邵潤(rùn)培

摘 要：中小型企業(yè)是中國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)持續(xù)，健康，快速發(fā)展的支柱。然而，由于中小型企業(yè)的管理模式，小型和中型企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)和管理制度，有許多不完善之處，甚至有一些內(nèi)部審計(jì)部門已成為一種擺設(shè)。因此，如何提高中小企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)，從而提高內(nèi)部控制和治理中發(fā)揮更加有效的作用，是值得深入探討的。本文結(jié)合中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀，指出其問題所在，并提出了針對(duì)其問題的相關(guān)具體措施。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)；內(nèi)部控制；管理制度

一、中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀

隨著改革開放企業(yè)經(jīng)濟(jì)規(guī)模的擴(kuò)大，為了加強(qiáng)內(nèi)部管理、提高經(jīng)濟(jì)效益，內(nèi)部審計(jì)已成為獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督與評(píng)價(jià)活動(dòng)和反腐倡廉的有效手段，對(duì)企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)和提高資源運(yùn)作效率具有越來越重要的意義。但是對(duì)于中小企業(yè)來說，內(nèi)部審計(jì)缺乏現(xiàn)代化的管理系統(tǒng)，在審計(jì)環(huán)境，公司治理結(jié)構(gòu)，審計(jì)資源和內(nèi)部審計(jì)職能，這限制了中小企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。如今，中小企業(yè)為了擴(kuò)大企業(yè)的發(fā)展規(guī)模，必須在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)管理體制上，做出突破性的改進(jìn)。

如今大部分中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作目前以財(cái)務(wù)審計(jì)為主，有時(shí)，根據(jù)領(lǐng)導(dǎo)的要求，開展了一些專項(xiàng)審計(jì)。但審計(jì)工作的范圍狹窄，不能滲透到企業(yè)的管理中，內(nèi)部審計(jì)服務(wù)管理的作用沒有發(fā)揮?？傊?，目前的中小企業(yè)大部分內(nèi)部審計(jì)工作沒有什么作為。

二、中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的問題

（一）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理

中小企業(yè)有一些審計(jì)部是由財(cái)務(wù)總監(jiān)分管，對(duì)財(cái)務(wù)部門進(jìn)行監(jiān)督，在一定程度上降低了他的獨(dú)立性。而缺乏獨(dú)立性使得審計(jì)部門只能對(duì)下屬單位進(jìn)行審計(jì)，而財(cái)政部和其他部門的審計(jì)將變得非常困難，只能作為一個(gè)輔助上級(jí)單位審查的角色。

（二）內(nèi)部審計(jì)范圍不能滿足企業(yè)管理的需要

中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)目前工作主要集中在財(cái)務(wù)審計(jì)，雖然有時(shí)會(huì)根據(jù)需要開展一些專項(xiàng)審計(jì)，但經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的內(nèi)部控制，管理，評(píng)估和審計(jì)工作的許多其他方面無法進(jìn)行。中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的范圍已經(jīng)不能滿足企業(yè)管理的需求，內(nèi)部審計(jì)也不能為企業(yè)的經(jīng)濟(jì)管理發(fā)揮作用。這使得中小型企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作陷入無所作為的情況，內(nèi)部審計(jì)需要尋找出路。

（三）內(nèi)部審計(jì)人員配備不足素質(zhì)較低

中小企業(yè)一般都配有較少的審計(jì)人員。隨著中小企業(yè)規(guī)模越來越大的發(fā)展，顯然，審計(jì)人員的數(shù)量不能滿足企業(yè)管理的需要。此外，現(xiàn)代企業(yè)制度要求內(nèi)部審計(jì)融入進(jìn)企業(yè)管理，而審計(jì)人員的整體素質(zhì)較低，管理知識(shí)的不足，對(duì)內(nèi)部管理的不熟悉，都將嚴(yán)重限制了內(nèi)部審計(jì)工作的開展。

