丁志鋒

【摘 要】新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是指2011年實(shí)行的以營(yíng)改增為主的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，所謂“新”主要是指該準(zhǔn)則在計(jì)量模式、債務(wù)重組核算方法、稅負(fù)方式以及資產(chǎn)管理等方面均進(jìn)行相關(guān)調(diào)整，對(duì)各行各業(yè)產(chǎn)生了多種影響。為了進(jìn)一步研究該調(diào)整對(duì)施工企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響，本文進(jìn)行了相關(guān)研究與分析，旨在更好地理解新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及施工企業(yè)財(cái)務(wù)管理等方面的內(nèi)容。

【關(guān)鍵詞】新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；施工企業(yè)；財(cái)務(wù)管理；影響

原會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在一些內(nèi)容上的缺陷，所以財(cái)政部發(fā)布了最新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行了系統(tǒng)調(diào)整，不僅彌補(bǔ)了原有財(cái)務(wù)報(bào)告模式的漏洞，也對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告概念框架進(jìn)行了研究，由此對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)的運(yùn)行模式和管理過(guò)程產(chǎn)生了深遠(yuǎn)的影響。本文從稅負(fù)、債務(wù)重組核算方法以及短期收益等方面對(duì)施工企業(yè)的影響進(jìn)行了論述。

一、新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則概述

新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)原會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行了調(diào)整，所調(diào)整的主要內(nèi)容包括：資產(chǎn)減值準(zhǔn)備處理、存貨計(jì)價(jià)、計(jì)量模式、合并報(bào)表、債務(wù)重組等核算方法、金融衍生工具產(chǎn)生、所得稅會(huì)計(jì)處理等七個(gè)方面，經(jīng)調(diào)整后，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷有了更嚴(yán)格的要求，同時(shí)日益加強(qiáng)與國(guó)際間的對(duì)接和交流，便于實(shí)現(xiàn)境外和境內(nèi)資本市場(chǎng)的信息可比性。探究其具體的新特點(diǎn)，主要包括以下幾點(diǎn)：①對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表進(jìn)行了高度重視，調(diào)整了財(cái)務(wù)管理觀念。②參照國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)政策選擇、會(huì)計(jì)計(jì)量以及會(huì)計(jì)核算。③規(guī)范了企業(yè)成本核算過(guò)程，對(duì)資產(chǎn)減值損失等內(nèi)容進(jìn)行了全新規(guī)定。

二、新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)施工企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響

1.影響企業(yè)的稅負(fù)

“營(yíng)改增”全面實(shí)施后增加了施工企業(yè)的稅負(fù)壓力，明確了其分包抵扣鏈條，消除了重復(fù)征稅問(wèn)題，盡管在理論上“營(yíng)改增”對(duì)可抵扣的項(xiàng)目進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行了增加，便于減輕企業(yè)稅負(fù)壓力，但是實(shí)際情況下，由于施工企業(yè)利益牽扯太多，環(huán)節(jié)管理不善，最終大致企業(yè)的稅負(fù)壓力進(jìn)一步增加。其具體的影響機(jī)制包括以下兩點(diǎn)：①流轉(zhuǎn)稅中的進(jìn)項(xiàng)稅額的多少影響稅負(fù)。由于施工企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額中不包含人工成本，所以企業(yè)在繳納增值稅時(shí)依照11%的比例，這種情況就會(huì)遠(yuǎn)高于原先3%的營(yíng)業(yè)稅稅率，同時(shí)由于一些施工在偏遠(yuǎn)地區(qū)的企業(yè)其材料供應(yīng)過(guò)程難以取得增值稅專用發(fā)票，那么就會(huì)導(dǎo)致企業(yè)稅負(fù)增加。此外，施工企業(yè)的很多大型設(shè)施和設(shè)備等固定資產(chǎn)不可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，這也在一定程度上增加了企業(yè)的稅負(fù)壓力。②所得稅稅負(fù)壓力較大。企業(yè)的成本下降幅度和收入下降幅度不統(tǒng)一造成所得稅的增加。此外，施工企業(yè)的虧損問(wèn)題的影響造成所得稅增加，在傳統(tǒng)稅收背景下，在企業(yè)的匯總報(bào)表層面可以全額抵減虧損項(xiàng)目，但是“營(yíng)改增”后，這種抵減就會(huì)難以實(shí)現(xiàn)，進(jìn)而導(dǎo)致企業(yè)的應(yīng)納所得稅增加。

