楊亞端

（廈門軟件職業(yè)技術(shù)學院，福建　廈門　361024）

企業(yè)稅收籌劃風險及其防范措施

楊亞端

（廈門軟件職業(yè)技術(shù)學院，福建廈門361024）

隨著市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，稅收籌劃的相關(guān)問題也引起了廣泛的關(guān)注和重視。企業(yè)的稅收籌劃作為企業(yè)的前期策劃活動，對市場未來的走向趨勢和企業(yè)自身的發(fā)展動向都存在著不確定性，因而必然存在著一定的風險。而企業(yè)稅收籌劃存在的風險性又會給企業(yè)的自身經(jīng)營管理帶來不確定性。本文就企業(yè)稅收籌劃過程中存在的風險進行了分析，并提出了具體的防范解決措施，以期降低企業(yè)稅收籌劃風險。

稅收籌劃；風險；防范措施

企業(yè)的稅收籌劃是指在不違反相關(guān)法律政策的前提下，通過對企業(yè)的經(jīng)濟事項的納稅方案進行前期的規(guī)劃，以達到合理規(guī)避稅收風險、提升企業(yè)的市場競爭力的目標的一系列謀劃活動。當前，很多企業(yè)已經(jīng)開始認識到了稅收籌劃的重要性和有效性，紛紛在企業(yè)內(nèi)部進行推廣實行。然而，在市場條件下，由于潛在的不可預知和不可操控性的因素也在不斷增加，給企業(yè)的稅收籌劃帶來一定的風險，致使很多企業(yè)沒有達到一開始所預期的稅收籌劃的目標，影響到企業(yè)的效益。因此，做好對企業(yè)的稅收籌劃風險的控制和規(guī)避，十分關(guān)鍵和重要。

一、企業(yè)稅收籌劃的風險構(gòu)成

1、政策風險

政策風險包含著政策變化上的風險和選擇上的風險。政策變化風險主要是國家稅務部門根據(jù)現(xiàn)行的市場運行現(xiàn)狀和處理出現(xiàn)的問題所進行的政策調(diào)節(jié)，對政策及時作出的變更或者補充；政策選擇風險主要是指企業(yè)稅收的制定對于政策的理解存在主觀性判斷，認識把握會偏離客觀。

2、操作風險

我國的稅收涵蓋種類較多，層次復雜，一項經(jīng)濟業(yè)務通常涉及多個稅種，有些稅種覆蓋了不同的稅收征管部門。同時，稅法的彈性空間較大，加之稅務執(zhí)法人員的素質(zhì)參差不齊，客觀上給企業(yè)的稅收籌劃帶來操作上的風險。

3、經(jīng)營風險

企業(yè)的稅收籌劃必須對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的內(nèi)外部環(huán)境具備前瞻性。然而，在激烈的市場競爭中，企業(yè)會面臨各種情況，如企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中盈利或者虧損的情況有時并不能很好的估計，在市場經(jīng)營活動中的決策過程將影響到企業(yè)稅收籌劃成果。反之，稅收籌劃也會影響到企業(yè)的經(jīng)營決策，由此便產(chǎn)生了生產(chǎn)經(jīng)營上的風險。

4、成本風險

在企業(yè)制定稅收籌劃方案的過程中會產(chǎn)生稅收籌劃的收益達不到預計收益的現(xiàn)象，造成企業(yè)稅收籌劃的風險加大。在很多企業(yè)，特別是中小型企業(yè)，其內(nèi)部工作人員通常達不到稅收籌劃的知識及能力水平要求，使得企業(yè)需要聘請外部專業(yè)的稅收籌劃人員進行稅收籌劃，這樣會產(chǎn)生不少的籌劃費用。同時，在稅收籌劃執(zhí)行過程中，政策風險、操作風險、經(jīng)營風險也可能使籌劃的結(jié)果不能完全實現(xiàn)，使得支付的籌劃成本可能得不到應有的補償。

