張淑靖

（河南工程學(xué)院，河南　鄭州　451191）

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中國會計文化的發(fā)展歷史與特征

張淑靖

（河南工程學(xué)院，河南鄭州451191）

摘要：在目前經(jīng)濟全球化的態(tài)勢下，我國作為最大的發(fā)展中國家，必須建立具有中國特色的會計制度、會計準則等一套會計管理理論，才能適應(yīng)經(jīng)濟的發(fā)展趨勢。會計文化的研究對于系統(tǒng)地、科學(xué)合理地建立和完善會計理論實務(wù)具有深遠的理論指導(dǎo)和現(xiàn)實意義。本文以我國會計文化的發(fā)展歷史作為探討的出發(fā)點，簡要闡述了會計文化每個時期的主要歷史特征，并在此基礎(chǔ)上對我國會計文化的發(fā)展進行了前景展望。

關(guān)鍵詞：會計文化；歷史發(fā)展；展望

會計文化是一種歷史實踐的沉淀和積累，研究我國會計文化，對建立與時俱進的會計管理理論和會計實務(wù)，適應(yīng)經(jīng)濟全球化的大趨勢，具有一定的現(xiàn)實意義和理論意義，同時，對促進我國會計改革和企事業(yè)的發(fā)展具有指導(dǎo)意義。會計信息失真、會計管理監(jiān)督不當?shù)仁录牟粩喑霈F(xiàn)，意味著我們的會計誠信建設(shè)存在一定的隱患。中國的會計文化植根于博大精生、源遠流長的中國歷史文化中，對于它的研究將促進我國會計理論研究和實踐的發(fā)展。

一、會計文化概述

會計文化在《辭?！分械亩x是：“從廣義上講，會計文化是人類社會創(chuàng)造出來的有關(guān)會計方面的物質(zhì)財富和精神財富的總和。”即會計文化由三部分組成：會計物質(zhì)文化、會計制度文化和會計精神文化。狹義的會計文化是指在特定的社會、經(jīng)濟文化背景下，從長期中外會計實踐中創(chuàng)造或正在形成為全體或大多數(shù)會計人員所接受或共同享有的會計意識形態(tài)，以及與之相適應(yīng)的制度和措施。我國目前的研究基本是基于狹義的會計文化概念，將會計價值觀和會計道德觀作為核心，研究以此為主要內(nèi)容的會計意識形態(tài)精神領(lǐng)域。

二、中國會計文化的發(fā)展歷史與特征

1、中國古代會計文化的發(fā)展歷史與特征

（1）西周至春秋戰(zhàn)國時期的會計文化發(fā)展與特征。西周是我國奴隸制經(jīng)濟發(fā)展的鼎盛時期，當時在農(nóng)業(yè)、手工業(yè)、畜牧業(yè)、商業(yè)等方面都有了飛速發(fā)展，建立了初步的經(jīng)濟文化制度，最重要的是西周在甲骨文的基礎(chǔ)上，創(chuàng)造了鐘鼎文。文字是表現(xiàn)會計各記錄要素的必要條件。隨著經(jīng)濟和文化環(huán)境的改變，使得會計文化在西周時期已經(jīng)跳出了原始計量、結(jié)繩記錄的小圈子。西周時期，建立了具有職司財計的獨立經(jīng)濟核算部門，專職核算和考核西周的一切收支等經(jīng)濟活動，同時還明確了賬務(wù)和實務(wù)的分工，以達到能夠互相監(jiān)督和制約，促進了經(jīng)濟的發(fā)展。

春秋戰(zhàn)國時期是奴隸制向封建制轉(zhuǎn)變的重要時期。這一時期的會計文化隨著生產(chǎn)力的提升也有了進一步的發(fā)展。財務(wù)的紀錄、核算開始逐步形成，主要是采用“出入”作為記賬符號，初步使用四柱式記賬方法進行記錄，編制各種憑證、賬冊和形成會計報告等。春秋戰(zhàn)國時期是我國封建社會會計發(fā)展的重要起點，統(tǒng)治者非常重視官廳會計，當時的官廳會計代表著古代世界會計的水平。那個時期的許多文獻中都有所反映，比如：《云夢秦簡》中所記錄的戰(zhàn)國時期法律，其中的會計法規(guī)就相當具體。《管子》也指出，只有通過合適的會計核算和審查，才能夠達到節(jié)用的目的。這些都證明了當時對會計核算的重視程度，為會計的發(fā)展做了堅實的鋪墊。