2.影響企業(yè)資產(chǎn)管理

傳統(tǒng)的施工企業(yè)資產(chǎn)管理較為分散，分類也不夠明確，所以在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的影響之下，企業(yè)更多的開(kāi)始注重資產(chǎn)管理工作。具體的調(diào)整措施如下：①在項(xiàng)目建設(shè)前期由財(cái)務(wù)管理部門(mén)利用相關(guān)的管理軟件分析資產(chǎn)購(gòu)置的可行性，之后計(jì)算項(xiàng)目資產(chǎn)的凈現(xiàn)金流量現(xiàn)值以及企業(yè)可獲取的進(jìn)經(jīng)濟(jì)效益，在此基礎(chǔ)上，對(duì)比不同的資產(chǎn)獲取方式，以此作為會(huì)計(jì)政策選擇的基礎(chǔ)。此外，加強(qiáng)預(yù)算編制，財(cái)務(wù)管理部門(mén)可以應(yīng)用諾亞舟、元年等預(yù)算編制軟件進(jìn)行預(yù)算編制，這樣可以有效提升資產(chǎn)管理的效率。②在項(xiàng)目建設(shè)期規(guī)范了資產(chǎn)采購(gòu)預(yù)算過(guò)程。依照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)內(nèi)容可以更加細(xì)致的安排資產(chǎn)計(jì)劃，避免了企業(yè)籌資成本過(guò)大的問(wèn)題。③在項(xiàng)目建設(shè)后期在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的指引下更多的使用了先進(jìn)的技術(shù)和軟件，例如，運(yùn)用RFID技術(shù)加強(qiáng)企業(yè)資產(chǎn)的清查，運(yùn)用類似于友T3等軟件認(rèn)真的核查資產(chǎn)盤(pán)虧、盤(pán)盈等情況。

3.影響債務(wù)重組

原先債務(wù)重組過(guò)程存在一定的缺陷，常常會(huì)因債權(quán)人讓步而出現(xiàn)債務(wù)少量?jī)斶€或者是債務(wù)豁免情況，而新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)債務(wù)的這種情況進(jìn)行了進(jìn)一步的調(diào)整，在營(yíng)業(yè)外收入中納入債務(wù)重組收益，并計(jì)入利潤(rùn)表。而在進(jìn)行實(shí)物抵債時(shí)將計(jì)量屬性定為公允價(jià)值，這就會(huì)使得一些沒(méi)有能力償還債務(wù)的公司在獲得部分或者全部的債務(wù)豁免時(shí)，于當(dāng)期利潤(rùn)表中直接體現(xiàn)收益，這樣就會(huì)利于提升每股收益。

4.影響短期收益

所謂影響短期收益主要體現(xiàn)在以下兩點(diǎn)：①新建造合同中，成本、收入得以確認(rèn)，這種情況直接影響施工企業(yè)的短期收益。在新的建造合同準(zhǔn)則中指出施工企業(yè)的三種收益確認(rèn)方式為確認(rèn)成本、不確認(rèn)收入、依照具體的成本確認(rèn)成本和收入、按照完工百分比法確認(rèn)成本和收入。這三種確認(rèn)損益的方式不同，所以在新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施之后，短期內(nèi)會(huì)減少施工企業(yè)的收益，但是長(zhǎng)期內(nèi)不會(huì)影響總收益，這主要是由于在新的準(zhǔn)則中提到在當(dāng)期損益中納入預(yù)計(jì)總收入和預(yù)計(jì)總成本之間的差額，在工期完成之后還需要對(duì)建造合同中的減值損失進(jìn)行計(jì)提處理，而這些新增的內(nèi)容均為后期成本，這樣就會(huì)在一定程度上降低施工企業(yè)的短期損益。此外，依照完工百分比法確認(rèn)收支的方法也會(huì)致使建造合同在施工時(shí)的利潤(rùn)平均化，一旦工期較長(zhǎng)就會(huì)難以反映施工階段的其中的一個(gè)時(shí)點(diǎn)的真正損益情況，最終導(dǎo)致建造合同中某個(gè)時(shí)間段的利潤(rùn)不夠清晰。②計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備以后年度不得轉(zhuǎn)回直接影響施工企業(yè)的短期收益。在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中提到固定資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資等長(zhǎng)投資在確定資產(chǎn)減值損失或者在計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后就不可以在年度進(jìn)行轉(zhuǎn)回。

三、總結(jié)

綜上所述，本文從新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的調(diào)整內(nèi)容和四方面影響角度出發(fā)進(jìn)行了系統(tǒng)研究，旨在幫助人們正確的理解新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的正確導(dǎo)向作用，同時(shí)保障施工企業(yè)在施工過(guò)程中能夠合理的進(jìn)行運(yùn)用，以期企業(yè)能夠更好的適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)展的需求。

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