二、企業(yè)稅收籌劃風險產(chǎn)生的原因

在市場經(jīng)濟環(huán)境中，企業(yè)的稅收往往會受到市場上的各種因素的制約，突發(fā)性和偶然性并存。

1、國家稅收政策的影響

稅收政策是國家進行宏觀調(diào)控實現(xiàn)資源優(yōu)化配置的重要工具和手段，相關(guān)稅收政策的制定部門往往會根據(jù)市場狀況及國家整體經(jīng)濟運行情況進行稅收政策調(diào)整，比如個人所得稅的起征點的變動就是根據(jù)人民生活水平的提高狀況進行調(diào)節(jié)的。在國家進行稅收政策的調(diào)整的時候，企業(yè)自身的稅收籌劃方案也將受到影響，比如企業(yè)執(zhí)行稅收籌劃方案的過程中，正好國家的稅收政策做出了調(diào)整，且其調(diào)整期間涵蓋到了企業(yè)稅收籌劃期間，這就給企業(yè)該期間的稅收工作帶來了較大的風險，重新制定可能來不及，從而使得稅收籌劃達不到預期效果。

2、稅收籌劃人員自身水平高低的影響

對于稅收籌劃方案的制定主要依靠的是制定方案人員的自身判斷，因而制定稅收籌劃人的自身水平和能力會對企業(yè)的稅收籌劃方案的好壞帶來直接的影響。也就是說，制定人的正確意識會給企業(yè)稅收籌劃帶來成功，錯誤判斷會造成企業(yè)稅收籌劃失敗。在制定稅收籌劃的工作過程中，如果籌劃人員自身具備較為全面的稅收財政知識、法律知識以及對市場的了解判斷能力，那么企業(yè)的稅收籌劃方案成功的概率會越高。但是，在很多企業(yè)，稅收籌劃的制定人員的自身整體水平和能力不高，對于所要求掌握的稅收知識、法律知識以及對市場分析了解的能力還達不到一個成功稅收籌劃的要求，因而，該部分企業(yè)盡管推行制定了稅收籌劃的工作，但是面對企業(yè)內(nèi)外部的多重風險，也難以達到應有的效果。

3、行政執(zhí)法部門對企業(yè)稅收籌劃的作用影響

從稅務機關(guān)或者政府部門的執(zhí)法過程來看，由于我國的稅收法律、法規(guī)、規(guī)章及相關(guān)的制度體系還不夠健全，尤其是針對稅收籌劃的相關(guān)法律條例還不夠健全，使得行政執(zhí)法部門在對企業(yè)是否開展稅收籌劃的評估和裁量并沒有完善的法律依據(jù)，存在較大的主觀判斷影響，因而可能出現(xiàn)企業(yè)在稅收籌劃方案執(zhí)行過程中受到稅務機關(guān)工作人員的質(zhì)疑，導致企業(yè)稅收籌劃方案無法有效的界定和執(zhí)行。

4、企業(yè)對稅收籌劃項目選取的影響

企業(yè)的經(jīng)營活動，通常涉及到多個稅種，那么，企業(yè)稅收籌劃方案的制定過程中，必須要充分考慮到該經(jīng)營活動對企業(yè)所需繳納的全部稅種的影響。在相關(guān)稅收優(yōu)惠前，選擇一項優(yōu)惠與否，可能影響到企業(yè)其他稅種的繳納。企業(yè)稅收籌劃項目選取的不合適會加大企業(yè)風險，進而影響到整個企業(yè)的運行情況。

三、企業(yè)稅收籌劃風險的防治措施

對于企業(yè)稅收籌劃存在的風險及其影響因素，無論是進行稅收籌劃的人員還是委托外部專業(yè)人員進行稅收籌劃的企業(yè)，都要給予應有的重視，要及時采取積極有效的措施進行風險防范和控制，將企業(yè)的稅收籌劃風險降至最低。

1、建立和完善企業(yè)稅收籌劃風險防治機制

對于稅收籌劃工作，無論是制定籌劃方案的人員還是實際執(zhí)行操作的人員都應該提高風險意識，在生產(chǎn)經(jīng)營的過程中，應當保持對稅收籌劃風險的警惕性。無論是大型企業(yè)還是中小型企業(yè)都應該重視稅收籌劃在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的地位和作用，構(gòu)建和完善企業(yè)稅收籌劃風險防范機制。企業(yè)應當對自身經(jīng)營狀況、市場趨勢以及國家稅收政策等信息進行收集并分析，同時提醒稅收籌劃方案的制定者及時跟進，對稅收籌劃方案按照新的法律、法規(guī)進行及時修訂。此外，大中型企業(yè)應盡可能準備一套企業(yè)稅收籌劃的備用方案，在出現(xiàn)相關(guān)風險情況的時候使用。

