陸懷華

本案講述的是某集團(tuán)公司下屬某航空制造企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱A企業(yè)）對(duì)投資管理開展的一次管理審計(jì)，審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)人員運(yùn)用中醫(yī)望、聞、問(wèn)、切診斷方法，對(duì)企業(yè)投資管理存在的問(wèn)題逐一解剖分析，提出具有針對(duì)性、建設(shè)性的審計(jì)建議和意見(jiàn)，取得了明顯的審計(jì)效益。

一、案例背景

上世紀(jì)80年代開始，A企業(yè)在軍品任務(wù)下降、整體效益下滑的形勢(shì)下，從軍品線上分流了4 000多名職工，組建了40余家投資企業(yè)。在投資初期，這些企業(yè)確實(shí)為養(yǎng)活分流人員，助力主業(yè)度過(guò)難關(guān)發(fā)揮了積極作用，但隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的不斷加劇，這些企業(yè)缺乏戰(zhàn)略引領(lǐng)、偏重機(jī)會(huì)導(dǎo)向等先天不足就逐漸暴露出來(lái)。近十年來(lái)不僅沒(méi)有給企業(yè)創(chuàng)造更多的價(jià)值，投資收益日益降低，還因債務(wù)問(wèn)題給企業(yè)帶來(lái)了經(jīng)濟(jì)和法律上的巨大風(fēng)險(xiǎn)，成為企業(yè)沉重的包袱，投資企業(yè)成了雞肋，食之無(wú)味，棄之可惜。

“十二五”期間，A企業(yè)所屬集團(tuán)公司對(duì)各成員單位的投資管理提出了新的要求，明確對(duì)外投資要突出主業(yè)，嚴(yán)格控制非主業(yè)投資比例，要求充分論證投資收益預(yù)期，不得低于國(guó)內(nèi)同行業(yè)同期利率水平，對(duì)于投資項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)惡化，或連年出現(xiàn)虧損且扭虧無(wú)望的明確要求主動(dòng)退出。按照這一要求，A企業(yè)管理高層要求審計(jì)部對(duì)企業(yè)的對(duì)外投資管理情況開展一次管理審計(jì)。

審計(jì)組確定此次審計(jì)目標(biāo)是：摸清家底、查找投資管理存在的問(wèn)題及風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)，分析投資低效背后的原因，并有針對(duì)性提出改進(jìn)措施和管理建議，為公司下一步投資管理改革打好基礎(chǔ)。

二、審計(jì)過(guò)程及方法

（一）審計(jì)思路的確定

類似此次的管理審計(jì)，A企業(yè)審計(jì)部以前從沒(méi)開展過(guò)。為了做好這項(xiàng)工作，審計(jì)部門特邀投資管理主管部門一起研討項(xiàng)目審計(jì)思路：圍繞審計(jì)目標(biāo)，首先應(yīng)摸清家底，即了解投資企業(yè)的經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀，這個(gè)目標(biāo)可以用財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)分析法來(lái)實(shí)現(xiàn)；其次要找出癥結(jié)，即這些投資企業(yè)發(fā)生了哪些事件導(dǎo)致投資受到損失，這些事項(xiàng)需要收集歷史資料，這些資料投資管理部門、財(cái)務(wù)部門和審計(jì)部門的檔案資料中有所記載；順著癥結(jié)找出病因，這部分可以運(yùn)用內(nèi)部控制評(píng)價(jià)法實(shí)現(xiàn)，找到病因后就可以有針對(duì)性的提出下一步改進(jìn)建議了。

（二）審計(jì)資源配置的考慮

此次審計(jì)與以往的財(cái)務(wù)審計(jì)不同，涉及到了投資管理的制度建設(shè)和歷史資料。為了使審計(jì)能夠順利地獲取各項(xiàng)資料，也為了讓投資管理主管部門能夠更深刻、更全面地了解現(xiàn)行投資管理存在的問(wèn)題，為下一步投資改革做好準(zhǔn)備。此次審計(jì)創(chuàng)新了審計(jì)組織形式，打破了傳統(tǒng)的部門界限，由審計(jì)部、財(cái)務(wù)部、企業(yè)管理部分別派出專家組成聯(lián)合審計(jì)組，相互補(bǔ)充、相互協(xié)作，共同開展對(duì)外投資管理的專項(xiàng)審計(jì)。

