王以斌

【摘要】公立醫(yī)院是我國醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)的重要組成部分。隨著新醫(yī)改措施的不斷深入，我國公立醫(yī)院需要及時的對醫(yī)院內(nèi)控體系進行合理、合法的調(diào)整，以適應(yīng)新醫(yī)改對醫(yī)院發(fā)展提出的新要求，同時根據(jù)實際情況建立以風險為基礎(chǔ)的經(jīng)濟合同內(nèi)部控制體系，結(jié)合COSO最新的內(nèi)容控制理論，公立醫(yī)院需要積極的對經(jīng)濟合同內(nèi)部控制進行深入的研究，從控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息溝通和監(jiān)督等內(nèi)部控制要素入手，逐步建立完善的內(nèi)部控制體系，保證醫(yī)院經(jīng)濟活動可以得到穩(wěn)定的發(fā)展，提升國有資產(chǎn)的利用效率，充分實現(xiàn)公立醫(yī)院的公益性。

【關(guān)鍵詞】公立醫(yī)院 內(nèi)部審計 合同審計 內(nèi)部控制

一、我國公立醫(yī)院經(jīng)濟合同內(nèi)部控制現(xiàn)狀

合同是指自然人、法人和其他組織之間建立的民事權(quán)力義務(wù)協(xié)議，并根據(jù)合同的內(nèi)容對市場經(jīng)濟活動進行合理的約束。隨著我國醫(yī)療改革的不斷深入，公立醫(yī)院和市場經(jīng)濟之間有了明顯的變化，例如層次呈現(xiàn)多樣化、與市場之間的關(guān)系更加密切、醫(yī)院簽訂的合同范圍更廣、所涉及的金額越來越大等等，根據(jù)以上變化，公立醫(yī)院有必要加強相關(guān)的經(jīng)濟合同內(nèi)部控制。但是現(xiàn)階段，我國公立醫(yī)院內(nèi)控理念存在一定的滯后，導致公立醫(yī)院的合同管理和監(jiān)督依然存在一定的問題。

（一）公立醫(yī)院和人員對經(jīng)濟合同管理意識不足

受到傳統(tǒng)思想的影響，導致我國公立醫(yī)院普遍存在風險意識不足和制度不完善的情況，在簽訂合同的過程中經(jīng)常出現(xiàn)重訂立，輕履行的情況。比如在采購醫(yī)療設(shè)備時，并沒有對設(shè)備進行購買規(guī)劃，很多設(shè)備都處于長期閑置，造成成本增加和不必要的浪費；在基建工程設(shè)計中也同樣存在問題，經(jīng)常導致項目在開工后，出現(xiàn)合同外工程變更的情況，不僅會增加費用，還很可能造成工期延誤。

（二）合同審查不規(guī)范

很多公立醫(yī)院在物資和設(shè)備采購時，并沒有按照國家的招標規(guī)定和程序進行；在簽訂工程項目建設(shè)相關(guān)的合同時，也沒有完整和全面的合同條款和內(nèi)容，導致項目可能不符合醫(yī)院的實際情況，項目在實施的過程中也可能出現(xiàn)施工不標準；合同中更沒有對違約責任和賠償措施進行明確的規(guī)定，或者制定的標準缺乏可操作性，導致在執(zhí)行合同的過程中存在合同糾紛的風險。

（三）合同的執(zhí)行和驗收缺少有效監(jiān)督

合同在執(zhí)行時，并沒有對相關(guān)的文件進行統(tǒng)一的管理，更沒有及時的對進度進行回報，一旦出現(xiàn)問題就很難責任到人，更不能依據(jù)相關(guān)的內(nèi)容對責任進行認定和劃分。甚至有的公立醫(yī)院由于對合同的執(zhí)行過重缺乏必要的關(guān)注和監(jiān)督，導致合同出現(xiàn)私下轉(zhuǎn)包的情況，導致合同的性質(zhì)發(fā)生了變化，從而引起更大的風險和隱患。

（四）合同歸口管理部門和崗位設(shè)置存在不足

我國公立醫(yī)院并沒有建立專門的經(jīng)濟合同管理部門，導致經(jīng)濟合同管理的制度并不完善和全面，甚至在對合同進行管理的過程中并沒有進行統(tǒng)一的編號、歸類和歸檔，合同經(jīng)常會出現(xiàn)遺失的現(xiàn)象，醫(yī)院管理層并不能真正的對合同的執(zhí)行情況進行準確的了解。除此之外，合同在簽訂的過程中一般都是由相關(guān)部門或者業(yè)務(wù)部門進行單位的簽訂，造成簽訂審核制度并不能發(fā)揮真正的作用，財務(wù)和審計部門很難發(fā)揮監(jiān)督的作用。

