韋寶峰

[摘 要] 本文結(jié)合國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)實(shí)際，針對(duì)國(guó)有成品油銷(xiāo)售企業(yè)加油卡審計(jì)實(shí)務(wù)，從審計(jì)的目標(biāo)內(nèi)容、審計(jì)采用的技術(shù)方法以及計(jì)算機(jī)審計(jì)方法在審計(jì)實(shí)務(wù)中的應(yīng)用等方面，對(duì)國(guó)有成品油銷(xiāo)售企業(yè)加油卡套利套現(xiàn)審計(jì)過(guò)程進(jìn)行了深入分析，并深入闡述了計(jì)算機(jī)分析技術(shù)在國(guó)有成品油銷(xiāo)售企業(yè)加油卡套利套現(xiàn)審計(jì)過(guò)程中產(chǎn)生的積極影響，最后進(jìn)行了總結(jié)和展望。

[關(guān)鍵詞] 銷(xiāo)售企業(yè)；加油卡；計(jì)算機(jī)審計(jì)

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2016. 21. 025

[中圖分類(lèi)號(hào)] F239.1 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A [文章編號(hào)] 1673 - 0194（2016）21- 0056- 02

國(guó)有成品油銷(xiāo)售企業(yè)主要通過(guò)遍布各地的加油站銷(xiāo)售成品油，企業(yè)所屬加油站也成為國(guó)有企業(yè)油品銷(xiāo)售的終端環(huán)節(jié)，是實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售額的主要來(lái)源。企業(yè)所屬加油站如何規(guī)避成品油銷(xiāo)售資金管理風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售利潤(rùn)最大化成為企業(yè)本身，特別是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)關(guān)注的焦點(diǎn)內(nèi)容。作為企業(yè)內(nèi)部審計(jì)，如何幫助成品油銷(xiāo)售企業(yè)以及所屬加油站管控營(yíng)銷(xiāo)資金風(fēng)險(xiǎn)，提高成品油銷(xiāo)售利潤(rùn)，有效發(fā)揮管理監(jiān)督服務(wù)，成為工作的主要目標(biāo)任務(wù)。

1 加油卡套利套現(xiàn)審計(jì)的目標(biāo)內(nèi)容

國(guó)有成品油銷(xiāo)售企業(yè)在加油站營(yíng)銷(xiāo)過(guò)程中，一是通過(guò)收取現(xiàn)金進(jìn)行成品油買(mǎi)賣(mài)交易；二是通過(guò)為客戶(hù)辦理成品油加油卡，有客戶(hù)預(yù)存一定金額在加油卡中，在加油站加油消費(fèi)是給以客戶(hù)一定比例的優(yōu)惠，在實(shí)現(xiàn)成品油銷(xiāo)售活動(dòng)的同時(shí)，也為企業(yè)積累沉淀資金。由于加油卡在預(yù)存加油過(guò)程中有一定比例的優(yōu)惠，且開(kāi)具增值稅發(fā)票進(jìn)行抵扣，因此企業(yè)內(nèi)部審計(jì)在國(guó)有成品油銷(xiāo)售企業(yè)加油站審計(jì)中的主要目標(biāo)有兩項(xiàng)，一是審查是否存在加油卡套利套現(xiàn)的行為，以及套取增值稅發(fā)票行為；二是規(guī)范加油卡的管理和使用，防范加油卡套利套現(xiàn)行為的發(fā)生，規(guī)避資金管理風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)的主要內(nèi)容包括加油卡開(kāi)戶(hù)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，加油卡充值業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，以及加油卡刷卡消費(fèi)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，通過(guò)審計(jì)發(fā)現(xiàn)加油卡消費(fèi)套利套現(xiàn)異常業(yè)務(wù)并進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)核實(shí)，及時(shí)給出審計(jì)意見(jiàn)，督促企業(yè)加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理，規(guī)避企業(yè)資金風(fēng)險(xiǎn)與稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

2 加油卡套利套現(xiàn)審計(jì)的技術(shù)方法

2.1 審計(jì)的主要思路

在國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)中，對(duì)加油站加油卡消費(fèi)業(yè)務(wù)異常，存在套利套現(xiàn)的行為進(jìn)行總結(jié)歸納，形成加油卡消費(fèi)異常評(píng)價(jià)指標(biāo)，按照評(píng)價(jià)指標(biāo)對(duì)加油卡充值業(yè)務(wù)和刷卡消費(fèi)業(yè)務(wù)進(jìn)行大數(shù)據(jù)分析，發(fā)現(xiàn)符合異常評(píng)價(jià)指標(biāo)的加油卡及其業(yè)務(wù)，并按照客戶(hù)、加油卡、消費(fèi)筆數(shù)及金額進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，以此作為審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)核查的重要數(shù)據(jù)依據(jù)，開(kāi)展現(xiàn)場(chǎng)核查工作，核實(shí)后及時(shí)向成品油銷(xiāo)售企業(yè)給出相關(guān)審計(jì)意見(jiàn)加以整改。

