徐北辰

（中國神華能源股份有限公司國華電力分公司，北京　100025）

淺析管理會計在經(jīng)濟新常態(tài)下對資源配置發(fā)揮的作用

徐北辰

（中國神華能源股份有限公司國華電力分公司，北京100025）

隨著我國市場經(jīng)濟的快速發(fā)展，管理會計在企業(yè)發(fā)展中發(fā)揮著日益重要的作用?，F(xiàn)階段，管理會計僅在我國部分企業(yè)中應用，而我國管理會計的理論和方法又基本上是從西方國家引進的，目前還沒有形成一套完全適應我國實際的管理會計理論體系，運用管理會計工具對企業(yè)經(jīng)濟資源配置方面研究甚少。勞動力、生產(chǎn)資料、技術、信息等這些要素被稱為資源，人們?yōu)榱藵M足自身發(fā)展需求，會對這些資源的充分使用，做好全局性的統(tǒng)籌安排，這個過程被稱為資源配置。科學合理地進行資源配置，對企業(yè)在競爭激烈的市場經(jīng)濟活動中脫穎而出，有著不可替代與估量的價值?；诖耍饰鍪袌鼋?jīng)濟資源配置中存在的主要問題，研究企業(yè)應用管理會計工具如何在市場經(jīng)濟資源配置中發(fā)揮作用，總結提煉行之有效的對策具有重大的意義。

市場經(jīng)濟；企業(yè)管理；管理會計；資源配置

管理會計是20世紀初伴隨著泰羅科學管理的產(chǎn)生而產(chǎn)生的，并隨著經(jīng)濟的發(fā)展而在國外的企業(yè)中得到推廣運用和發(fā)展。管理會計在我國企業(yè)中的運用是在20世紀70年代末伴隨著管理會計理論的引進而開始的，其歷史并不長，而中國式“責任會計”作為管理會計重要內(nèi)容，在企業(yè)中的推廣與應用卻有50余年?，F(xiàn)在一般的企業(yè)均運用了責任會計，但大部分企業(yè)對勞動力、生產(chǎn)資料、技術、信息這些要素資源配置進行全面預算、風險分析、差量分析、長期投資決策方法、企業(yè)員工業(yè)績評價等都形同陌路，企業(yè)會計人員仍缺乏管理會計如何在市場經(jīng)濟資源配置中發(fā)揮作用的基本觀念，更談不上應用這些方法去參與經(jīng)營，管理會計在中國并沒有引起大多數(shù)企業(yè)的重視。這些情況表明，企業(yè)應用管理會計如何在市場經(jīng)濟資源配置中發(fā)揮作用的動力明顯不足，對管理會計進行深入研究并在企業(yè)管理中應用有著前瞻性的指導作用。

一、管理會計在企業(yè)管理中調節(jié)資源配置的作用

資源配置在企業(yè)經(jīng)營活動中起決定性作用，完全符合價值規(guī)律的要求，資源配置的本質就是讓價值規(guī)律決定稀缺資源的配置，管理會計是企業(yè)市場經(jīng)濟行為中有效地管理手段與方式。

人們習慣性地認為，財務會計提供信息，管理會計運用信息。實際上，管理會計不僅運用信息，還提供信息。管理會計提供的信息為高層管理者對勞動力、生產(chǎn)資料、技術、信息這些要素資源的決策、控制和業(yè)績評價更具有可靠性與相關性。管理者通過對實施過程中發(fā)生的成本標準進行確定、分解，可以對各管理層進行控制，同時各管理層也可以通過差異分析來糾正工作中存在的問題。

二、影響我國管理會計運行的因素分析

任何事物的產(chǎn)生、發(fā)展與壯大不僅要受外在因素和內(nèi)在因素的影響，還要受到事物本身不同層面的制約。管理會計是在西方產(chǎn)生、發(fā)展起來的，它在我國企業(yè)推廣、運用的過程中必然要受到我國企業(yè)內(nèi)外部因素的影響和管理會計本身存在缺陷的制約。