二、構(gòu)建公立醫(yī)院經(jīng)濟合同內(nèi)部控制體系

（一）提高經(jīng)濟合同管理意識

隨著新醫(yī)改的實施，公立醫(yī)院的管理層和員工都應(yīng)該對經(jīng)濟合同進行新的認識，樹立正確的觀念。加強對經(jīng)濟合同的內(nèi)部控制，建立完善的合同制定標準，提高合同在審計中的作用。保證相關(guān)人員在履行合同內(nèi)容時，可以嚴格按照合同內(nèi)容進行執(zhí)行。

（二）建立健全經(jīng)濟合同管理制度

公立醫(yī)院在建立經(jīng)濟合同管理時，應(yīng)該先建立完善的組織機構(gòu)和責任管理制度，建立完善的合同管理內(nèi)容，同時根據(jù)合同管理中的崗位職責，對崗位進行劃分，對工作職責進行認定；建立科學的工作流程，真正的實現(xiàn)內(nèi)容牽制，保證相關(guān)的工作人員可以進行合理的配置，對科室之間可能存在的重復(fù)設(shè)置情況進行避免。除此之外，公立醫(yī)院還要建立相關(guān)的授權(quán)制度，提高合同的法律性，保證合同除了法人代表外，在簽訂合同時都需要獲得委托書后才可以進行簽訂。

（三）完善內(nèi)部監(jiān)督監(jiān)管體系

公立醫(yī)院中和合同經(jīng)濟管理相關(guān)的部門需要根據(jù)合同的內(nèi)容履行自身的責任，對于已經(jīng)簽訂的合同要進行定期的檢查，對合同的執(zhí)行進度進行落實，對執(zhí)行中的問題進行及時的發(fā)現(xiàn)和解決。主責部門要及時對其他部門的意見進行收集，對合同雙方需要履行的責任和義務(wù)進行合理的協(xié)調(diào)，項目在完成后還有組織相關(guān)人員對項目進行驗收。財務(wù)部門要根據(jù)合同執(zhí)行的進度，對付款規(guī)定和罰款進行安排。內(nèi)審部門要及時對合同進度進去獨立監(jiān)督，和財務(wù)部門一起對合同中形成的醫(yī)院收入進行核查，對合同的工作質(zhì)量進行全程的跟蹤，保證合同可以得到真正的實施。除此之外，還需要建立責任追究制度，對于沒有上報、擅自對經(jīng)濟合同內(nèi)容進行篡改的人員，應(yīng)該按照法律規(guī)定追究責任。

（四）做好經(jīng)濟合同的訂立與審核

雙方根據(jù)需求和協(xié)商，對合同條款內(nèi)容達成一致后，在簽訂合同，合同需要按照嚴格的格式進行，這種過程就是經(jīng)濟合同的訂立過程。合同訂立流程的嚴格性，是從經(jīng)濟合同管理工作中具體性和責任進行表現(xiàn)的，這要是保證內(nèi)部控制得到實施的前提。對合同進行審核，主要是由內(nèi)審部門進行，而相關(guān)的科室和部門需要對總體合規(guī)及技術(shù)商務(wù)條款進行審查，對于一些涉及到大額資金的項目和重點工程，在審核的過程中和需要讓醫(yī)院的法律顧問進行查閱。

三、結(jié)語

隨著我國醫(yī)療改革的不斷深化和發(fā)展，對公立醫(yī)院的水準進行評價，不僅需要從其醫(yī)院規(guī)模、人員配置、設(shè)備和技術(shù)出發(fā)，還應(yīng)該對其經(jīng)營的思路、管理水平以及領(lǐng)導的專業(yè)素質(zhì)進行判定，決定醫(yī)院發(fā)展前景和命運的應(yīng)該是醫(yī)院的經(jīng)營管理水平。相信我國內(nèi)部控制理論和技術(shù)的不斷發(fā)展，將會讓公立醫(yī)院的管理水平有著更進一步得到提高，而且公立醫(yī)院管理者對經(jīng)濟合同內(nèi)部控制的不斷重視，也會推動整個內(nèi)部控制體系得到更好的完善和優(yōu)化，而公立醫(yī)院也會得到更穩(wěn)定的發(fā)展。

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