（三）審計(jì)過(guò)程與技術(shù)方法的運(yùn)用

該項(xiàng)目在管理審計(jì)的方法上做新的嘗試，審計(jì)組成員發(fā)揮各自的專業(yè)強(qiáng)項(xiàng)，由制度入手，結(jié)合財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，融入中醫(yī)望、聞、問(wèn)、切四診法，由表及里，逐層剖析。

第一步：望——通讀管理制度，初判體系設(shè)計(jì)。

審計(jì)組首先取得對(duì)外投資管理的組織架構(gòu)，通讀了公司有關(guān)對(duì)外投資的各項(xiàng)制度，并對(duì)規(guī)章制度中的主要內(nèi)容進(jìn)行了摘記，運(yùn)用表格完整反映投資管理制度的重要內(nèi)容。

通過(guò)對(duì)組織架構(gòu)和制度的了解，審計(jì)組初步發(fā)現(xiàn)管理體系中存在的主要缺陷，如：未建立投資管理委員會(huì)、對(duì)外投資管理辦公室；對(duì)外投資管理職責(zé)分散，且采用分段式管理，缺乏統(tǒng)管部門；有些制度在銜接上出現(xiàn)相互矛盾；投資戰(zhàn)略規(guī)劃方面制度缺失等問(wèn)題，通過(guò)對(duì)制度設(shè)計(jì)的研讀初步判斷投資企業(yè)的頂層策劃不到位。

第二步：聞——分析財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，確診運(yùn)營(yíng)成效。

審計(jì)組收集了投資公司2007年至2011年以來(lái)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，包括投資額、營(yíng)業(yè)收入、收益狀況、期末凈資產(chǎn)狀況等，清晰反映投資企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成效。

2007年～2011年公司對(duì)外投資情況明細(xì)表

單位：萬(wàn)元

在此基礎(chǔ)上，對(duì)投資企業(yè)的投資構(gòu)成、投資收益、未來(lái)盈利能力、債權(quán)收回可能性均進(jìn)行了逐項(xiàng)分析，并運(yùn)用圖表法清晰展現(xiàn)分析結(jié)果如下：

公司對(duì)外投資成本和債權(quán)損失率分析

單位：萬(wàn)元

通過(guò)分析投資企業(yè)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，審計(jì)組對(duì)公司對(duì)外投資管理運(yùn)營(yíng)成效得出結(jié)論：對(duì)外投資總體來(lái)說(shuō)比較失敗，2007年至2011年，投資收益的年均收益率僅0.25%，年均現(xiàn)金收益率僅0.94%，遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于銀行存款利率；投資損失和債權(quán)損失預(yù)計(jì)在3.8億元。

第三步：?jiǎn)枴{(diào)研關(guān)鍵控制點(diǎn)，掌握內(nèi)控狀況。

審計(jì)組充分運(yùn)用內(nèi)控指引，對(duì)投資業(yè)務(wù)的內(nèi)控管理設(shè)計(jì)了診斷表，從投資立項(xiàng)、論證、實(shí)施、過(guò)程管控、處置、后評(píng)估等重要環(huán)節(jié)，擬定了32項(xiàng)關(guān)鍵控制點(diǎn)，逐項(xiàng)進(jìn)行調(diào)研分析，對(duì)公司主管領(lǐng)導(dǎo)、相關(guān)主管部門、子公司負(fù)責(zé)人進(jìn)行了專項(xiàng)訪談詢問(wèn)，通過(guò)深入細(xì)致的調(diào)研，審計(jì)組更為透徹地了解了企業(yè)投資管理的內(nèi)控狀況。