1、企業(yè)外在因素的影響

管理會計與企業(yè)外在因素具有十分密切的聯(lián)系，外在因素直接影響著管理會計能否得到普遍應用。在現(xiàn)實經(jīng)濟生活中，外在因素主要是指經(jīng)濟體制、法律和文化。

（1）經(jīng)濟體制的影響。管理會計由決策會計和執(zhí)行會計兩部分組成，以決策會計為主體。長期以來，在我國經(jīng)濟體制慣性下，企業(yè)的供、產(chǎn)、銷及人、財、物均納入相應的計劃，企業(yè)或非營利機構不能獨立地進行投資決策。決策力在上級部門，最重要的投資項目由政府做出決策；其它投資項目由有關部門的領導或負責人決定。在這種情況下，給企業(yè)經(jīng)營決策者提供決策信息就沒有任何意義了，這是導致對決策會計問津者屈指可數(shù)的根源。使得經(jīng)營決策者在進行決策時更重視一些行政因素和社會影響因素，而不能重視管理會計所提供的信息，從而阻礙了管理會計在企業(yè)中普遍應用。同時，現(xiàn)階段我國的金融體制、價格體制還不完善，使得管理會計在實際運用中不能充分發(fā)揮作用，企業(yè)本身根本無法進行定價分析。

（2）法律因素的影響。管理會計要給企業(yè)的經(jīng)營決策者提供有用的信息，必須在一個公平、競爭和高度靈敏的市場經(jīng)濟條件下，但總體上來說我國的法律體系還不健全，不能造就一個公平的市場經(jīng)濟環(huán)境。稅法對不同地區(qū)、不同組織形式的企業(yè)規(guī)定了差別稅率，對大小規(guī)模納稅人規(guī)定了不同的增值稅處理辦法，這些都造成了企業(yè)不平等的地位。這些法制上的不健全、不完善使得管理會計給企業(yè)提供經(jīng)營決策信息時在有用性、相關性方面大為減弱。另外，法律實施情況不如人意也是制約公平競爭環(huán)境形成的另一個重要原因。雖然我國出臺了許多法律，但是在實際工作中“執(zhí)法不嚴、有法不依”和“權大于法”的現(xiàn)象經(jīng)常發(fā)生。為提高企業(yè)經(jīng)濟效益的管理會計，它能否應用全憑經(jīng)營者個人素質高低。同時，在現(xiàn)實工作中“權大于法”，法律的權威受到了極大的影響，非規(guī)范的會計行為幾乎存在于所有企業(yè)，這使得主要信息來源于財務會計和管理會計只能給企業(yè)的決策者提供非正確的信息。

（3）傳統(tǒng)做法和習慣勢力的影響。這種影響具體表現(xiàn)在會計工作的地位不高。一些不懂會計工作的高管認為，會計就是記賬報賬，至于管理、經(jīng)營決策，那是企業(yè)領導的事。財務會計工作一直是會計人員工作最重要的組成部分，而管理會計則成了邊緣化職位。由于我國長期以來，文化禮教觀念、等級觀念比較嚴重，從而助長了領導者的“長官意志”。雖然管理會計利用各種信息，經(jīng)過各種計算分析得出最優(yōu)方案提供給領導者，但在這種“首長意識”前，有否作用不敢斷言。部分消極企業(yè)文化使得管理會計難以實施。管理會計在評價業(yè)績時要求賞罰分明，但是許多經(jīng)營者深受“多種花，少栽刺”的思想影響，難以做到賞罰分明，從而影響了管理會計在企業(yè)中的推廣應用。

2、內(nèi)在因素的影響

管理會計主要是為企業(yè)內(nèi)部管理決策服務的，企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境對管理會計普遍應用具有舉足輕重的作用。企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境主要是指企業(yè)的經(jīng)營者、會計人員和會計電算化應用情況。

