朱建國　劉恒濤

摘要：當(dāng)前，稅收工作面臨的整體治稅環(huán)境并不理想，還存在諸多不足與問題。本文以實證調(diào)查與問卷調(diào)查為依托，通過對基層稅收環(huán)境的剖析，找到制約和影響整體治稅環(huán)境的主要因素，并嘗試提出營造綠色生態(tài)治稅環(huán)境的途徑。

關(guān)鍵詞：治稅環(huán)境;綠色;可持續(xù)發(fā)展

中圖分類號：F812.42 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）027-000-01

一、實證分析當(dāng)前“治稅環(huán)境”面臨的問題與不足

（一）“治稅環(huán)境”的相關(guān)規(guī)定性

“治稅環(huán)境”泛指稅務(wù)機關(guān)在日常稅收征收管理工作中所面臨的的內(nèi)外部形勢，即“對稅收活動有效程度產(chǎn)生直接或間接影響的一切現(xiàn)實狀況?！睆膬?nèi)部來講，稅收立法、稅制結(jié)構(gòu)、稅種設(shè)置及稅收政策出臺等稅收制度“上層建筑”會在很大程度上影響到整體治稅環(huán)境的塑造及演進;從外部因素看，“治稅環(huán)境”包括納稅人稅法遵從度、社會協(xié)稅護稅水平及稅收認可程度、稅務(wù)機關(guān)稅收執(zhí)法、稅務(wù)稽查及納稅服務(wù)水平、稅收工作透明度、公平性等多個方面，涉及到稅務(wù)機關(guān)、納稅人、社會公眾等多方主體，是對“治稅環(huán)境”聯(lián)系最為直接、廣泛的因素。

（二）“治稅環(huán)境”問題與不足

1.從外部環(huán)境來看，存在的主要問題一是地方政府對稅收工作還存在著一定的理解上的偏差。比如，隨著近年來國內(nèi)外整體經(jīng)濟形勢下行，稅收收入的增長幅度也因為新增稅源減少、原有稅源發(fā)展不足而逐年收窄甚至出現(xiàn)負增長，從而直接影響到地方政府的財政收入。為維持原有財政支出水平，地方政府都對稅務(wù)機關(guān)的收入任務(wù)提出了硬性指標(biāo)和要求，而忽略了經(jīng)濟稅源發(fā)展規(guī)律和現(xiàn)實狀況，導(dǎo)致稅務(wù)機關(guān)為完成稅收任務(wù)而突破正常、科學(xué)的征管手段，出現(xiàn)違背稅收規(guī)律行為的出現(xiàn)。

2.從內(nèi)部因素分析，當(dāng)前“治稅環(huán)境”面臨的主要問題一是依法治稅意識欠缺。突出表現(xiàn)在少數(shù)稅務(wù)機關(guān)和稅務(wù)人員依法行政觀念淡薄，在日常稅收征管中憑經(jīng)驗、憑情理執(zhí)法，只重實體法，忽視程序法，不按法定程序辦事，程序違法不算違法的思想依然存在，個別稅務(wù)干部甚至把行政管理權(quán)即稅收執(zhí)法權(quán)當(dāng)做謀取私利的工具;二是執(zhí)法行為不夠規(guī)范。突出表現(xiàn)在部分稅務(wù)干部法律意識淡薄，文明執(zhí)法程度不高，辦事的公平性、公正性、公開性不強。在執(zhí)行稅法過程中，認為稅收工作就是完成稅收計劃任務(wù)，而忽視依法征管、稽查和依法處理稅務(wù)行政行為。有的對與稅收相關(guān)的法律、法規(guī)學(xué)習(xí)掌握不夠，缺乏嚴(yán)格執(zhí)法的綜合能力，使稅收執(zhí)法存在隨意性;三是部分稅務(wù)人員的總體素質(zhì)與稅收工作要求不相適應(yīng)。從思想上沒有真正樹立“為納稅人服務(wù)”理念，依然將管理、檢查、處罰等措施視為加強稅收工作的唯一手段;在能力上不能及時更新完善自身的稅收理論知識及技能，無法滿足對納稅人的日常稅收管理要求;在作風(fēng)上不能嚴(yán)格自律，導(dǎo)致侵害納稅人權(quán)益的行為時有發(fā)生，損害了稅務(wù)機關(guān)的形象;等等。