2.2 采用的技術(shù)與方法

成品油銷(xiāo)售企業(yè)加油卡套利套現(xiàn)審計(jì)面對(duì)加油卡充值消費(fèi)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)量巨大，加油卡系統(tǒng)業(yè)務(wù)數(shù)量在上億條，且加油卡套利套現(xiàn)的違規(guī)行為極為隱蔽，審計(jì)可以采用手段有限等諸多難點(diǎn)問(wèn)題，必須依托有效的信息化手段，借助先進(jìn)信息技術(shù)進(jìn)行分析處理，特別是數(shù)據(jù)庫(kù)分析技術(shù)，由于微軟SQLServer數(shù)據(jù)庫(kù)分析技術(shù)使用普遍且易于掌握，成為加油卡套利套現(xiàn)審計(jì)應(yīng)用的主要平臺(tái)技術(shù)。

2.3 分析的數(shù)據(jù)與指標(biāo)

（1）加油卡套利套現(xiàn)審計(jì)的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)。主要涉及加油卡的開(kāi)卡業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)、充值交易數(shù)據(jù)和刷卡消費(fèi)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)。加油卡開(kāi)卡業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)主要包括客戶(hù)名稱(chēng)、客戶(hù)編號(hào)、子卡卡號(hào)等；加油卡充值交易數(shù)據(jù)主要包括加油卡卡號(hào)、客戶(hù)名稱(chēng)、充值金額及充值時(shí)間等；加油卡刷卡交易數(shù)據(jù)主要包括加油卡號(hào)、客戶(hù)編號(hào)、子卡卡號(hào)、消費(fèi)金額、折扣金額、原金額、油品規(guī)格品號(hào)、刷卡時(shí)間等。審計(jì)時(shí)須將以上加油卡交易數(shù)據(jù)進(jìn)行聯(lián)合分析才能發(fā)現(xiàn)異常交易業(yè)務(wù)。

（2）加油卡套利套現(xiàn)審計(jì)的評(píng)價(jià)指標(biāo)。根據(jù)以往審計(jì)核查經(jīng)驗(yàn)，將加油卡套利套現(xiàn)行為概況為邊充值邊刷卡、充值快速消費(fèi)、汽油柴油混刷、單筆油量異常、汽油金額異常、柴油金額異常、夜間刷卡比率、單日刷卡次數(shù)、連續(xù)刷卡消費(fèi)等近10項(xiàng)指標(biāo)，各項(xiàng)指標(biāo)有不同判斷標(biāo)準(zhǔn)，每項(xiàng)判斷指標(biāo)可根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行調(diào)整，并給予相應(yīng)的異常評(píng)價(jià)分值，同時(shí)給予異常圖例便于評(píng)價(jià)指標(biāo)辨認(rèn)，通過(guò)數(shù)據(jù)分析將加油卡套利套現(xiàn)的概率，按照異常評(píng)價(jià)占比加和排序，評(píng)價(jià)分值高的為審計(jì)核查關(guān)注的主要對(duì)象。

3 加油卡套利套現(xiàn)審計(jì)技術(shù)的應(yīng)用

3.1 審計(jì)所需數(shù)據(jù)準(zhǔn)備

在審計(jì)過(guò)程中，首先按照上述審計(jì)所需準(zhǔn)備加油卡交易數(shù)據(jù)，一般從銷(xiāo)售企業(yè)加油卡系統(tǒng)導(dǎo)出，數(shù)據(jù)項(xiàng)須包括審計(jì)分析所需相關(guān)數(shù)據(jù)項(xiàng)，但不限于這些數(shù)據(jù)項(xiàng)；其次獲取加油站視頻監(jiān)控錄像，一般由成品油銷(xiāo)售企業(yè)加油卡部門(mén)提供。在審計(jì)分析之前，一方面須對(duì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行校驗(yàn)，去除不必要的數(shù)據(jù)項(xiàng)、空格和字符數(shù)據(jù)，確保數(shù)據(jù)項(xiàng)相應(yīng)的數(shù)字、日期格式等；另一方面須對(duì)加油卡交易數(shù)據(jù)進(jìn)行客戶(hù)及卡號(hào)校驗(yàn)，確保數(shù)據(jù)完整。

3.2 審計(jì)分析結(jié)果核查

審計(jì)時(shí)，將所需數(shù)據(jù)導(dǎo)入數(shù)據(jù)庫(kù)，采用上述數(shù)據(jù)庫(kù)分析技術(shù)進(jìn)行審計(jì)分析，并形成審計(jì)分析結(jié)果，與成品油銷(xiāo)售企業(yè)一起逐一核查。在審計(jì)核查時(shí)，首先要按照分析發(fā)現(xiàn)的加油卡異常業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，逐一與現(xiàn)場(chǎng)視頻監(jiān)控錄像進(jìn)行對(duì)比分析，核實(shí)加油卡套利套現(xiàn)行為；其次要對(duì)于核實(shí)的套利套現(xiàn)行為進(jìn)行業(yè)務(wù)追朔，形成加油卡全生命周期統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，最后結(jié)合核查結(jié)果，按照相關(guān)法律法規(guī)給出審計(jì)意見(jiàn)交由企業(yè)整改。

綜上所述，國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)在加油卡套利套現(xiàn)審計(jì)中，按照總結(jié)的加油卡異常行為標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)加油卡交易數(shù)據(jù)采用數(shù)據(jù)庫(kù)分析技術(shù)，實(shí)現(xiàn)全數(shù)據(jù)分析發(fā)現(xiàn)異常交易并現(xiàn)場(chǎng)核實(shí)，通過(guò)審計(jì)核查給出審計(jì)意見(jiàn)，督促企業(yè)合規(guī)合法經(jīng)營(yíng)，也將在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作中發(fā)揮積極推動(dòng)重要作用。