（1）企業(yè)經(jīng)營決策者的影響。企業(yè)的經(jīng)營決策者對管理會計的重視程度直接影響到管理會計在企業(yè)中的應用?，F(xiàn)代市場經(jīng)濟要求企業(yè)家不僅要懂經(jīng)營，更要懂管理，其中包括會計和財務管理。而現(xiàn)階段，多數(shù)企業(yè)經(jīng)營者離這一要求還有一定距離，這就在一定程度上限制了管理會計在企業(yè)中的普遍應用。

（2）會計人員的影響。會計人員對管理會計運用的影響主要體現(xiàn)在會計人員素質上。雖然有些會計人員具備一些管理會計知識，但大多數(shù)處于紙上談兵階段，尚缺乏系統(tǒng)的實際操作經(jīng)驗。同時，我國會計人員的職業(yè)水準因素，在會計披露上弄虛作假，會計信息失真，仍有市場存在現(xiàn)象。這些因素都限制了管理會計在企業(yè)中的普遍應用。

由于上述因素的存在，管理會計不能適應現(xiàn)代市場發(fā)展，從而削弱了管理會計的作用，造成了管理會計在現(xiàn)階段企業(yè)中應用脫節(jié)。

三、提高管理會計應用水平的措施

1、盡快建立本土特色的管理會計體系是推廣管理會計的根本途徑

現(xiàn)階段，我國管理會計的理論研究相當薄弱，對管理會計的理論研究仍局限于國外情況的“同聲傳譯”。而我國國情與西方國家是有很大差別的，全盤吸收的西方管理會計，中國企業(yè)易患“水土不服”。要推廣管理會計，應先建立本土特色的管理會計體系，具體應解決以下幾方面的問題。

（1）明確管理會計的定位。西方國家管理會計已經(jīng)發(fā)展到一個較高的水平，這與其經(jīng)濟發(fā)展水平、企業(yè)管理水平是一致的。我國的管理會計應定位在建立社會主義市場經(jīng)濟，促進現(xiàn)代企業(yè)制度的建設，密切結合本土企業(yè)實際情況，便于操作運用。

（2）規(guī)范管理會計學科。學科內(nèi)容體系能否盡可能地規(guī)范化，直接關系到該學科的推廣和普及應用的程度。管理會計學科規(guī)范體現(xiàn)在內(nèi)容邏輯順序、基本理論結構、名詞、概念方法等。把握信息潮流，計算機技術飛速發(fā)展和應用的時代，會計信息的收集、傳遞、加工、處理、存儲、輸出離不開電算化，編制管理會計通用軟件在一定程度上依賴于管理會計的規(guī)范化。

（3）管理會計應融入行為科學的研究與應用。管理會計只有融入行為科學的研究與應用，才能符合本土企業(yè)的管理邏輯，適應社會行為和社會心理、產(chǎn)生較好的社會效果，建立有本土特色的管理會計。剖析各類經(jīng)濟體人的行為、欲望、動機，并加以合理引導與組織，形成一個系統(tǒng)的內(nèi)部管理環(huán)境。應用本土民眾的心理特點的管理會計方法，是建立有本土特色管理會計體系的抓手。

（4）充分認識管理會計發(fā)展的規(guī)律性。本土管理會計體系應將管理會計在實踐應用中加以科學、系統(tǒng)的歸納和總結，加強本土案例研究，使管理會計研究走理論與實踐相結合的道路，總結管理會計發(fā)展的客觀規(guī)律，有利于管理會計的發(fā)展。

