趙冬梅

【摘要】本文主要是對(duì)河北省的中小企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀的研究，提出其在運(yùn)營(yíng)過(guò)程中存在哪些缺陷和完善這方面不足的措施。本文有兩方面的研究目的，其一是想通過(guò)這次的調(diào)查提高這些企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)，其二是希望可以對(duì)河北省中小企業(yè)內(nèi)部控制方面的研究有所幫助，提高企業(yè)管理者對(duì)它的關(guān)注度，從而健全企業(yè)這方面的體系建設(shè)，增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制的可操作性。

【關(guān)鍵詞】中小企業(yè) 內(nèi)部控制 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

一、內(nèi)部控制的理論回顧

2008年6月28日由各部門一起發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》中第一章第三條是這樣規(guī)定的：這本規(guī)范中將內(nèi)部控制定義為，是由企業(yè)的管理層、經(jīng)理層和普通員工共同執(zhí)行的、主要目的是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)。

1994年COSO 委員會(huì)發(fā)布的《內(nèi)部控制——整體框架》中將內(nèi)部控制確定為三個(gè)目標(biāo)，與營(yíng)運(yùn)有關(guān)的目標(biāo)、與經(jīng)營(yíng)成果有關(guān)的目標(biāo)以及與法律條文有關(guān)的目標(biāo)。

二、河北省中小企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀

為了更好的了解河北省中小企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀，我進(jìn)行了一個(gè)關(guān)于內(nèi)控的問(wèn)卷調(diào)查，調(diào)查范圍以唐山、張家口、石家莊等地區(qū)為主，包括工業(yè)企業(yè)、商業(yè)企業(yè)等中小企業(yè)，共發(fā)出100份調(diào)查問(wèn)卷，收回90份。存在主要問(wèn)題如下。

（一）內(nèi)部控制環(huán)境方面。根據(jù)調(diào)查，我們發(fā)現(xiàn)，60%的中小企業(yè)組織機(jī)構(gòu)設(shè)置不健全；有60%的管理者的領(lǐng)導(dǎo)模式和經(jīng)營(yíng)理念沿襲家族企業(yè)管理的模式，束縛較多；有38%的管理層對(duì)內(nèi)部控制還不了解；在中小企業(yè)中有40%的會(huì)計(jì)人員和審計(jì)人員沒有相關(guān)資格的證書，員工的工作能力和道德素質(zhì)較低，多數(shù)員工對(duì)企業(yè)文化缺乏認(rèn)同感。

（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方面。50%以上的中小企業(yè)沒有專門的風(fēng)險(xiǎn)測(cè)評(píng)機(jī)構(gòu)，在這些機(jī)構(gòu)里面有將近20%的企業(yè)中沒有專業(yè)測(cè)試企業(yè)經(jīng)營(yíng)、管理所面臨的風(fēng)險(xiǎn)的專業(yè)人員，而且60%的中小企業(yè)沒有定時(shí)針對(duì)國(guó)際、國(guó)內(nèi)環(huán)境的變化來(lái)制定相應(yīng)的防范措施。

（三）控制活動(dòng)方面。55%以上的中小企業(yè)，財(cái)務(wù)人員和審計(jì)人員為同一個(gè)人，各部門的權(quán)利制衡機(jī)制沒有得到有效的實(shí)施。80%的中小企業(yè)，日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的授權(quán)、審批全部經(jīng)由同一人之手。45%的中小企業(yè)不能定時(shí)盤點(diǎn)現(xiàn)金的存貨，而且存在大量的白條抵庫(kù)現(xiàn)象。

（四）信息與溝通方面。60%的員工的認(rèn)為自己的建議的不到很好的采納，而且只有70%的員工認(rèn)為企業(yè)的管理層沒有定時(shí)與各部門進(jìn)行溝通的，40%的基層員工認(rèn)為自己的工作的不到關(guān)注。

（五）內(nèi)部監(jiān)督方面。80%的中小企業(yè)認(rèn)為內(nèi)部控制主要是會(huì)計(jì)部門的職責(zé)，10%的中小企業(yè)不清楚內(nèi)部監(jiān)督該由哪個(gè)部門負(fù)責(zé)；有將近60%的中小企業(yè)沒有設(shè)置專門的財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)，70%的中小企業(yè)沒有從事的內(nèi)部監(jiān)督工作的部門或職位；45%的中小企業(yè)沒有設(shè)置只針對(duì)材料的領(lǐng)用、收發(fā)、記錄進(jìn)行監(jiān)管的職位或部門。