2、著力提高制定方案人員的素質(zhì)

眾所周知，企業(yè)稅收籌劃方案的制定受制定人員主觀判斷的影響，且受限于方案制定人員專業(yè)水平及職業(yè)素養(yǎng)的高低。因此，籌劃人員的專業(yè)知識和經(jīng)驗在很大程度上決定了企業(yè)稅收籌劃方案的成功與否。企業(yè)需要著力提高制定方案人員的素質(zhì)，運用其具備的豐富的財務和稅收知識，更好地為企業(yè)進行稅收籌劃。此外，企業(yè)可以通過相關(guān)的人力資源激勵政策，鼓勵財務人員進行專業(yè)能力提升，如對通過注冊稅務師、注冊會計師等專業(yè)執(zhí)業(yè)職格考試人員，及稅務師、會計師等專業(yè)技術(shù)水平考試人員給予相應的經(jīng)濟獎勵。只有稅收籌劃方案制定與實際操作人員素質(zhì)提升了，才能使稅收籌劃方案達到更優(yōu)，助推企業(yè)提升自身競爭力。

3、協(xié)調(diào)企業(yè)的稅務籌劃與稅務部門的溝通聯(lián)系

稅收是整個國家和人民進行的生產(chǎn)經(jīng)營成果分配的重要方式，因而，企業(yè)進行的稅收籌劃的活動要在國家法律法規(guī)認可的范圍內(nèi)進行，只有這樣其產(chǎn)生的收益才是合法有效的。這就要求企業(yè)在進行稅收籌劃的方案制定之前，對于需要額外審批的項目，要及時與稅務機關(guān)部門做好有效溝通。關(guān)于稅務機關(guān)對企業(yè)的稅務征管工作的程序和內(nèi)容，企業(yè)工作人員要了解清楚，在實施的過程中保持反饋與聯(lián)系，使得企業(yè)稅收籌劃能夠與稅務執(zhí)法部門工作保持一致性，避免因溝通不暢造成不必要的風險。

4、保持企業(yè)稅收籌劃方案的靈活性，實現(xiàn)成本效益的可持續(xù)性

當前企業(yè)所處的經(jīng)濟環(huán)境面臨著各種潛在的突發(fā)狀況，稅收籌劃的風險系數(shù)也在不斷增加，因而企業(yè)在制定稅收籌劃方案時應具有一定的靈活性和彈性，在出現(xiàn)稅收風險預警時要及時調(diào)整方案，或執(zhí)行可行的備用方案。同時，企業(yè)執(zhí)行稅收籌劃方案過程中，應對所需要的信息進行記錄，對未來發(fā)展做好規(guī)劃工作，并將企業(yè)自身的生產(chǎn)經(jīng)營狀況與未來的市場潛在收益狀況進行對比分析，以期實現(xiàn)成本效益的可持續(xù)性及企業(yè)稅收籌劃的整體利益的最大化。

四、結(jié)語

企業(yè)的稅務籌劃需要建立健全良好的防護措施，降低稅收籌劃風險，這就要求企業(yè)結(jié)合自身生產(chǎn)經(jīng)營條件，分析稅收籌劃的風險產(chǎn)生的原因，牢固樹立稅收籌劃的風險防治意識，加強稅收籌劃方案隊伍的建設。不斷推進稅收籌劃既是企業(yè)的稅收意識、風險防治意識不斷增強的表現(xiàn)，也是企業(yè)不斷做大做強、走向成熟、走向理性的重要標志。

［1］劉琪：淺析稅收籌劃風險及其防范與控制［J］.財政監(jiān)督，2008（14）.

［2］陳清賢：淺談企業(yè)稅收籌劃風險防范［J］.財經(jīng)界（學術(shù)版），2014（3）.

［3］曹潔菁：企業(yè)稅收籌劃風險及其防范措施［J］.財經(jīng)界（學術(shù)版），2015（3）.

［4］劉菁、李永華：試析企業(yè)稅收籌劃風險及其防范控制［J］.管理觀察，2013（17）.

［5］王智群：企業(yè)稅收籌劃的風險及其防范問題［J］.當代經(jīng)理人，2006（12）.

（責任編輯：張瓊芳）