西周至春秋戰(zhàn)國時期的會計文化的主要特征表現(xiàn)在：建立了原始的內(nèi)部控制制度，賦予了會計工作考核監(jiān)督的功能，同時會計法規(guī)已初步建立，確立了“崇尚節(jié)用”等會計理財思想。

（2）秦朝至清朝初期的會計文化的發(fā)展歷史與特征。從秦朝開始，我國進入了一個漫長的封建社會統(tǒng)治時期。秦朝采取了統(tǒng)一文字、度量衡、貨幣等一系列重要措施，促進了整個會計文化的統(tǒng)一和發(fā)展。我國定式簡明會計記錄開始在全國推廣，直至西漢時期，西漢官廳在其原始憑證上進行了編號，對于記錄的格式進行了統(tǒng)一，采用單式會計記錄法，將“入”和“出”作為會計記錄的符號，記賬符號“收”和“付”在民間也開始廣泛應(yīng)用。

隋唐時期，我國封建社會達到了鼎盛時期，雖然還是采用“入-出=余”的三柱結(jié)算法，但是已經(jīng)出現(xiàn)了新的發(fā)展。唐代吏官李吉甫的《元和國計簿》開始嘗試運用比較法，即把財政預(yù)算收入與實際收入進行比較分析，更加清晰地反映財政收支情況，同時找出原因，提出針對性強的解決對策和方法。同時在唐朝的官廳會計核算中，開始有月結(jié)、季結(jié)以及年終決算等報告制度。

（3）宋元明到清中期，會計文化發(fā)展較為緩慢。宋代，“交子”作為世界上最早的紙幣被發(fā)明和應(yīng)用，加快了商品流通、金融和會計核算的發(fā)展速度。中式會計方法體系也基本形成。例如記賬、戶籍、審計、倉儲等嚴格的管理制度的出現(xiàn)，以及采用了定額管理和相應(yīng)的獎懲制度來促進經(jīng)濟的發(fā)展。到了元朝，算盤的使用非常流行，從而促進了會計核算工具的進步。明朝的賬簿已具備統(tǒng)一的格式，明朝政府重視會計報告，民間會計業(yè)發(fā)展迅速，記賬方法也由單式簿記向復(fù)式簿記過度。同時民間會計發(fā)展也促進了珠算技術(shù)的發(fā)展，大大提高了會計核算的速度。

秦朝至清朝初期的會計文化的主要特征表現(xiàn)在：初步建立了比較完善的會計制度，采用了比較科學(xué)的會計方法進行經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算和監(jiān)督，對會計人員的綜合素質(zhì)要求也在逐步提高。這一時期還樹立了會計效率觀念和信息觀念，使得會計文化在意識形態(tài)上有了新的認識和發(fā)展，我國這一時期的會計文化還是走在世界的前列的。

2、中國近現(xiàn)代會計文化的發(fā)展歷史與特征

清末，西方列強用槍炮打開了中國的大門，一大批愛國人士，力求效仿國外的會計制度和方法，改變落后的中式古典會計，形成了近代會計文化。此時，西方的復(fù)式記賬方法，也就是借貸記賬法開始進入我國，并開始逐步的應(yīng)用。同時中國財政收支有正式的預(yù)算決算制度，當時的北洋政府為了保證預(yù)算決算制度的順利執(zhí)行和落實，在各方面也制定了相應(yīng)的規(guī)章制度和要求，并將預(yù)算決算法令編制到會計法中。1932年2月26日，國民政府公布了臨時性文件：“中華民國十九年度試辦預(yù)算章程”，1933年2月26日擬定并公布“預(yù)算章程”，章程的頒布標志著我國歷史上第一部預(yù)算法的誕生，在會計歷史發(fā)展中具有重要的意義。同時，這一時期產(chǎn)生了中國會計史上第一次學(xué)術(shù)爭論，出現(xiàn)了兩大派別，即以徐永祚為代表的改良中式簿記的理論和以潘序倫為代表的全面引進西式簿記派。