二、對營造綠色生態(tài)“治稅環(huán)境”的思考

（一）追求法治，注重德治。依法治稅作為依法治國理念在稅收工作中的具體體現(xiàn)，是實現(xiàn)稅收現(xiàn)代化的必然要求。2015年2月，國家總局制定下發(fā)《國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推進依法治稅的指導(dǎo)意見》，明確提出“從稅收工作實際出發(fā)，嚴(yán)格依法行政，堅持依法決策，以約束權(quán)力、保護權(quán)利為重點，最大限度便利納稅人、最大限度規(guī)范稅務(wù)人，加強稅法遵從和稅收共治，推進稅收法治化，促進稅收現(xiàn)代化”。在法治化的治稅環(huán)境下，納稅人對于自身的利益可以有明確的期待，自身權(quán)益可以得到有效維護，稅務(wù)機關(guān)及稅務(wù)人員的稅收管理工作也有了一體遵循的參照和規(guī)范。與此同時，以德治稅在綠色生態(tài)“治稅環(huán)境”構(gòu)架過程中的作用也必須得到充分展現(xiàn)。雖然稅法是剛性的，稅收具有強制性，但是這并不妨礙我們引導(dǎo)廣大納稅人及社會群眾建立正確的是非觀、榮恥觀，把履行納稅義務(wù)看成是自己天經(jīng)地義，義不容辭的責(zé)任，使“守法經(jīng)營、主動納稅”成為一種風(fēng)尚;將“以德治稅”融入綠色生態(tài)治稅環(huán)境建設(shè)中，還需要稅務(wù)機關(guān)積極打造一支文明高效、執(zhí)法嚴(yán)明、服務(wù)周到、作風(fēng)扎實、遵章守紀(jì)的一流隊伍，使他們具備為事業(yè)獻身的敬業(yè)精神及對國家赤膽忠心的優(yōu)良品格。

（二）追求公平，兼顧效率。在市場經(jīng)濟條件下，公平是最大的價值追求。沒有公平的環(huán)境，一切正常的經(jīng)營活動也無從談起;對于政府職能部門來說，營造和維護好公平的發(fā)展環(huán)境，是重要職責(zé)所在?？沙掷m(xù)的“治稅環(huán)境”首要的目標(biāo)就是維護稅收的公平正義。在具體稅收工作中，這一目標(biāo)體現(xiàn)在對同等經(jīng)濟條件下的納稅人給予相同的稅收待遇，而不能以稅務(wù)機關(guān)及稅務(wù)人員的親疏喜好、征收難易等因素而對納稅人加以區(qū)分對待。同時，對于稅務(wù)機關(guān)來說，提高稅收管理效率同樣也是重要的價值追求所在。相對于以往單純命令性、強制性甚至是逼迫性的的稅收征管行為，建立在納稅人與稅務(wù)機關(guān)充分溝通、稅務(wù)人員規(guī)范執(zhí)法及傾情服務(wù)基礎(chǔ)上的稅收環(huán)境更能使納稅人認同自身的納稅義務(wù)，同時可有效防范和化解可能的稅收風(fēng)險發(fā)生，提高稅收管理征管效率。

（三）力求和諧，增進理解。稅收“取之于民，用之于民”，一方面對國家經(jīng)濟社會發(fā)展起到重要的促進和推動作用，另一方面為改善人民生活質(zhì)量，提供交通、醫(yī)療、教育、科技文化等基礎(chǔ)公共服務(wù)奠定堅實基礎(chǔ)。理想的治稅環(huán)境應(yīng)當(dāng)為“納稅人→國家→納稅人”這一稅收的本質(zhì)提供良好的實現(xiàn)渠道及和諧的輿論環(huán)境，使納稅人及社會各界明白稅收不僅是國家建設(shè)需要，更是與自身的利益休戚相關(guān)。這樣一來，不僅可以有效打消納稅人對稅收的抵觸心理，降低偷漏稅等涉稅違法行為的發(fā)生幾率，還能使納稅人及社會各界對稅務(wù)機關(guān)的工作有更加準(zhǔn)確的理解與定位，提高納稅遵從度和稅收工作認可度。

（四）加強協(xié)作，增進交流。隨著經(jīng)濟社會的發(fā)展，特別是信息化技術(shù)的飛速發(fā)展，稅收工作面臨的內(nèi)外部環(huán)境也處在不斷變化之中。做好稅收工作，打造綠色生態(tài)“治稅環(huán)境”，單純依靠稅務(wù)機關(guān)來完成，顯然已不現(xiàn)實。目前，“綜合治稅”工作已在各地蓬勃展開，體現(xiàn)的就是“政府牽頭、稅務(wù)主導(dǎo)、部門協(xié)作、信息化支撐”的齊抓共管良好治稅局面。在當(dāng)前及今后的稅收工作中，充分加強與其他部門的協(xié)作溝通，實現(xiàn)涉稅信息共享、誠信納稅環(huán)境共建等，全面把握整體稅源狀況及經(jīng)濟發(fā)展面變化等信息，不僅可增強外界對稅收工作的理解支持，更能解決稅務(wù)機關(guān)對涉稅信息掌握不充分形成的“信息孤島”問題。不僅如此，加強部門協(xié)作與交流，還能夠切實保障納稅人權(quán)益。