2、積極推進現(xiàn)代企業(yè)制度建設，創(chuàng)造良好的管理會計環(huán)境

建立現(xiàn)代企業(yè)制度的企業(yè)必須要有管理會計的運用，以提高企業(yè)經(jīng)濟效益。而長期以來由于我國政府職能的錯位，導致企業(yè)政企不分，責權不明，企業(yè)經(jīng)濟效益，阻礙了管理會計的應用。政府一方面直接控制了企業(yè)的人、財、物，干預企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營，企業(yè)獨立性空間狹小，無法及時應對市場的需求來進行生產(chǎn)和經(jīng)營活動。另一方面，又忽視了企業(yè)自身的經(jīng)濟責任和經(jīng)濟利益，削弱了企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中喪失積極性和主動性，導致管理會計沒有用武之地。同時，職能錯位的政府，直接取代市場配置社會資源的職能，用行政手段干預企業(yè)投資，或直接取代企業(yè)投資。政府和政府企業(yè)又不愿承擔投資效果責任，在人員管理上，考核其業(yè)績局限在產(chǎn)值總量指標，不注重考核投入產(chǎn)出的效益指標，而且企業(yè)管理人員按所在企業(yè)規(guī)模大小確定相應的管理級別，必然出現(xiàn)企業(yè)管理層在投資決策時不顧客觀條件和市場情況，盲目投資上項目，造成投資決策失誤。管理會計對投資項目進行的投資分析即使精準亦無法發(fā)揮作用。鑒于此，要推進管理會計在企業(yè)管理中的應用，必須不斷深化經(jīng)濟體制、管理體制的改革，進一步明晰產(chǎn)權，改進企業(yè)管理層的獎懲制度，不斷完善市場機制，從而使管理走上規(guī)范化。

3、強化企業(yè)高管的管理會計意識

與會計人員相比，企業(yè)高管的管理會計知識和素質的培養(yǎng)至關重要。有數(shù)據(jù)表明，企業(yè)領導重視程度是影響管理會計應用的主要原因。提高管理會計的應用水平，企業(yè)領導已經(jīng)成為最為關鍵的因素。如果企業(yè)領導沒有一定的管理會計意識，他們將不會考慮會計人員在預測、決策、規(guī)劃和控制中的作用，即使會計人員水平再高恐怕也難以發(fā)揮作用。要增強企業(yè)主要領導人的管理會計意識可采取以下幾種措施：一是組織各級政府會計管理部門及有關企業(yè)領導人參加培訓，強化管理會計的內(nèi)容，在現(xiàn)有職稱評定中適當增加管理會計方面的比重，企業(yè)自身也應不斷完善自己對會計工作和會計人員的認識。二是建立相應的社會約束機制，在領導層的重大決策中，特別是涉及項目投資決策等重大問題上，建立管理會計的一票否決制，促進企業(yè)領導層重視管理會計應用。

4、以人為本，進一步加強管理會計教育，提高人員素質

以人為本，建立一支高素質的管理會計師隊伍，架起管理會計從理論到實踐的橋梁。鑒于我國管理會計的推進進程，可把管理會計內(nèi)容拓展國際管理會計視野，充實本土典型實例。在經(jīng)濟類與管理類專業(yè)人才培養(yǎng)中增加管理會計課程，造就未來的管理者懂得管理會計，將來能夠更好地利用管理會計信息和重視管理會計的作用。加強現(xiàn)有會計人員的繼續(xù)教育，促進管理會計師人才的培訓和選拔任用考核機制。

四、結語

綜上所述，管理會計在經(jīng)濟新常態(tài)中發(fā)揮資源配置職能是一系統(tǒng)的工程，需要社會各方共同努力和廣泛參與，在當前進入經(jīng)濟新常態(tài)，通過有效借助管理會計工具，充分發(fā)揮管理會計資源配置的職能，將企業(yè)資源進行科學合理配置，促使企業(yè)有效提高生產(chǎn)效率，減少成本支出，增強企業(yè)在市場中的競爭力，提高企業(yè)的管理水平，最終達到實現(xiàn)經(jīng)濟效益的最大化。

管理會計在我國的推廣運用仍受到種種內(nèi)、外部因素的影響，但隨著我國經(jīng)濟體制改革的不斷深化和現(xiàn)代企業(yè)法治制度的推進。在企業(yè)管理中，管理會計工具的普遍運用，管理會計在市場經(jīng)濟發(fā)展、資源配置中發(fā)揮的作用必將獨樹一幟。

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（責任編輯：郭亞娟）