如，我國(guó)沒有法律規(guī)定相關(guān)單位和個(gè)人不接受調(diào)查將受到何等法律責(zé)任，審計(jì)機(jī)關(guān)在調(diào)查取證時(shí)通常得不到相關(guān)單位的支持，從而也無法進(jìn)行評(píng)價(jià)工作。

第二，“三E”標(biāo)準(zhǔn)在專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系中的核心地位不突出。中國(guó)的專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)仍然是在專項(xiàng)資金的傳統(tǒng)反應(yīng)的真實(shí)性和合法性，對(duì)經(jīng)濟(jì)的專項(xiàng)資金，評(píng)價(jià)效率和效果不突出，在績(jī)效審計(jì)的實(shí)際過程往往不被作為審計(jì)的重點(diǎn)。

第三，我國(guó)專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)的評(píng)價(jià)來源過分單一、不夠靈活。專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)大多來源于上級(jí)政府部門的計(jì)劃、指導(dǎo)，對(duì)于專項(xiàng)資金的使用是否兼顧效率和結(jié)果、是否符合相關(guān)法律法規(guī)、是否符合社會(huì)效益等方面的評(píng)價(jià)不足。

四、完善我國(guó)專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的對(duì)策建議

專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)不能僅考慮量化，而應(yīng)多元考慮。本文將把 “五E”理論引入專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)，完善專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系?！拔錏”——即經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性、公平性和環(huán)保性。 “五E”是專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)的基礎(chǔ)五個(gè)方面，是擴(kuò)展專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)范圍的不可缺少的內(nèi)容。

第一，經(jīng)濟(jì)性評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。經(jīng)濟(jì)性指審查專項(xiàng)資金的使用是否在預(yù)算的范圍內(nèi)或超過本身帶來的效益。經(jīng)濟(jì)性評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)下，其目標(biāo)和內(nèi)容是無法簡(jiǎn)單的用數(shù)據(jù)來衡量，需要綜合考慮其各項(xiàng)指標(biāo)得出定性的綜合標(biāo)準(zhǔn)。

第二，效率性評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。效率性是指專項(xiàng)基金的投資成本考核實(shí)現(xiàn)利益最大化，保證以最小的投入獲取最大的產(chǎn)出。對(duì)于選擇效率性的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，有如下建議：1、專項(xiàng)資金在投入使用的3年之內(nèi)，該項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)產(chǎn)出應(yīng)高于投入量；2、對(duì)于該項(xiàng)專項(xiàng)資金項(xiàng)目，投入資金后應(yīng)比投入資金前的產(chǎn)出高20%左右。

第三，效果性評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。效果性是指專項(xiàng)資金是否起到了其應(yīng)有的作用，是否完成了預(yù)期的目標(biāo)。對(duì)此有如下建議：1、每個(gè)專項(xiàng)資金項(xiàng)目的投入在5年之內(nèi)應(yīng)達(dá)到預(yù)期的效果，并對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)有重大貢獻(xiàn)；2、專項(xiàng)資金的投入應(yīng)對(duì)專項(xiàng)資金項(xiàng)目，如社會(huì)福利、社會(huì)問題等，進(jìn)行改善，改善程度在投入的5年內(nèi)提高25%左右。

第四，公平性評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。公平性是指專項(xiàng)資金的使用是否滿足社會(huì)公眾的需求和需要，是否符合公平公正的要求。隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，根據(jù)社會(huì)主義初級(jí)階段的特點(diǎn)，我國(guó)城鄉(xiāng)差距比較嚴(yán)重，地區(qū)政府在公共資源的管理和困難的過程中面臨著提供公共產(chǎn)品和服務(wù)之間的巨大差距。對(duì)此，應(yīng)加大對(duì)農(nóng)村建設(shè)的投入。

第五，環(huán)保性評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。環(huán)保性是指專項(xiàng)資金的使用中應(yīng)注意環(huán)境保護(hù)。對(duì)此，有如下建議：1、專項(xiàng)資金投入的項(xiàng)目不得破壞環(huán)境；2、在設(shè)置專項(xiàng)資金項(xiàng)目時(shí)，應(yīng)盡量遠(yuǎn)離原始生態(tài)環(huán)境，以免造成不必要的破壞。

通過以上的分析可以看出，“五E”對(duì)完善專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)起到了決定性的作用，可以相對(duì)完整的評(píng)價(jià)出專項(xiàng)資金使用的績(jī)效水平。

五、結(jié)束語

專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的選擇是在評(píng)價(jià)專項(xiàng)資金的績(jī)效水平的過程中最為基礎(chǔ)和重要的步驟，選擇完善、合理的專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)將有助于信息使用者更好地了解專項(xiàng)資金的績(jī)效水平。本文以專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)涵、特征作為理論基礎(chǔ)，分析了我國(guó)專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的現(xiàn)狀，結(jié)合我國(guó)實(shí)際國(guó)情，提出了構(gòu)建以“五E”為評(píng)價(jià)內(nèi)容的專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。

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