對(duì)外投資內(nèi)部控制現(xiàn)狀診斷表（部分）

第四步：切——對(duì)照內(nèi)控指引，確診內(nèi)控缺陷。

通過(guò)調(diào)研，審計(jì)組對(duì)照32項(xiàng)管控要點(diǎn)，對(duì)公司投資管理的內(nèi)控狀況進(jìn)行了客觀描述，并對(duì)內(nèi)控執(zhí)行有效性進(jìn)行了穿行測(cè)試，運(yùn)用內(nèi)控狀況圖，直觀反映了32個(gè)控制點(diǎn)的制度設(shè)計(jì)有效性和執(zhí)行有效性的分布狀況。

對(duì)外投資內(nèi)部控制狀況圖

審計(jì)人員對(duì)公司對(duì)外投資管理設(shè)置的32個(gè)控制點(diǎn)進(jìn)行分析診斷，結(jié)果是：有9個(gè)控制點(diǎn)制度設(shè)計(jì)完善并得到有效執(zhí)行，有1個(gè)控制點(diǎn)制度設(shè)計(jì)完善，但未完全執(zhí)行，有7個(gè)控制點(diǎn)制度設(shè)計(jì)不完善，但執(zhí)行有效，有21個(gè)控制點(diǎn)無(wú)相關(guān)制度設(shè)計(jì)，且控制不到位，從這一結(jié)果看，管控基本失效。管理缺陷主要為公司對(duì)外投資管理缺乏戰(zhàn)略規(guī)劃、組織體系較散、工作流程、制度體系不完善、過(guò)程控制不嚴(yán)格、轉(zhuǎn)讓評(píng)估不完善、信息溝通不暢、制度執(zhí)行不力導(dǎo)致公司對(duì)投資企業(yè)管理失控。

（四）審計(jì)突破方法

該項(xiàng)目是A企業(yè)開展管理審計(jì)的一次全新探索，過(guò)程開展并不順利，每一個(gè)方法都是審計(jì)組經(jīng)過(guò)多輪討論摸索出來(lái)的，其中對(duì)投資管理領(lǐng)域設(shè)置關(guān)鍵控制點(diǎn)花費(fèi)的時(shí)間最多，內(nèi)控指引在這個(gè)章節(jié)上非常簡(jiǎn)略。為了取得更好的效果，審計(jì)組借鑒2009年財(cái)政部發(fā)布的內(nèi)部控制征求意見(jiàn)版，編制了適應(yīng)本企業(yè)的投資管理內(nèi)控要求，并作為投資管理達(dá)標(biāo)的基礎(chǔ)對(duì)照表，為后期投資管理改進(jìn)提供了參照?qǐng)?zhí)行與評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)。

（五）遇到的問(wèn)題及解決方案

審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)人員遇到最大的問(wèn)題就是資料的收集。由于審計(jì)涉及40多家企業(yè)，時(shí)間跨度5年，部分企業(yè)已停業(yè)或破產(chǎn)，還有幾家企業(yè)長(zhǎng)期未取得聯(lián)系，資料很難收集完整，為了使審計(jì)報(bào)告能夠盡量完整地反映投資管理現(xiàn)狀，審計(jì)人員運(yùn)用了自身的資源優(yōu)勢(shì)，在各自部門的歷史檔案中搜索投資企業(yè)的相關(guān)材料，盡力把投資企業(yè)的情況拼接完整，歷史檔案給此次審計(jì)提供了豐富的材料，也為管理分析提供了有力的證據(jù)支持。