三、完善河北省中小企業(yè)內(nèi)部控制的對(duì)策

（一）強(qiáng)化中小企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層的會(huì)計(jì)內(nèi)控觀念。由于中小企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)層的想法中就沒有這方面的理念，所以對(duì)此也從來(lái)不會(huì)放在心上，在日常的經(jīng)營(yíng)管理中也不會(huì)強(qiáng)化這方面的管理，在對(duì)外交流中也不會(huì)更加認(rèn)真的學(xué)習(xí)相關(guān)的經(jīng)驗(yàn)，以至于對(duì)此一知半解，領(lǐng)導(dǎo)層這樣，普通員工就更不用說(shuō)了。為此，企業(yè)要想建立一個(gè)健全而有效的內(nèi)部控制就必須讓企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)層有不斷學(xué)習(xí)的觀念，善于結(jié)合本企業(yè)的實(shí)際情況有針對(duì)性的引用國(guó)內(nèi)、外成功的管理經(jīng)驗(yàn)，在企業(yè)中起到帶頭學(xué)習(xí)內(nèi)控知識(shí)的作用。對(duì)此，企業(yè)可以制定一些小冊(cè)子，張貼一些標(biāo)語(yǔ)，強(qiáng)化認(rèn)知。因?yàn)橹挥挟?dāng)企業(yè)的管理者在思想上對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)有所提高之后，才能把它更好的應(yīng)用到業(yè)務(wù)活動(dòng)中。

（二）規(guī)范中小企業(yè)內(nèi)部控制制度，做到有章可循。在設(shè)立部門和崗位時(shí)應(yīng)充分考慮它們之間的關(guān)系，不設(shè)空崗，但是也不能缺崗，各個(gè)部門既相互聯(lián)系，又相互區(qū)別，各個(gè)崗位應(yīng)保持其應(yīng)有的獨(dú)立性，可以一崗多人，但絕不能多崗一人。應(yīng)該合理劃分授權(quán)和審批。企業(yè)工作的員工應(yīng)該在自己的職責(zé)范圍內(nèi)行事，并且應(yīng)該承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任，在面臨重大抉擇時(shí)，應(yīng)綜合管理層的意見，實(shí)行少數(shù)服從多數(shù)的原則，而不能讓企業(yè)負(fù)責(zé)人一個(gè)人說(shuō)了算。

（三）健全中小企業(yè)內(nèi)控監(jiān)督機(jī)制。任何一種控制手段首要的問(wèn)題就是標(biāo)準(zhǔn)的制定。商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)管理體系的建立健全也首先體現(xiàn)在風(fēng)險(xiǎn)控制標(biāo)準(zhǔn)的合理性和明確性。如瑞士信貸銀行就把風(fēng)險(xiǎn)標(biāo)準(zhǔn)細(xì)化，這樣不僅讓每一個(gè)市場(chǎng)開拓人員和風(fēng)險(xiǎn)管理人員都能夠明白全行的尺度，也可以盡量減少由于個(gè)體認(rèn)為因素造成的差異。

（四）優(yōu)化中小企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境。首先，針對(duì)河北省的中小企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境，管理層在企業(yè)的發(fā)展中應(yīng)設(shè)置健全的組織機(jī)構(gòu)，做到各部門相互監(jiān)督，完善企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)各個(gè)環(huán)節(jié)的建設(shè)，使每一環(huán)節(jié)都有專人負(fù)責(zé)，做到人人都有用，不留無(wú)用之人。同時(shí)，由于員工對(duì)企業(yè)的發(fā)展做出了很多貢獻(xiàn)，所以，領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)該與各部門的員工建立更加親密的關(guān)系，和員工做朋友，而不僅僅只是上下級(jí)的關(guān)系。不能讓普通員工認(rèn)為自己和領(lǐng)導(dǎo)層有距離，自己的想法得不到反饋，只有這樣企業(yè)才能真正得到發(fā)展。

其次，管理者也要不斷更新自己的領(lǐng)導(dǎo)模式，對(duì)國(guó)內(nèi)、外新的管理模式和經(jīng)營(yíng)理念要進(jìn)行深入的研究，根據(jù)本企業(yè)的實(shí)際情況，取其精華，棄其糟粕，從而使本企業(yè)的運(yùn)營(yíng)模式跟上國(guó)際化的大趨勢(shì)，為企業(yè)的不斷發(fā)展提供新思路，新方法。同時(shí)還要加強(qiáng)各部門的權(quán)利制衡機(jī)制，防止各部門徇私舞弊，相互包庇。

最后，中小企業(yè)的人事制度也應(yīng)該稍作調(diào)整，不能只考慮血緣關(guān)系，而不顧及這個(gè)崗位的實(shí)際需要什么，中小企業(yè)的發(fā)展是全方位的，只有員工的工作能力和道德素質(zhì)都比較高時(shí)，才能對(duì)一些自己職位上的工作有一個(gè)更好的認(rèn)知，在遇到問(wèn)題時(shí)也不會(huì)相互推諉，能正視自己的能力。只有內(nèi)部控制環(huán)境方面問(wèn)題得到合理的解決，才能對(duì)中小企業(yè)內(nèi)部控制的建立和運(yùn)營(yíng)效果起著巨大的推動(dòng)的作用。

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