新中國成立后，國家財政經(jīng)濟處于困難時期，在參照蘇聯(lián)會計模式的基礎(chǔ)上，建立了我國的企業(yè)會計制度和預(yù)算會計模式。這一階段，會計學(xué)界有代表性的理論之爭是關(guān)于會計屬性的大討論，即會計屬性是階級性還是技術(shù)性。1961年黨中央提出“調(diào)整、鞏固、充實、提高”的八字方針，以及頒布了《工業(yè)七十條》等法規(guī)，此時會計工作得到了初步恢復(fù)。十一屆三中全會以后，隨著改革開放的浪潮涌來，會計學(xué)界人士也開始進行了深入的研究，這個過程中西方會計學(xué)的觀點對我國傳統(tǒng)的會計學(xué)產(chǎn)生了強大的沖擊力。這一時期正式提出了會計“管理活動論”，從而確立會計研究的目標是建立具有中國特色的會計理論方法體系。1987年中國會計學(xué)會發(fā)布了《中國會計學(xué)會科研規(guī)劃》，從此，中國會計的管理研究逐步有序推進，初步形成了以經(jīng)濟責(zé)任制為基礎(chǔ)的中國責(zé)任會計的理論和方法體系。20世紀90年代之后，會計理論在現(xiàn)有的基礎(chǔ)上，引入了西方國家的財務(wù)會計和管理會計，如人力資源會計、環(huán)境會計等。會計理論和方法體系進一步完善。隨著社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展以及加入WTO之需，財政部依據(jù)新的形式修訂和制定一系列會計準則，建立健全全國統(tǒng)一的會計制度。2006年2月，財政部正式發(fā)布了新的企業(yè)會計準則體系。這是我國會計史上具有里程碑意義的重大事件，新會計準則實現(xiàn)了我國會計與國際會計準則的充分協(xié)調(diào)，極大提高了我國企業(yè)會計信息在全球中的可比性。

中國近代會計文化的特征主要體現(xiàn)在改革意識初步明顯，會計法制觀念得到強化，會計教育事業(yè)也有了初步發(fā)展。在新中國所在的現(xiàn)代時期，會計文化的特征主要表現(xiàn)在：一是現(xiàn)代會計文化的研究領(lǐng)域?qū)拸V，涉及到哲學(xué)、經(jīng)濟學(xué)、文學(xué)、歷史、社會學(xué)、心理學(xué)等多個領(lǐng)域。二是現(xiàn)代會計文化的政策性和時代性鮮明。隨著社會經(jīng)濟全球化進程的加快，會計文化一定程度上也反映出經(jīng)濟飛速發(fā)展，會計法規(guī)及規(guī)范的頒布及修訂等時代性也越來越強。比如不同的會計主體執(zhí)行其國家統(tǒng)一的會計制度，與其他的國家的會計文化有一定差異性。三是現(xiàn)代會計文化的多元沖突。體現(xiàn)在傳統(tǒng)中庸等會計思想與現(xiàn)代社會強調(diào)會計人員具備獨立的職業(yè)判斷能力等思想的沖突，目前我國會計工作中的“人治”與“法治”的矛盾依然存在，還有我國傳統(tǒng)的會計文化思想與西方的會計文化思想的碰撞等。

三、中國會計文化的發(fā)展前景展望

在當今世界，經(jīng)濟的全球化，各民族文化的進一步融合，會計的國際交流和合作也日益增強。這就要求我國要全面、科學(xué)地分析我國會計文化，在繼承本國、本民族的優(yōu)秀傳統(tǒng)文化的基礎(chǔ)上，也要注重對其他優(yōu)秀文明成果的吸收和借鑒?！疤煜掠斡嬆酥巍保瑧?yīng)加強對會計文化的研究，構(gòu)建優(yōu)良的可持續(xù)發(fā)展的中國會計文化，形成有效的以優(yōu)秀的會計文化為底蘊的監(jiān)督體系，努力為會計的發(fā)展起到引導(dǎo)、凝聚、激勵和約束的作用。

參考文獻

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（責(zé)任編輯：熊亞）