三、審計(jì)結(jié)果與成效

（一）審計(jì)報(bào)告得到公司高層的充分肯定

通過(guò)審計(jì)，投資企業(yè)的整體運(yùn)行狀況、投資低效背后的管理問(wèn)題一一被揭示出來(lái)。審計(jì)建議和意見(jiàn)對(duì)癥下藥，從制定公司對(duì)外投資發(fā)展戰(zhàn)略，完善對(duì)外投資管理的組織機(jī)構(gòu)和制度建設(shè)，加強(qiáng)對(duì)投資立項(xiàng)的過(guò)程控制，過(guò)程管理的控制，建立工作報(bào)告制度，完善重大事項(xiàng)審批制度，開展投資分析，定期實(shí)行跟蹤檢查，增強(qiáng)激勵(lì)和約束機(jī)制，加強(qiáng)監(jiān)控等多個(gè)方面逐項(xiàng)提出了較為詳細(xì)的解決方案。

為了能夠取得良好的審計(jì)效果，審計(jì)組在對(duì)審計(jì)報(bào)告的編制上進(jìn)行了精心設(shè)計(jì)：突出反映問(wèn)題，分析過(guò)程以附件形式附在報(bào)告后面，這樣做既突出了主題，又有充分的證據(jù)支撐審計(jì)結(jié)論。審計(jì)報(bào)告得到A企業(yè)董事長(zhǎng)的高度重視，他對(duì)報(bào)告的價(jià)值給予了充分肯定，并批示班子成員認(rèn)真學(xué)習(xí)，共同研究對(duì)策。

（二）審計(jì)意見(jiàn)的采納落實(shí)情況

根據(jù)審計(jì)建議和意見(jiàn)，A企業(yè)立即開展了投資管理清理整頓工作。首先，成立了投資管理委員會(huì)，負(fù)責(zé)審定公司對(duì)外投資管理發(fā)展戰(zhàn)略，明確了企業(yè)管理部為對(duì)外投資管理的統(tǒng)管機(jī)構(gòu)；其次，建立了對(duì)外投資管理頂層基本制度，完成了投資企業(yè)經(jīng)營(yíng)計(jì)劃管控、財(cái)務(wù)管控、人力資源管控、投資審計(jì)等10項(xiàng)二級(jí)規(guī)章制度；再次，對(duì)投資企業(yè)采取了分類管理方法加強(qiáng)管控，對(duì)于戰(zhàn)略關(guān)聯(lián)度較大的企業(yè)，采取戰(zhàn)略管控型模式，對(duì)戰(zhàn)略關(guān)聯(lián)度較小的企業(yè)，則采取收益管控模式，確保投資收益高于銀行同期利息，通過(guò)建立完善的管控體系，明確了投資企業(yè)與母公司的權(quán)力和責(zé)任；最后，對(duì)投資企業(yè)進(jìn)行了清理整頓及規(guī)劃整合，至2014年底，公司已清理注銷4家公司，轉(zhuǎn)讓17家公司。

（三）投資改進(jìn)給企業(yè)帶來(lái)的成效

經(jīng)過(guò)3年的投資管理改進(jìn)工作，A企業(yè)的投資大為精簡(jiǎn)，精簡(jiǎn)后的全資及控股子公司僅余7家；投資企業(yè)對(duì)接母公司戰(zhàn)略，編制了中長(zhǎng)期戰(zhàn)略規(guī)劃，保障自身科學(xué)、高效和協(xié)同發(fā)展。通過(guò)不斷加強(qiáng)戰(zhàn)略管控，投資企業(yè)經(jīng)濟(jì)規(guī)模及效益明顯提升，如投資收入2011年2.7億元，2012年7.1億元，2013年11.2億元，2014年14.97億元，投資回報(bào)率也由審計(jì)期的年均0.25%上升至2014年的11.94%。

四、思考和啟示

對(duì)外投資管理審計(jì)是A企業(yè)審計(jì)轉(zhuǎn)型時(shí)期開展的第一個(gè)管理審計(jì)項(xiàng)目，在組織形式、審計(jì)方法和成果運(yùn)用上做了非常有益的嘗試。該項(xiàng)目讓企業(yè)切實(shí)體會(huì)到了審計(jì)工作產(chǎn)生的管理價(jià)值，也為企業(yè)內(nèi)部審計(jì)指明了發(fā)展方向，這個(gè)案例帶給我們以下思考和啟示：