（四）內(nèi)部審計(jì)制度不完善

中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度不完善，沒有制定內(nèi)部審計(jì)章程和其他規(guī)劃文件，來指導(dǎo)審計(jì)工作，也沒有制定如編制審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)工作管理規(guī)定、審計(jì)報(bào)告撰寫等內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)類文件，此外，審計(jì)質(zhì)量的管理也沒有具體的規(guī)定。制度的不完善導(dǎo)致中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作沒有組織、沒有依據(jù)，審計(jì)人員工作不積極，審計(jì)質(zhì)量不高。

三、改善中小企業(yè)公司內(nèi)部審計(jì)的對(duì)策和建議

（一）轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計(jì)職能定位

在舊體制和舊觀念的影響下，中小企業(yè)管理層認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)部門，不能監(jiān)督企業(yè)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)效益，對(duì)企業(yè)的管理是沒有作用的。因?yàn)檫@種定位和觀念，使得難以開展內(nèi)部審計(jì)工作，審計(jì)職能的范圍也難以擴(kuò)大。因此，轉(zhuǎn)變中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)職能是一個(gè)關(guān)鍵性的一步。

首先，內(nèi)部審計(jì)的職能定位應(yīng)該從監(jiān)督轉(zhuǎn)變到管理，以此來提高企業(yè)的管理水平。讓監(jiān)督結(jié)合管理，通過審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題和風(fēng)險(xiǎn)，從而提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。將審計(jì)的功能定位轉(zhuǎn)移到管理審計(jì)之中，加強(qiáng)內(nèi)部控制制度和財(cái)務(wù)績(jī)效審計(jì)的審計(jì)工作，通過審計(jì)工作的定期審計(jì)和評(píng)估，盡可能的提高企業(yè)管理效率和效果，促進(jìn)企業(yè)管理水平的改善和提高，這樣才能增強(qiáng)企業(yè)與同行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。其次，把內(nèi)部審計(jì)部門從成本消耗部門向價(jià)值創(chuàng)造部門進(jìn)行轉(zhuǎn)型，提高中小企業(yè)的經(jīng)濟(jì)實(shí)力。這樣內(nèi)部審計(jì)部門也可以創(chuàng)造價(jià)值，并通過財(cái)務(wù)收支審計(jì)、項(xiàng)目審計(jì)和運(yùn)營(yíng)效率開展審計(jì)工作，達(dá)到提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的目的。

（二）完善內(nèi)部審計(jì)制度

目前中小企業(yè)的審計(jì)工作不夠規(guī)范，應(yīng)該對(duì)審計(jì)人員的素質(zhì)，職責(zé)，考核標(biāo)準(zhǔn)等標(biāo)準(zhǔn)制定出詳細(xì)的規(guī)定，還應(yīng)根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況針對(duì)各項(xiàng)具體審計(jì)業(yè)務(wù)，如審計(jì)計(jì)劃的編制，審核，審計(jì)報(bào)告的重點(diǎn)等方面，制定一系列規(guī)范性文件，使內(nèi)部審計(jì)人員在進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)遵守相同的準(zhǔn)則和采用相同的模式。

中小企業(yè)以文件形式發(fā)表內(nèi)部審計(jì)制度，形成內(nèi)部審計(jì)制度規(guī)范化體制。首先應(yīng)制定內(nèi)部審計(jì)規(guī)范化細(xì)則，標(biāo)明內(nèi)部審計(jì)，權(quán)限，責(zé)任崗位職責(zé)；審計(jì)工作的基本范圍可以規(guī)定審計(jì)工作、制度、單位類型和人民群眾、審計(jì)工作的審計(jì)處罰。其次，我們應(yīng)該制定內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)的操作手冊(cè)，應(yīng)包括審計(jì)計(jì)劃的規(guī)定、工作場(chǎng)所的控制規(guī)定、審計(jì)報(bào)告和控制措施等規(guī)定。針對(duì)內(nèi)部審計(jì)的一般情況，制定內(nèi)部審計(jì)的具體措施，對(duì)內(nèi)部審計(jì)程序和文件的管理，還可以制定采購(gòu)設(shè)備的審計(jì)、專項(xiàng)監(jiān)督審計(jì)系統(tǒng)、完善的核查制度、內(nèi)部審計(jì)制度、中小企業(yè)的內(nèi)部規(guī)章制度，規(guī)范內(nèi)部中小企業(yè)的審計(jì)工作，以促進(jìn)更好地開展內(nèi)部審計(jì)工作。

