洪　敏

（遼寧人才派遣有限公司　大連分公司，遼寧　大連　116600）

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淺析外資企業(yè)內(nèi)部控制中回避的主要問題

洪敏

（遼寧人才派遣有限公司大連分公司，遼寧大連116600）

摘要：改革開放以來(lái)，我國(guó)通過招商引資引進(jìn)了大量的外資企業(yè)。但外資企業(yè)卻利用內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價(jià)帶走大部分利潤(rùn)，不但沒有給我國(guó)帶來(lái)預(yù)期的經(jīng)濟(jì)利益，還帶來(lái)諸多不利因素。本文對(duì)這些不利因素進(jìn)行了詳細(xì)分析，并提出了相應(yīng)的建議。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價(jià)控制；固定資產(chǎn)控制；環(huán)境控制；稀缺資源控制

改革開放以來(lái)，我國(guó)通過招商引資引進(jìn)了大量的外資企業(yè)。外資企業(yè)尤其是跨國(guó)公司，一般都經(jīng)過幾十年上百年的運(yùn)營(yíng)，有著豐富的經(jīng)營(yíng)管理經(jīng)驗(yàn)和先進(jìn)的管理理念。進(jìn)入中國(guó)后，大部分外企還嵌入了適應(yīng)我國(guó)國(guó)情的管理制度。這樣的運(yùn)營(yíng)模式看似安全可靠，但仍存在諸多不足。外資企業(yè)利用內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價(jià)帶走大部分利潤(rùn)，沒有給我國(guó)帶來(lái)預(yù)期的經(jīng)濟(jì)利益，卻帶來(lái)諸多不利因素：一方面使用劇毒化學(xué)危險(xiǎn)品對(duì)我國(guó)環(huán)境造成不可逆轉(zhuǎn)的危害；另一方面大量占有使用我國(guó)稀土礦資源。政府對(duì)引入的外資企業(yè)，引入僅僅是開始，還要在環(huán)境保護(hù)、財(cái)務(wù)稅收、資源占用等方面進(jìn)行更加細(xì)致的跟蹤管理。筆者將外資企業(yè)內(nèi)部控制中回避的主要問題歸納為以下幾個(gè)方面。

一、劇毒化學(xué)品危險(xiǎn)品對(duì)環(huán)境的威脅

國(guó)際上對(duì)危險(xiǎn)物越境轉(zhuǎn)移有諸多相關(guān)公約宣言，其中《控制危險(xiǎn)廢物越境轉(zhuǎn)移及其處置的巴塞爾公約》明確規(guī)定“任何國(guó)家都享有禁止來(lái)自外國(guó)的危險(xiǎn)廢物和其他廢物進(jìn)入其領(lǐng)土或在其領(lǐng)土內(nèi)處置的主權(quán)權(quán)利”。限于本國(guó)的各種法律和約定，很多外資企業(yè)的一些帶有劇毒品和危險(xiǎn)物的工廠若是開辦在本國(guó)，將會(huì)帶來(lái)巨大的對(duì)環(huán)境安全的控制成本，也會(huì)面臨因?yàn)槲廴经h(huán)境而產(chǎn)生的巨額賠償。很多外資企業(yè)都把有毒的工廠設(shè)在外國(guó)，我國(guó)的大部分生產(chǎn)型外資企業(yè)都是帶毒工廠，都有自己的毒品庫(kù)。對(duì)毒品的管理和使用，有的工廠并沒有對(duì)相關(guān)人員進(jìn)行嚴(yán)格的培訓(xùn)，尤其是在對(duì)污染物的處理上更加疏忽，導(dǎo)致很多帶毒工廠污染環(huán)境，土壤、空氣和地下水都會(huì)受到污染。相當(dāng)一部分外資企業(yè)以開設(shè)工廠的形式，將在其本國(guó)被禁止或者限制的對(duì)環(huán)境構(gòu)成嚴(yán)重威脅的帶毒產(chǎn)業(yè)鏈轉(zhuǎn)移到環(huán)保監(jiān)管較松的國(guó)家，我國(guó)是這種轉(zhuǎn)移的重災(zāi)區(qū)。這樣的做法，使外資企業(yè)將環(huán)境污染的風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)嫁給我國(guó)的同時(shí)仍舊能夠獲得高額的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)，而其對(duì)我國(guó)環(huán)境保護(hù)所承擔(dān)的責(zé)任和付出幾乎為零。