一是要根據(jù)公司發(fā)展戰(zhàn)略設(shè)定審計(jì)目標(biāo)。準(zhǔn)確把握審計(jì)目標(biāo)，審計(jì)成果才能真正為企業(yè)所用，發(fā)揮出審計(jì)的價(jià)值。根據(jù)A公司的發(fā)展戰(zhàn)略和投資管理需求，本案例中企業(yè)對(duì)審計(jì)結(jié)果的期待不是想單純了解投資經(jīng)營(yíng)的狀況和投資管理中的個(gè)案問(wèn)題，而是需要找到體制和機(jī)制上的管理弱點(diǎn)，從根源上進(jìn)行一次改革，從而使投資真正為企業(yè)帶來(lái)效益。審計(jì)部門在接受任務(wù)時(shí)對(duì)該目標(biāo)進(jìn)行了準(zhǔn)確分析，明確審計(jì)目標(biāo)不在發(fā)現(xiàn)有問(wèn)題的現(xiàn)象上，而是要找到產(chǎn)生問(wèn)題的根源，在投資管理的組織、流程和制度中找到控制上的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，圍繞這一目標(biāo)，審計(jì)部門集合了集體智慧，制定出全新的審計(jì)工作方案，在全體審計(jì)組人員的努力下，良好地達(dá)成這一目標(biāo)，從而為投資管理改進(jìn)起到把脈診斷作用。

二是協(xié)同機(jī)制能夠有效提升審計(jì)效率和效果。本次管理審計(jì)采用了組建專家團(tuán)隊(duì)的方式開展，專家團(tuán)隊(duì)中吸納了投資管理部門的人員，這種新型的審計(jì)組織形式將以往審計(jì)與被審計(jì)單位間的對(duì)抗關(guān)系改變?yōu)閰f(xié)作關(guān)系，兩者目標(biāo)達(dá)到了一致，在整個(gè)審計(jì)過(guò)程中審計(jì)組與業(yè)務(wù)部門能夠做到充分溝通和理解，實(shí)現(xiàn)了審計(jì)信息、資源、成果共享，全過(guò)程自動(dòng)協(xié)同，審計(jì)部門已不是“孤軍奮戰(zhàn)”，而是與業(yè)務(wù)部門同思考、同解答，正是這么一種協(xié)同機(jī)制，不僅提高了審計(jì)的工作效率，業(yè)務(wù)部門也因參加了全過(guò)程審計(jì)，能夠更深刻地體會(huì)到管理中存在的問(wèn)題，思考未來(lái)的改進(jìn)目標(biāo)，因此，審計(jì)建議能夠快速被采納，并迅速轉(zhuǎn)化為管理效益。

三是要善于學(xué)習(xí)和運(yùn)用新工具。管理審計(jì)向?qū)徲?jì)人員提出一個(gè)新的挑戰(zhàn)，單一的財(cái)務(wù)分析方法已遠(yuǎn)遠(yuǎn)滿足不了新型審計(jì)業(yè)務(wù)的需求，審計(jì)人員要不斷學(xué)習(xí)新的管理工具。在本案例中，審計(jì)人員就充分運(yùn)用了內(nèi)控評(píng)價(jià)這一工具，將財(cái)務(wù)分析法和內(nèi)控評(píng)價(jià)法結(jié)合在一起運(yùn)用，用財(cái)務(wù)分析法描述了投資運(yùn)營(yíng)的客觀結(jié)果，用內(nèi)控評(píng)價(jià)法一項(xiàng)項(xiàng)檢查每一個(gè)控制過(guò)程的設(shè)計(jì)和執(zhí)行情況，從而由表及里，由結(jié)果到原因，層層深入，溯源求解，取得了良好的分析效果，新工具的運(yùn)用是本次審計(jì)項(xiàng)目能夠取得顯著成效的關(guān)鍵要點(diǎn)。

（作者單位：江西洪都航空工業(yè)集團(tuán)公司）