步瑞

摘 要：貨幣資金是企業(yè)的流動(dòng)資產(chǎn)，是流動(dòng)性最強(qiáng)的資產(chǎn)，在企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中應(yīng)用也是最頻繁的資產(chǎn)，在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)中貨幣資金的應(yīng)用是怎樣的？此文系統(tǒng)地探討了貨幣資金在經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)中的應(yīng)用。

關(guān)鍵詞：貨幣資金；經(jīng)濟(jì)活動(dòng)；應(yīng)用；會計(jì)處理

貨幣資金是企業(yè)流動(dòng)性最強(qiáng)的資產(chǎn)，在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中使用最頻繁，也是會計(jì)核算中涉及范圍最廣的資產(chǎn)，此文系統(tǒng)地介紹了貨幣資金在經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)中的具體應(yīng)用。

貨幣資金包括庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金，并且此三項(xiàng)余額之和在企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表中“貨幣資金”項(xiàng)目填列。

一、庫存現(xiàn)金的應(yīng)用

（一）賬戶設(shè)置：“庫存現(xiàn)金”，在2006年新會計(jì)準(zhǔn)則中設(shè)置了“庫存現(xiàn)金”賬戶，替代了舊會計(jì)準(zhǔn)則中設(shè)置的“現(xiàn)金”賬戶。

（二）會計(jì)處理

例題1：企業(yè)支付現(xiàn)金200元購置辦公用品。

借：管理費(fèi)用——辦公用品 200

貸：庫存現(xiàn)金200

例題2：企業(yè)收到585元的廢品銷售收入。

借：庫存現(xiàn)金585

貸：其他業(yè)務(wù)收入500

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）85

二、銀行存款的應(yīng)用

（一）賬戶設(shè)置：“銀行存款”。

（二）會計(jì)處理

例題3：企業(yè)把6 000元現(xiàn)金存入銀行。（存現(xiàn)）

借：銀行存款6 000

貸：庫存現(xiàn)金6 000

例題4：企業(yè)從銀行取款5 000元。（提現(xiàn)）

借：庫存現(xiàn)金5 000

貸：銀行存款5 000

例題5：企業(yè)收到5 850元的產(chǎn)品銷售收入，存入銀行。

借：銀行存款5 850

貸：其他業(yè)務(wù)收入5 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）850

三、其他貨幣資金的應(yīng)用

其他貨幣資金也是企業(yè)作為支付手段的貨幣，是除了現(xiàn)金和銀行存款之外的其他各種貨幣，有其特殊的存在形式和支付方式，在管理上與現(xiàn)金和銀行存款不同，包括外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款和存出投資款等。

（一）賬戶設(shè)置：“其他貨幣資金”，在一級賬戶下開設(shè)二級賬戶核算。

（二）會計(jì)處理

1、外埠存款業(yè)務(wù)的應(yīng)用（賬戶“其他貨幣資金——外埠存款”）

例題6：企業(yè)去上海采購布料，在當(dāng)?shù)亻_立一臨時(shí)存款戶250 000元，增值稅專用發(fā)票上的買價(jià)是210 000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額35 700元，布料在運(yùn)輸途中，多余款項(xiàng)退回，企業(yè)采用實(shí)際成本法計(jì)價(jià)。

（1）開戶時(shí)

借：其他貨幣資金——外埠存款250 000

貸：銀行存款250 000

（2）采購時(shí)

借：在途物資210 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）35 700

貸：其他貨幣資金——外埠存款245 700

（3）余款退回時(shí)

借：銀行存款4 300

貸：其他貨幣資金——外埠存款4 300

2、銀行本票存款業(yè)務(wù)的應(yīng)用（賬戶“其他貨幣資金——銀行本票存款”）

例題7：企業(yè)在開戶銀行申請了銀行本票280 000元，去天津采購鋼材，增值稅專用發(fā)票上的買價(jià)為230 000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額39 100元，鋼材到貨并驗(yàn)收入庫，余下的款項(xiàng)退回。

（1）銀行本票申請時(shí)

借：其他貨幣資金——銀行本票存款280 000

貸：銀行存款280 000

（2）鋼材采購時(shí)

借：原材料230 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）39 100

貸：其他貨幣資金——銀行本票存款269 100

（3）余款退回時(shí)

借：銀行存款10 900

貸：其他貨幣資金——銀行本票存款10 900

3、銀行匯票存款業(yè)務(wù)的應(yīng)用（賬戶“其他貨幣資金——銀行匯票存款”）

例題8：企業(yè)在開戶銀行申請了銀行匯票160 000元，去深圳采購原材料布匹，增值稅專用發(fā)票上的買價(jià)是130 000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額22 100元，布料運(yùn)輸?shù)狡髽I(yè)并驗(yàn)收入庫，多余款項(xiàng)退回。

（1）銀行匯票申請時(shí)

借：其他貨幣資金——銀行匯票存款160 000

貸：銀行存款160 000

（2）布料采購時(shí)

借：原材料130 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）22 100

貸：其他貨幣資金——銀行匯票存款152 100

（3）多余款項(xiàng)退回

借：銀行存款7 900

貸：其他貨幣資金——銀行匯票存款7 900

4、信用卡存款業(yè)務(wù)的應(yīng)用（用賬戶“其他貨幣資金——信用卡存款”表示）

例題9：企業(yè)以信用卡支付8月份業(yè)務(wù)招待費(fèi)5 000元、廣告費(fèi)2 700元，在下月初還款。

（1）支付時(shí)

借：管理費(fèi)用——業(yè)務(wù)招待費(fèi)5 000

銷售費(fèi)用——廣告費(fèi)2 700

貸：其他貨幣資金——信用卡存款7 700

（2）還透支的款項(xiàng)時(shí)

借：其他貨幣資金——信用卡存款7 700

貸：銀行存款7 700

5、信用證保證金存款業(yè)務(wù)的應(yīng)用（賬戶“其他貨幣資金——信用證保證金”）

例題10：企業(yè)在開戶行申請信用證并繳納保證金48 000元，接到開證行交來的信用證來單通知書，采購原材料貨款總計(jì)48 000元，尚未入庫，企業(yè)采用計(jì)劃成本法核算。

（1）辦證時(shí)

借：其他貨幣資金——信用證保證金48 000

貸：銀行存款48 000

（2）采購時(shí)

價(jià)稅分解為不含稅的原材料買價(jià)=48 000/（1+17%）=41 025.64（元）

借：材料采購41 025.64

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）6 974.36

貸：其他貨幣資金——信用證保證金48 000

6、存出投資款業(yè)務(wù)（賬戶“其他貨幣資金——存出投資款”）

例題11：企業(yè)將95 000元存入證券公司進(jìn)行投資，購買交易性金融資產(chǎn)65 000元，發(fā)生交易費(fèi)用325元。

（1）款項(xiàng)存入時(shí)

借：其他貨幣資金——存出投資款95 000

貸：銀行存款95 000

（2）購買交易性金融資產(chǎn)時(shí)

借：交易性金融資產(chǎn)——成本65 000

投資收益——交易費(fèi)用325

貸：其他貨幣資金——存出投資款65 325

綜述：其他貨幣資金是除了現(xiàn)金和銀行存款之外的貨幣資金，有其特殊的支付手段和支付形式，其中銀行本票與銀行匯票的不同應(yīng)用在于銀行匯票只能適用于異地結(jié)算，而銀行本票只能適用于同城結(jié)算。

參考文獻(xiàn)：

[1] 戴德明，林鋼、趙西卜.財(cái)務(wù)會計(jì)學(xué)（第六版）[M].北京：中國人民大學(xué)出版社，2013：34-37.