很多地方政府為了招商引資，對(duì)外資企業(yè)尤其是大的跨國(guó)公司一開始就給出了極其優(yōu)惠的辦廠條件。大片優(yōu)質(zhì)的土地以極其優(yōu)惠的租金給外資企業(yè)使用，而忽略了其是否帶毒及其對(duì)周邊環(huán)境的損害；在開發(fā)區(qū)，外商投資企業(yè)優(yōu)惠政策（政策性文件）的土地優(yōu)惠條款多達(dá)六條，在這樣的優(yōu)惠條件下，政府并沒有跟進(jìn)詳細(xì)的環(huán)境控制措施。

對(duì)于環(huán)境的管控，我國(guó)并沒有很成熟的經(jīng)驗(yàn)，但是不能因?yàn)闆]有經(jīng)驗(yàn)就放松管理，拿來(lái)主義最適合我國(guó)現(xiàn)有國(guó)情，別國(guó)有現(xiàn)成的、成功的、行之有效的環(huán)保措施，大可借鑒，按照本國(guó)國(guó)情修改使用。這樣可節(jié)約大量人力成本，也是見效最快最好的方法之一。

二、外資企業(yè)通過多種渠道帶走企業(yè)大部分經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)，而不必對(duì)我國(guó)政府繳納一分錢稅款

大部分外資企業(yè)工廠都有自己的一整套企業(yè)管理軟件ERP系統(tǒng)，比如SAP系統(tǒng)、GAR系統(tǒng)等等。這些操作系統(tǒng)本身就是英文系統(tǒng)，有些企業(yè)在政府相關(guān)部門的要求下，對(duì)操作系統(tǒng)進(jìn)行了漢化，但僅僅是這樣還不夠。因?yàn)檫@種操作系統(tǒng)很復(fù)雜，不是一個(gè)人一時(shí)半會(huì)就能夠理解和掌握的，并且由于復(fù)雜，所以就可以很好地隱藏一些生產(chǎn)信息、財(cái)務(wù)信息。不是很精通這種系統(tǒng)的人，很難抓住問題的關(guān)鍵點(diǎn)。

比如工廠產(chǎn)品的內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價(jià)，按照什么成本標(biāo)準(zhǔn)來(lái)定？絕大部分工廠只在中國(guó)生產(chǎn)零件，甚至零件的一部分，沒有可以參考的市場(chǎng)價(jià)格，而大部分跨國(guó)公司采用的成本計(jì)算方法都是標(biāo)準(zhǔn)成本法，采用這種方法貌似每年甚至每幾個(gè)月調(diào)整一次標(biāo)準(zhǔn)成本，但最終錄入到系統(tǒng)中的標(biāo)準(zhǔn)成本數(shù)據(jù)，大部分仍舊是要以跨國(guó)公司不同國(guó)家不同工廠中效率最高的工廠某特定時(shí)段無(wú)廢品率的情況下的成本數(shù)據(jù)為準(zhǔn)，具體這個(gè)數(shù)據(jù)是否真實(shí)合理，中方很難考證。國(guó)外工廠的專家一般會(huì)在標(biāo)準(zhǔn)成本更新的過程中做全程的指導(dǎo)，參考的標(biāo)準(zhǔn)數(shù)據(jù)都是專家從外國(guó)工廠直接帶來(lái)的。在多達(dá)五六千種產(chǎn)品的數(shù)據(jù)庫(kù)中，考證起來(lái)不僅很麻煩，而且和實(shí)際數(shù)據(jù)是對(duì)不上的。在這樣的標(biāo)準(zhǔn)成本下，內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格會(huì)怎么樣？以筆者所在工廠為例，一種非常小的部件，以內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格給外國(guó)工廠的價(jià)格是0.8元人民幣/個(gè)，國(guó)內(nèi)銷售的價(jià)格為32元人民幣/個(gè)，如果大部分產(chǎn)品都能國(guó)內(nèi)銷售，國(guó)家也會(huì)有一點(diǎn)稅收利益，但實(shí)際上90%以上的產(chǎn)品是通過內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格運(yùn)到外國(guó)工廠進(jìn)一步加工的。這種情況下，就算你給內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格按照成本加成100%來(lái)定價(jià)，那對(duì)企業(yè)來(lái)說也還是不痛不癢。這樣的價(jià)格條件下，利潤(rùn)就沒有了，很多工廠賬務(wù)上都是虧損的，或者只能給政府帶來(lái)微小的稅收收入。

