◎文/夏璟華 倪俊喜 劉鳳亮

學校房屋出租現(xiàn)象普遍加強稅收管理不容忽視

◎文/夏璟華 倪俊喜 劉鳳亮

近年來，學校房屋出租現(xiàn)象十分普遍，尤其大學校園內，各式各樣的餐廳、小賣部、服務場所等，隨處可見。它們的確給在校師生生活、工作等方面，帶來了諸多方便。但是，學校方面卻忽視了房屋出租納稅問題，成為稅務部門征管盲區(qū)。

學校；房屋出租；稅收管理

日前，天津市北辰區(qū)地稅稽查部門就學校房屋出租納稅問題展開了廣泛地調研，在被調研的6所大學中，或多或少地存在著未繳、少繳稅款問題。經(jīng)過認真地稽查，共計查補稅款和滯納金46.7萬元。

筆者認為，補稅不是唯一目的，規(guī)范行為最為關鍵。那么，學校房屋出租行為涉及哪些稅種呢？

1.營業(yè)稅（增值稅）。按照規(guī)定，2016年5月1日前，學校等事業(yè)單位出租房屋，租金收入繳納營業(yè)稅，2016年5月1日后，學校等事業(yè)單位出租房屋，租金收入繳納增值稅。

2.營業(yè)稅（增值稅）的附稅。包括城市維護建設稅、教育費附加、地方教育費附加以及防洪費等。

3.房產稅、城鎮(zhèn)土地使用稅。按照規(guī)定，對高等學校舉辦的校辦工廠、商店、招待所等的房產及土地以及出租的房產及用地，均不屬于自用房產和土地的范圍，應征收房產稅、土地使用稅。

4.印花稅。按租賃金額千分之一貼花。稅額不足一元的按一元貼花。

調研中發(fā)現(xiàn)，在會計核算中，大多數(shù)學校對于營業(yè)稅（增值稅）及附稅有所涉及，但是，對于印花稅、房產稅、城鎮(zhèn)土地使用稅幾乎未予提及，形成稅款漏繳的問題，進行了分析，歸納起來，主要是：

一是校方認為，學校出租房屋行為屬于免稅范圍。無論是財會人員，還是主管領導普遍覺得，大學屬于事業(yè)單位，不屬于征稅范圍，況且，出租房屋收入是為了彌補經(jīng)費不足。

二是學校方面，出租房屋收入登記管理不夠規(guī)范。出租房屋收入有的是以學校財務部門收取，有的是以院、系、部門收取。更有甚者，其名目以代收水電費名義收取房屋租金。

三是地稅部門，對學校出租房屋稅種限定不及時。對于學校來講，目前，尚未建立較為完備的稅務登記機制。尤其是營改增后，地稅部門對學校出租房屋信息掌握更加困難。

四是有關部門，對出租房屋收入缺乏有效監(jiān)控。從目前來看，大多數(shù)學校未將出租房屋收入納入學校預算管理，不簽訂租賃合同的現(xiàn)象比較普遍，給日常的監(jiān)管帶來了難度。

五是管理部門，相互間缺乏有效地配合協(xié)調機制。房屋出租管理涉及房管、工商、稅務、公安、街道等部門。多頭管理，缺乏有效溝通，降低了管理效率，稅收監(jiān)管難度加大。

從上述問題來看，究其原因，不外有以下幾個方面：

一是對于稅收的重視程度不夠高。二是學校自身會計核算不夠健全。三是對于學校稅源信息掌控不及時。四是學校出租房屋管理不夠到位。五是全局“一盤棋”思想不深入。

針對學校存在出租房屋不繳或少繳稅的問題，筆者認為，應從以下幾個方面加強管控：

首先，全面加強稅法宣傳工作力度。充分利用“營改增”和“金稅三期”上線的有利契機，全面做好學校等事業(yè)單位房屋租賃涉稅的宣傳工作，提高全民稅收意識。通過報紙、電視、廣播等各類媒體，宣傳相關的稅收政策法規(guī)，增強公民自覺納稅和相互監(jiān)督的意識。同時，努力構筑更大范圍內的協(xié)稅護稅網(wǎng)絡，地稅部門要主動與房管、工商、稅務、公安、街道等部門溝通聯(lián)系，密切配合，利用各自優(yōu)勢，為地稅部門掌握房屋出租情況提供可靠的依據(jù)。

其次，部門之間建立信息交換機制?！盃I改增”后，地稅部門對于學校等事業(yè)單位房屋租賃信息的掌控處于被動，與國稅等各職能部門之間的信息交流，尤為重要，只有建立起有效地信息交換機制，才能真正使堵塞學校等事業(yè)單位房屋租賃稅收漏洞有的放矢。

再次，督促學校等事業(yè)單位健全制度。對于學校等事業(yè)單位會計核算制度應督促其進一步完善，增加稅收會計核算內容，使學校等事業(yè)單位所可能涉及的稅收有章可循，一目了然，收入、支出核算更加規(guī)范。

第四，切實下大力量摸清稅源底數(shù)。地稅部門必須從實際出發(fā)，及時全面摸清底數(shù)，掌握稅源。在轄區(qū)內，開展房屋租賃情況的專項清查，設置實時跟蹤監(jiān)控系統(tǒng)，建立完善納稅資料的檔案管理。根據(jù)實際情況，結合房屋的地區(qū)分布、結構類型、市場租金指導價格等因素，核定應納稅額，做到心中有數(shù)。

第五，依托各方力量完善代征系統(tǒng)。為了進一步實現(xiàn)稅收的源泉控管，委托房管、街鄉(xiāng)鎮(zhèn)、產權單位等單位或部門代征相關稅費。與代征單位簽訂《委托代征稅款協(xié)議書》，向代征單位頒發(fā)《委托代征稅款證書》，并按有關規(guī)定支付代征手續(xù)費。

第六，嚴格執(zhí)法營造良好稅收秩序。一要開展專項稽查。重拳出擊，切實堵塞房屋租賃行業(yè)稅收征管漏洞；二要加大懲處力度。嚴格按照稅法，實施“小稅重罰”，加大出租人偷逃稅款的成本；三要公開稅收征管，將房屋出租的稅款征收、減免稅、停歇業(yè)、處罰等情況向社會公布，接受社會監(jiān)督；四要嚴格稅收執(zhí)法。按照行政管理責任制，確保地稅部門及其工作人員做到嚴格依法行政，秉公辦稅。

責任編輯：解忠艷 曲 寧

F299.23

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1006－1255－（2016）12－0042-02

夏璟華（1963—），天津市北辰區(qū)地稅局副局長。郵編：300400

倪俊喜（1963—），天津市北辰區(qū)地稅局所長。郵編：300400

劉鳳亮（1982—），天津市北辰區(qū)地稅局科員。郵編：300400