蔡如湘

(中國(guó)鐵塔股份有限公司佛山市分公司，廣東　佛山　528000)

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論初創(chuàng)公司工程審計(jì)管理體系的建立

蔡如湘

(中國(guó)鐵塔股份有限公司佛山市分公司，廣東佛山528000)

摘要：本文基于某初創(chuàng)公司A公司為實(shí)例，從現(xiàn)實(shí)情況出發(fā)，剖析其經(jīng)營(yíng)情況特點(diǎn)特征，發(fā)現(xiàn)在其經(jīng)營(yíng)重點(diǎn)方面——工程建設(shè)項(xiàng)目缺乏事后監(jiān)督評(píng)價(jià)機(jī)制的缺陷，建議建立起一套完善的工程建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)管理體系，以發(fā)揮審計(jì)的防護(hù)性作用和建設(shè)性作用。

關(guān)鍵詞：初創(chuàng)公司；工程審計(jì)；管理體系；建設(shè)

本文背景：某初創(chuàng)公司A為國(guó)有企業(yè)，股東均為大型上市央企，據(jù)其出資比例不同在A公司運(yùn)營(yíng)取得各自份額的投資收益。A公司作為國(guó)企，應(yīng)遵守2003年3月4日由時(shí)任審計(jì)長(zhǎng)李金華同志簽發(fā)的《中華人民共和國(guó)審計(jì)署令第4號(hào)》中第三條：國(guó)家機(jī)關(guān)、金融機(jī)構(gòu)、企業(yè)事業(yè)組織、社會(huì)團(tuán)體以及其他單位，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定建立健全內(nèi)部審計(jì)制度。根據(jù)本條要求，A公司應(yīng)該根據(jù)其業(yè)務(wù)發(fā)展情況，成立相關(guān)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，或未成立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)之前，可以根據(jù)需要設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，配備內(nèi)部審計(jì)人員，建立健全的內(nèi)部審計(jì)制度并予以執(zhí)行。

A公司主要業(yè)務(wù)為其股東需求，從事股東運(yùn)營(yíng)所需的基礎(chǔ)及配套設(shè)施的建設(shè)、維護(hù)。目的減少基礎(chǔ)設(shè)施的重復(fù)建設(shè)，提高行業(yè)投資效率，提高基礎(chǔ)設(shè)施共建共享水平，從機(jī)制上促進(jìn)節(jié)約資源和環(huán)境保護(hù)。有利于降低股東企業(yè)的總體投資規(guī)模，有效盤(pán)活資產(chǎn)，節(jié)省資本開(kāi)支，聚焦核心業(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)，提升市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力。從企業(yè)性質(zhì)及運(yùn)營(yíng)范圍看，工程建設(shè)是A公司運(yùn)營(yíng)的重中之重，做好這部分的審計(jì)工作，對(duì)發(fā)揮審計(jì)保障國(guó)家經(jīng)濟(jì)和社會(huì)健康運(yùn)行的“免疫系統(tǒng)”功能有重大意義。

目前A公司工程建設(shè)項(xiàng)目管理力度較弱，存在多種不規(guī)范行為，如：工程立項(xiàng)滯后于工程建設(shè)實(shí)際開(kāi)展時(shí)間、項(xiàng)目總開(kāi)支費(fèi)用未有系統(tǒng)性控制等。為加強(qiáng)對(duì)工程建設(shè)項(xiàng)目的審計(jì)監(jiān)督與評(píng)價(jià)，根據(jù)國(guó)家《審計(jì)法》及基本建設(shè)投資有關(guān)法律、法規(guī)，結(jié)合A公司工程建設(shè)項(xiàng)目管理實(shí)際，需制定相關(guān)工程建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)制度，從制度規(guī)范所有工程建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程，按照規(guī)定程序、方法和要求，對(duì)公司工程建設(shè)項(xiàng)目涉及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性、效益性及合規(guī)性進(jìn)行獨(dú)立監(jiān)督和評(píng)價(jià)。

工程審計(jì)內(nèi)容包括對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的投資立項(xiàng)、設(shè)計(jì)(勘察)管理、招投標(biāo)、合同管理、物資采購(gòu)、工程管理、工程造價(jià)、竣工驗(yàn)收、財(cái)務(wù)管理、后評(píng)價(jià)等全過(guò)程的各環(huán)節(jié)工作質(zhì)量、績(jī)效的審查和評(píng)價(jià)。

審計(jì)部門(mén)和相關(guān)審計(jì)人員應(yīng)視工程建設(shè)項(xiàng)目實(shí)際情況和管理需要，開(kāi)展工程結(jié)算審計(jì)、竣工決算審計(jì)、專(zhuān)項(xiàng)管理審計(jì)、全過(guò)程跟蹤審計(jì)等。并明確以上四種審計(jì)類(lèi)型的工作范圍如下：