這些價(jià)格的合理性，不是不能糾正，每一種零部件產(chǎn)品的名字都只是一串企業(yè)制定的產(chǎn)品代碼，要找出這種產(chǎn)品定價(jià)的合理性，需要一個(gè)非常懂得SAP系統(tǒng)，或者精通其他ERP系統(tǒng)的人來(lái)操作。而對(duì)于相關(guān)的管理部門和稅收征管部門，要自己查詢一套這樣的證明數(shù)據(jù)非常不易，需要的調(diào)查數(shù)據(jù)還得企業(yè)自己通過繁瑣的計(jì)算給出，所以地方政府的相關(guān)部門在對(duì)企業(yè)進(jìn)行檢查監(jiān)控時(shí)，要培養(yǎng)一批懂企業(yè)業(yè)務(wù)的骨干，甚至需要培養(yǎng)一批精通ERP系統(tǒng)和財(cái)務(wù)系統(tǒng)的人才，加大對(duì)外資企業(yè)的管控，制定行之有效的立法，使外資企業(yè)處在政府的管控能力之內(nèi)，多多納稅，不再光是只能養(yǎng)活一批工人，而不能給國(guó)家?guī)?lái)稅收利益的帶毒工廠。

內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價(jià)只是外資企業(yè)避稅的一部分，能夠避稅的還有工廠的治具、機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)。而治具只是諸多資產(chǎn)中的一個(gè)避稅代表，一般中國(guó)的工廠不設(shè)研發(fā)部門，外資企業(yè)因?yàn)楹ε滦录夹g(shù)外泄，研發(fā)部門都設(shè)在外國(guó)，類似治具的這種小部件，都是從外國(guó)做好了拿來(lái)中國(guó)工廠直接用的，這些治具只是一個(gè)很小的部件，但是都有著昂貴的定價(jià)，很多治具的價(jià)格甚至要高過機(jī)器設(shè)備本身的價(jià)格，這些治具都需要按照固定資產(chǎn)來(lái)管理，因?yàn)樯a(chǎn)線上的產(chǎn)品經(jīng)常更換，每月甚至每周都有新產(chǎn)品生產(chǎn)，每一批產(chǎn)品常常都需要新的治具，這些治具每年會(huì)產(chǎn)生大量折舊費(fèi)用，這些費(fèi)用都要在稅前扣除，給企業(yè)節(jié)約了大筆應(yīng)該繳納的所得稅。

外資企業(yè)在固定資產(chǎn)上的第二個(gè)避稅點(diǎn)是，跨國(guó)公司將國(guó)外其他工廠的舊機(jī)器設(shè)備報(bào)關(guān)進(jìn)來(lái)，進(jìn)來(lái)以后就閑置不用，或者使用不久就需要大修，這些閑置的和大修的機(jī)器設(shè)備每年也會(huì)產(chǎn)生大量的折舊費(fèi)用和制造費(fèi)用，這些費(fèi)用也大量地減少了企業(yè)的利潤(rùn)，減輕了企業(yè)的所得稅負(fù)擔(dān)。