（三）加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量管理

質(zhì)量管理對(duì)于內(nèi)部審計(jì)來說非常重要。在內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量不能保證的情況下，通過內(nèi)部審計(jì)部門和審計(jì)意見出具的審計(jì)報(bào)告，將不被重視，不會(huì)在具體實(shí)施過程中執(zhí)行，審計(jì)的結(jié)果將不會(huì)被認(rèn)可。

內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理，其實(shí)是關(guān)系到內(nèi)部審計(jì)工作各個(gè)方面，審計(jì)系統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)部門是否完善，是否合理，服務(wù)質(zhì)量，內(nèi)部審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)程序是否標(biāo)準(zhǔn)，這些因素都會(huì)影響內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)質(zhì)量。

（四）加強(qiáng)審計(jì)人員素質(zhì)培訓(xùn)

如果要提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，或減少內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)，內(nèi)部審計(jì)人員的工作必須有所保障。內(nèi)部控制的員工必須具備一定的職業(yè)道德和專業(yè)技能與之相匹配，才能保證在內(nèi)部審計(jì)部門履行其職能。因此，這是做好審計(jì)工作的必要條件，通過高質(zhì)量的培訓(xùn)，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)素質(zhì)，培養(yǎng)熟悉內(nèi)部審計(jì)法規(guī)，精通財(cái)務(wù)，工程技術(shù)和管理經(jīng)驗(yàn)的內(nèi)部審計(jì)人員，合理開展內(nèi)部審計(jì)工作。審計(jì)人員素質(zhì)培訓(xùn)應(yīng)從以下幾方面著手：

1、加強(qiáng)職業(yè)道德教育。中小企業(yè)可以組織內(nèi)部審計(jì)人員學(xué)習(xí)相關(guān)的法律法規(guī)，職業(yè)道德等相關(guān)內(nèi)部審計(jì)制度的基本知識(shí)，不斷加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)道德教育，提高其在內(nèi)部審計(jì)工作責(zé)任感和奉獻(xiàn)精神。

2、加強(qiáng)專業(yè)技術(shù)培訓(xùn)。專業(yè)技術(shù)培訓(xùn)的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)包括審計(jì)專業(yè)知識(shí)和技能，財(cái)政，稅收，金融，工程，內(nèi)部控制制度和企業(yè)的新法規(guī)和相關(guān)的政策法規(guī)。通過持續(xù)的知識(shí)和技能培訓(xùn)，使審計(jì)人員掌握先進(jìn)的審計(jì)知識(shí)、審計(jì)系統(tǒng)、審計(jì)方法，以適應(yīng)內(nèi)部審計(jì)職業(yè)發(fā)展的需要。

3、加強(qiáng)專業(yè)能力培養(yǎng)。專業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員的能力主要包括分析企業(yè)準(zhǔn)確判斷審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的能力的財(cái)務(wù)和管理活動(dòng)的能力。這兩種能力是勝任內(nèi)部審計(jì)這個(gè)職業(yè)的必要條件，可以說所有的專業(yè)技術(shù)培訓(xùn)都是為了最終提高專業(yè)能力，而不是掌握了知識(shí)就一定有審計(jì)分析和判斷的能力。專業(yè)能力的提高需要審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的積累，內(nèi)部審計(jì)人員之間的交流與研究，有助于對(duì)審計(jì)人員的專業(yè)能力的培養(yǎng)。

參考文獻(xiàn)：

[1] 陳留平.企業(yè)內(nèi)部審計(jì)前沿問題研究[J].會(huì)計(jì)之友，2012（6）.

[2] 羅麗紅.試析我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀及發(fā)展[J].當(dāng)代經(jīng)濟(jì)，2011（14）.

[3] 盧柯.我國(guó)中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的問題及對(duì)策研究[D].西南財(cái)經(jīng)大學(xué)，2012.