(一)工程結(jié)算審計(jì)是指對(duì)工程項(xiàng)目竣工結(jié)算及其相關(guān)資料的真實(shí)性、合法合規(guī)性、準(zhǔn)確性進(jìn)行的審查和評(píng)價(jià)，是竣工決算審計(jì)的一部分，原則上可結(jié)合竣工決算審計(jì)一并實(shí)施。

(二)竣工決算審計(jì)是指在竣工決算階段對(duì)建設(shè)項(xiàng)目投資的真實(shí)性、合法合規(guī)性、經(jīng)濟(jì)性以及項(xiàng)目從立項(xiàng)到竣工驗(yàn)收全過(guò)程情況進(jìn)行的全面審查和評(píng)價(jià)。

(三)專(zhuān)項(xiàng)管理審計(jì)是指對(duì)建設(shè)項(xiàng)目管理重點(diǎn)流程或突出問(wèn)題進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)或?qū)徲?jì)調(diào)查。

(四)全過(guò)程跟蹤審計(jì)是指對(duì)大型重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中，從項(xiàng)目前期(立項(xiàng)階段)、項(xiàng)目中期(實(shí)施階段)到項(xiàng)目后期(驗(yàn)收交資階段)和后評(píng)價(jià)的項(xiàng)目全過(guò)程的真實(shí)性、合法合規(guī)性、有效性、經(jīng)濟(jì)性進(jìn)行的跟蹤審查和評(píng)價(jià)。

審計(jì)部門(mén)及審計(jì)人員應(yīng)對(duì)所有建設(shè)項(xiàng)目開(kāi)展竣工決算審計(jì)；結(jié)合公司建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制及風(fēng)險(xiǎn)管理水平，對(duì)部分或全部建設(shè)項(xiàng)目開(kāi)展工程結(jié)算審計(jì)；針對(duì)建設(shè)項(xiàng)目管理重點(diǎn)流程和突出問(wèn)題開(kāi)展專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)；對(duì)大型重點(diǎn)項(xiàng)目進(jìn)行全過(guò)程跟蹤審計(jì)。

針對(duì)工程建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)操作方式及流程，應(yīng)建立工程審計(jì)信息系統(tǒng)，實(shí)行工程審計(jì)業(yè)務(wù)在線審計(jì)集中管理。工程審計(jì)信息系統(tǒng)建成上線之前，仍采用傳統(tǒng)的批量報(bào)審制。由于A公司實(shí)行總部、省、市三級(jí)架構(gòu)，各省級(jí)分公司建設(shè)維護(hù)部門(mén)應(yīng)匯總本省審計(jì)申請(qǐng)，每月報(bào)送至總部審計(jì)部進(jìn)行工程審計(jì)。對(duì)竣工終驗(yàn)超過(guò)6個(gè)月仍未提交竣工決算審計(jì)申請(qǐng)的項(xiàng)目，總部審計(jì)部可根據(jù)審計(jì)工作需要直接立項(xiàng)，發(fā)出審計(jì)通知開(kāi)展主動(dòng)審計(jì)。

審計(jì)部門(mén)實(shí)施項(xiàng)目竣工結(jié)、決算審計(jì)，應(yīng)遵循工程審計(jì)管理流程(見(jiàn)下圖)，原則20個(gè)工作日內(nèi)完成：

(一)項(xiàng)目終驗(yàn)后1個(gè)月內(nèi)，建設(shè)單位填寫(xiě)“建設(shè)項(xiàng)目工程結(jié)、決算審計(jì)報(bào)審表”連同齊備的審計(jì)所需資料電子文檔(蓋章簽字頁(yè)需掃描)提交審計(jì)部門(mén)。

(二)審計(jì)部門(mén)受理審計(jì)需求并組成審計(jì)組，或采取委托審計(jì)方式向受托中介機(jī)構(gòu)發(fā)出審計(jì)業(yè)務(wù)委托函，向被審計(jì)單位發(fā)出審計(jì)通知書(shū)并完成審計(jì)準(zhǔn)備。

(三)審計(jì)組實(shí)施審計(jì)程序，對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題和工程管理情況填寫(xiě)“審計(jì)工作底稿”，與被審計(jì)單位交換意見(jiàn)，形成初步審計(jì)結(jié)果。

(四)審計(jì)組根據(jù)審計(jì)實(shí)施情況擬寫(xiě)審計(jì)報(bào)告，并征求被審計(jì)單位意見(jiàn)。

(五)審計(jì)部門(mén)根據(jù)審計(jì)結(jié)果，要求被審計(jì)單位糾正的，出具審計(jì)意見(jiàn)，下達(dá)審計(jì)決定。