這些跨國(guó)公司在招商引資之初就獲得了優(yōu)惠的稅收待遇。如本地開發(fā)區(qū)的稅收政策：開發(fā)區(qū)內(nèi)生產(chǎn)型外商投資企業(yè)，經(jīng)營(yíng)期在10年以上的，企業(yè)所得稅實(shí)行“二免三減半”的優(yōu)惠，即自獲利年度起，兩年免征，三年減半征收。新辦外商投資企業(yè)投資額在1000萬(wàn)美元以上且經(jīng)營(yíng)期在15年以上的，或高新技術(shù)企業(yè)投資額在500萬(wàn)美元以上的，自獲利年度起，頭兩年免征企業(yè)所得稅；第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅，并由開發(fā)區(qū)財(cái)政補(bǔ)貼相當(dāng)于企業(yè)當(dāng)年繳納所得稅開發(fā)區(qū)財(cái)政留成部分的100%；第六年至第十年由開發(fā)區(qū)財(cái)政補(bǔ)貼相當(dāng)于企業(yè)當(dāng)年繳納企業(yè)所得稅開發(fā)區(qū)財(cái)政實(shí)際留成部分的50%。開發(fā)區(qū)財(cái)政在企業(yè)收回投資（根據(jù)項(xiàng)目建議書或可行性研究報(bào)告所定的投資回收時(shí)間確定）以前補(bǔ)貼企業(yè)當(dāng)年繳納所得稅開發(fā)區(qū)財(cái)政實(shí)際留成部分的30%以上。這樣的稅收優(yōu)惠政策，再加上外資企業(yè)自己通過各種途徑避稅，使我國(guó)境內(nèi)的外資企業(yè)給國(guó)家?guī)?lái)的經(jīng)濟(jì)利益少而又少。

三、外資企業(yè)利用我國(guó)政策上的漏洞，對(duì)我國(guó)稀土資源過度消耗和使用

有些外資企業(yè)在我國(guó)辦工廠，主要是為了使用我國(guó)的稀土資源。很多跨國(guó)公司的生產(chǎn)加工型工廠，在生產(chǎn)的過程中需要大量使用有色金屬。筆者所在的工廠是加工硬質(zhì)合金刀具的，需要大量使用有色金屬鎢。我國(guó)鎢儲(chǔ)量占全球的65%，每年為全球提供85%左右的鎢礦資源，在國(guó)外采購(gòu)金屬鎢，價(jià)格昂貴，而且很難采購(gòu)到。國(guó)外采購(gòu)如果直接從我國(guó)購(gòu)買，還受到我國(guó)出口配額制度的限制，采購(gòu)量小的情況下，無(wú)法滿足生產(chǎn)需要。把工廠直接開在中國(guó)，直接在國(guó)內(nèi)采購(gòu)，就能夠以國(guó)內(nèi)采購(gòu)價(jià)采購(gòu)，一方面節(jié)約了大量的采購(gòu)成本，另一方面也成功地規(guī)避了我國(guó)的出口配額限制。更有一些發(fā)達(dá)國(guó)家，肆無(wú)忌憚地在我國(guó)投資設(shè)廠，大量買入稀土資源和金屬，經(jīng)過簡(jiǎn)單加工以后，再運(yùn)到國(guó)外進(jìn)行深加工或者儲(chǔ)備，這樣也成功地規(guī)避了我國(guó)的出口配額限制。實(shí)際上，我國(guó)稀土資源出口配額限制政策不夠完善，在一定程度上已經(jīng)起不到限制作用。我國(guó)因?yàn)橹贫鹊娜毕?，?dǎo)致稀土資源流失嚴(yán)重。對(duì)于稀土資源的保護(hù)，國(guó)家應(yīng)該給予足夠的重視，制定更加細(xì)致、更加行之有效的保護(hù)措施。

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（責(zé)任編輯：劉冰冰）