工程建設(shè)項(xiàng)目竣工結(jié)、決算審計(jì)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注以下方面：

(一)工程結(jié)算審計(jì)主要對(duì)工程實(shí)施過(guò)程中發(fā)生工程量的計(jì)算、套用定額或采用清單綜合單價(jià)的合規(guī)性、材料和設(shè)備價(jià)格合理性、工程中政策性的調(diào)整、招標(biāo)文件及工程合同約定的人員、機(jī)械、工期等內(nèi)容進(jìn)行審計(jì)。

(二)竣工決算審計(jì)主要對(duì)工程建設(shè)項(xiàng)目概算執(zhí)行，資金來(lái)源、支出及結(jié)余、合同承諾的履行、竣工圖紙及相關(guān)資料與實(shí)際交付使用資產(chǎn)價(jià)值等情況進(jìn)行審計(jì)。

對(duì)建設(shè)內(nèi)容較簡(jiǎn)單，且建設(shè)單位對(duì)施工造價(jià)管理較規(guī)范、未發(fā)現(xiàn)存在較大管理缺陷的投資項(xiàng)目的工程結(jié)算和竣工決算審計(jì)，可視情況采用審簽方式進(jìn)行，以簡(jiǎn)化流程，但審計(jì)關(guān)注內(nèi)容不變?？梢圆捎脤徍灧绞焦こ添?xiàng)目如下：

(一)采用審簽方式的項(xiàng)目為以設(shè)備購(gòu)置為主，建設(shè)周期短、內(nèi)容較簡(jiǎn)單的工程項(xiàng)目。

(二)其它技術(shù)創(chuàng)新類(lèi)等不符合審簽條件的工程項(xiàng)目仍采用審計(jì)方式。

(三)采用審簽方式事前無(wú)需下發(fā)審計(jì)通知書(shū)，審計(jì)結(jié)束后可直接出具審簽單，如審計(jì)中發(fā)現(xiàn)存在重大管理缺陷時(shí)須出具審計(jì)報(bào)告及審計(jì)意見(jiàn)書(shū)。

對(duì)工程建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)的配合與審計(jì)質(zhì)量控制，項(xiàng)目建設(shè)單位建設(shè)維護(hù)部負(fù)責(zé)提交審計(jì)申請(qǐng)，并牽頭組織和協(xié)調(diào)財(cái)務(wù)部等相關(guān)部門(mén)，及時(shí)提供審計(jì)所需資料并對(duì)其真實(shí)性負(fù)責(zé)，同時(shí)指定聯(lián)系人協(xié)調(diào)工程設(shè)計(jì)、施工和監(jiān)理等合作單位配合完成現(xiàn)場(chǎng)勘查等其他相關(guān)審計(jì)工作。

工程審計(jì)實(shí)行組長(zhǎng)負(fù)責(zé)制。項(xiàng)目審計(jì)組長(zhǎng)負(fù)責(zé)制定審計(jì)方案及審計(jì)組成員分工、控制現(xiàn)場(chǎng)工作進(jìn)度、審核審計(jì)工作底稿、協(xié)調(diào)溝通現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)情況、組織完成審計(jì)結(jié)果文件(包括審計(jì)報(bào)告、審計(jì)意見(jiàn)書(shū)、審簽單等)并對(duì)審計(jì)質(zhì)量負(fù)責(zé)。

通過(guò)對(duì)工程建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)，對(duì)其涉及的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、效益性以及合法合規(guī)性進(jìn)行獨(dú)立監(jiān)督和評(píng)價(jià)，依據(jù)相應(yīng)標(biāo)準(zhǔn)對(duì)所查明事實(shí)做出分析和判斷，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，改善經(jīng)營(yíng)管理，尋求提高效率和效益途徑。審計(jì)人對(duì)被審計(jì)人的經(jīng)營(yíng)決策、計(jì)劃、方案是否切實(shí)可行、是否科學(xué)先進(jìn)、是否貫徹執(zhí)行，內(nèi)部控制系統(tǒng)是否健全、有效，各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)資料是否真實(shí)、可靠，各項(xiàng)資源利用是否合理、有效進(jìn)行評(píng)價(jià)，作為提出改善經(jīng)營(yíng)管理建議的依據(jù)。日漸完善的內(nèi)控制度，起以下作用：(一)防護(hù)性作用：通過(guò)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)收支及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審查和監(jiān)督，在保障國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)和財(cái)務(wù)制度的遵守和執(zhí)行方面起制約、防護(hù)作用；(二)建設(shè)性作用：通過(guò)對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)收支及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)，對(duì)被審計(jì)單位建立健全內(nèi)控制度，加強(qiáng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益起促進(jìn)作用。

參考文獻(xiàn)：

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